■左 艷

（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

1 引 言

在高等教育應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式縱向結(jié)構(gòu)上，根據(jù)學(xué)術(shù)性、職業(yè)性和應(yīng)用性相統(tǒng)一原則，完善產(chǎn)教融合高效運(yùn)行機(jī)制，保障產(chǎn)教融合推動(dòng)我國(guó)高等應(yīng)用型人才培養(yǎng)的有效運(yùn)行[1]。目前，企事業(yè)單位順應(yīng)市場(chǎng)變化，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及控制模式有了新的控制變化?；谥R(shí)與市場(chǎng)，理論與應(yīng)用相對(duì)接，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制教學(xué)提出了新要求。針對(duì)專業(yè)的服務(wù)性與針對(duì)性及應(yīng)用性，提升會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生內(nèi)部控制的應(yīng)用能力及實(shí)踐分析能力，提升學(xué)生專業(yè)層次，達(dá)到教學(xué)效果及培養(yǎng)目的。對(duì)加快內(nèi)部控制教育教學(xué)改革，切實(shí)提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)具備內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人才成為當(dāng)前課程改革的當(dāng)務(wù)之急。

2 內(nèi)部控制課程理論特征

20世紀(jì)40年代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念被首次提出，內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架、風(fēng)險(xiǎn)管理等階段[2]。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)模式多元化，經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)其內(nèi)部關(guān)系日漸復(fù)雜，內(nèi)部控制課程順應(yīng)市場(chǎng)變化，逐步融合會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使內(nèi)部控制課程成為一門交融性及綜合性較強(qiáng)的課程。2008年，我國(guó)財(cái)政部等五部委頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年和2014又陸續(xù)出臺(tái)《內(nèi)部控制配套指引》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》[2]?！邦惙伞毙再|(zhì)的指引性文件，為我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了參考。進(jìn)一步為高校內(nèi)部控制課程提供了理論指導(dǎo)，同時(shí)使內(nèi)部控制課程內(nèi)容在理論上具有較強(qiáng)的制度性和約束性特征。但具體到內(nèi)部控制中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部分，針對(duì)流程化控制，通過對(duì)流程中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)控制體系及結(jié)構(gòu)的全過程和全方位控制過程中，對(duì)各層級(jí)加強(qiáng)授權(quán)管理等方面，需對(duì)環(huán)境的變化作出靈活、及時(shí)的反應(yīng)控制。因此，內(nèi)部控制課程理論又兼具靈活性特征。

3 內(nèi)部控制教學(xué)定位

內(nèi)部控制課程作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)必修課程，充分發(fā)揮課程的專業(yè)服務(wù)性及專業(yè)針對(duì)性特征。課程教學(xué)目的是通過理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)讓學(xué)生“一專多能”，達(dá)到復(fù)合型、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)要求。同時(shí)使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在真實(shí)可靠的記錄企業(yè)財(cái)務(wù)信息，做好財(cái)務(wù)分析，達(dá)到會(huì)計(jì)控制的同時(shí)，又具有發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，能夠判斷企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，提前做好機(jī)制設(shè)計(jì)，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐分析能力。內(nèi)部控制課程教學(xué)另一方面，旨在提升會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)運(yùn)用能力。會(huì)計(jì)信息作為資本市場(chǎng)運(yùn)行的必要條件和契約機(jī)制下的核心內(nèi)容，信息的真實(shí)與可靠，是保證經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)順利運(yùn)行的基礎(chǔ)。學(xué)生通過對(duì)內(nèi)部控制獨(dú)特的理論體系和方法體系的學(xué)習(xí)及實(shí)踐訓(xùn)練后，能夠?qū)ζ髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)限分配和機(jī)制設(shè)計(jì)，形成相互制約相互監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從某種程度內(nèi)部控制課程教學(xué)讓學(xué)生對(duì)企業(yè)機(jī)制、結(jié)構(gòu)有深刻的認(rèn)識(shí)，使學(xué)生的思維不僅僅停留于記賬、算賬、做財(cái)務(wù)分析，而是對(duì)于內(nèi)部控制的制衡性、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化等特征的掌握，懂得機(jī)制設(shè)計(jì)、制度運(yùn)行的重要意義，為培養(yǎng)符合企事業(yè)單位需求專業(yè)化的管理人才打好基礎(chǔ)。

4 內(nèi)部控制教學(xué)瓶頸

4.1 學(xué)生能動(dòng)性較弱

內(nèi)部控制課程教學(xué)模式多為以授課教師為主導(dǎo)的理論講解模式，而會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生多習(xí)慣于量化思維教學(xué)，對(duì)于“類法律”性質(zhì)的內(nèi)部控制指引以及規(guī)范在教學(xué)過程中學(xué)生積極性不足。很多本科院校多以課堂理論教學(xué)為主，在教學(xué)課時(shí)設(shè)置上一般48學(xué)時(shí)都為理論教學(xué)課，實(shí)操課很多高?；緵]有安排，呈現(xiàn)出學(xué)生難于動(dòng)手，難于與教師有效互動(dòng)，課堂教學(xué)沉悶的困境。在課堂教學(xué)中教師教學(xué)手段單一，教學(xué)方法存在課堂“大滿貫”，以教師為核心的講授為主的模式。形成了與教師為中心的課堂，學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)也只停留在片面的理論知識(shí)背誦及應(yīng)付期末考試的基礎(chǔ)上。

4.2 教材案例滯后

國(guó)內(nèi)內(nèi)控教材幾乎以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為藍(lán)本編纂教材。很多高校內(nèi)部控制課程教材內(nèi)容基本由這幾部分組成：內(nèi)部控制總論，其中涵蓋內(nèi)部控制產(chǎn)出及其發(fā)展的歷程，內(nèi)部控制框架即由COSO委員會(huì)提出的五要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控)構(gòu)成[2]。內(nèi)容上分章節(jié)包含內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（包括相關(guān)設(shè)計(jì)原則、框架方法），及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（內(nèi)控評(píng)價(jià)的發(fā)展情況及評(píng)價(jià)體系）。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部分大多數(shù)教材僅僅停留在文字上的籠統(tǒng)描述，對(duì)崗位分工、控制范圍、業(yè)務(wù)流程、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督等內(nèi)容幾乎都是枯燥的條款框架。雖立足于《薩奧法案》和我國(guó)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》其涵蓋內(nèi)容較全面，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)模式出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和組織架構(gòu)已發(fā)生了變化，教材中收錄的案例相較于市場(chǎng)滯后性問題突出，案例通常是5年前或10年前發(fā)生，其參考及分析價(jià)值上大打折扣。在教學(xué)中缺乏豐富多彩、鮮活典型的案例式互動(dòng)教學(xué)及體驗(yàn)式教學(xué)等問題突出。

4.3 授課重理論輕實(shí)踐

《內(nèi)部控制》課程本身就是一門實(shí)踐性要求較強(qiáng)的課程，學(xué)生通過對(duì)理論方法的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)過程中制度缺失，針對(duì)具體問題提出整改方案。特別是對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制部分，學(xué)生通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的理論學(xué)習(xí)，實(shí)踐分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過程、各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工、審批稽核手段及業(yè)務(wù)處理手續(xù)等做到證證、賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符。通過實(shí)踐分析可檢查部門業(yè)務(wù)間及人員之間是否有建立良性的協(xié)作關(guān)系及制約關(guān)系，由此提高工作效率及責(zé)任感。但在具體教學(xué)中沒有給學(xué)生流程化的實(shí)操，以理論化口頭化的教學(xué)模式，并未達(dá)到從制度設(shè)計(jì)、制度運(yùn)行、制度缺失檢查等實(shí)踐操作應(yīng)用分析。另外，實(shí)踐能力培養(yǎng)被忽略的現(xiàn)象嚴(yán)重，多數(shù)教師其個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)薄弱及所在學(xué)校教學(xué)設(shè)施與條件（如校外實(shí)習(xí)基地）的不足，使《內(nèi)部控制》存在多以課堂教學(xué)為主，實(shí)踐教學(xué)未被重視或無實(shí)踐實(shí)訓(xùn)課時(shí)安排等現(xiàn)象。

5 內(nèi)部控制教學(xué)模式構(gòu)建

5.1 深化認(rèn)知，目標(biāo)導(dǎo)向

任課教師應(yīng)基于知識(shí)與市場(chǎng)對(duì)接需求，在教學(xué)過程中深化講解學(xué)好內(nèi)部控制的意義，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)課程的認(rèn)識(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)就業(yè)前景及內(nèi)部控制課程對(duì)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)及在他們職業(yè)能力拓展有哪些幫助。以目標(biāo)導(dǎo)向，深化學(xué)生對(duì)課程認(rèn)知，做好教學(xué)動(dòng)員第一步，從而提升學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)在積極性。在深化講解過程中可引入相關(guān)優(yōu)秀案例，拓展學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的廣度和深度。教師需具體化、系統(tǒng)化的做好目標(biāo)導(dǎo)向的課前設(shè)計(jì)，并細(xì)化到對(duì)每一堂課及知識(shí)點(diǎn)怎樣應(yīng)引導(dǎo)、如何鼓勵(lì)，優(yōu)秀實(shí)例如何導(dǎo)入及本堂課知識(shí)點(diǎn)在企事業(yè)單位中運(yùn)用價(jià)值的體現(xiàn)等。

讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制課程的學(xué)習(xí)價(jià)值及提升自身專業(yè)能力的重要意義。

5.2 理論與最新案例分析相結(jié)合

在課堂教學(xué)中可通過建立經(jīng)典教學(xué)案例庫來解釋重要理論，并主要選用市場(chǎng)最新案例，對(duì)案例企業(yè)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例討論分析。實(shí)際情景模擬，生動(dòng)闡明了基本理論，引出了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。在講述完相關(guān)理論后，對(duì)其理論涉及的具體業(yè)務(wù)過程給出“應(yīng)用型案例”，在學(xué)生小組討論各抒己見的氛圍中幫助學(xué)生迅速將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，提高其分析問題的能力。在課堂教學(xué)完畢后，結(jié)合本節(jié)課知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生課后搜集相關(guān)案例，并在下一堂課中以PPT形式展示講解，分析案例中具體內(nèi)控問題，最后學(xué)生做出總結(jié)，同時(shí)分析并提出解決問題的方案。

5.3 職業(yè)模擬教學(xué)法

高校在課程安排上應(yīng)合理分配設(shè)置理論課程及實(shí)訓(xùn)課程學(xué)時(shí)，教師在授課過程中，在每個(gè)理論知識(shí)點(diǎn)授課完畢后，針對(duì)該理論知識(shí)點(diǎn)開展實(shí)訓(xùn)。在實(shí)訓(xùn)可安排上，可采取職業(yè)模擬案例教學(xué)方法，結(jié)合角色模擬代入式，合理分析案例前提、過程及結(jié)果，學(xué)生在模擬真實(shí)政府審計(jì)和內(nèi)部控制模式時(shí)運(yùn)用理論知識(shí)，學(xué)習(xí)執(zhí)行方法，梳理運(yùn)行程序，總結(jié)案例經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力，較好發(fā)掘?qū)W生內(nèi)隱學(xué)習(xí)的能力，使學(xué)生潛意識(shí)對(duì)日后實(shí)務(wù)環(huán)境下的復(fù)雜環(huán)境做出適當(dāng)反應(yīng)。同時(shí)，針對(duì)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏問題，學(xué)院根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)及培養(yǎng)計(jì)劃可對(duì)學(xué)生開展“雙師教學(xué)”模式，加強(qiáng)與外部企業(yè)的合作關(guān)系，搭建更多的企業(yè)實(shí)習(xí)平臺(tái)，對(duì)接企業(yè)實(shí)習(xí)導(dǎo)師模式。內(nèi)部控制課程可對(duì)接會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)相關(guān)“財(cái)務(wù)方案設(shè)計(jì)”及“畢業(yè)實(shí)習(xí)”的標(biāo)準(zhǔn)，要求學(xué)生對(duì)實(shí)習(xí)企業(yè)的情況，評(píng)價(jià)其實(shí)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制控流程的完整性與有效性，針對(duì)實(shí)習(xí)單位控制弱點(diǎn)和空白點(diǎn)重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，模擬在企業(yè)內(nèi)部試行企業(yè)中的實(shí)習(xí)導(dǎo)師提出對(duì)應(yīng)建議，從而提高學(xué)生實(shí)務(wù)能力與應(yīng)用能力。

5.4 合作學(xué)習(xí)翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)

在內(nèi)部控制在課程知識(shí)點(diǎn)講解過程中可將對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)涉及的應(yīng)用案例分析及準(zhǔn)備任務(wù)分派給學(xué)生，探究性較強(qiáng)的內(nèi)容，讓學(xué)生以小組式合作分配各自的任務(wù)并展示成果，教師對(duì)每個(gè)小組的成果進(jìn)行打分。在自主學(xué)習(xí)、合作學(xué)習(xí)、翻轉(zhuǎn)課堂學(xué)習(xí)過程中，從自我知識(shí)獲取、小組成員間知識(shí)共享，到課堂教學(xué)對(duì)知識(shí)技能更深入理解。通過前置性學(xué)習(xí)，可以是新授課的某一知識(shí)點(diǎn)、某一個(gè)較難案例。通過這種方式讓學(xué)生有機(jī)會(huì)自主解決、自主思考。將課堂交給學(xué)生進(jìn)行，將翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)與合作學(xué)習(xí)結(jié)合起來，分派學(xué)習(xí)任務(wù)使學(xué)生為了共同學(xué)習(xí)目標(biāo)和個(gè)體學(xué)習(xí)目標(biāo)構(gòu)建起的團(tuán)隊(duì)，能夠帶給學(xué)生強(qiáng)烈的歸屬感[3]。轉(zhuǎn)變課堂教學(xué)模式更有助于學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)點(diǎn)的掌握。

5.5 智能化教學(xué)模式

積極構(gòu)建內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)課堂。將每堂課的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)課件、實(shí)訓(xùn)要求、實(shí)訓(xùn)案例、課后作業(yè)等相關(guān)內(nèi)容上傳網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)（如：騰訊課堂），方便學(xué)生課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí)。同時(shí)為學(xué)生提供課外學(xué)習(xí)資源，在線答疑。在學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，適時(shí)安排案例分析討論課。并組織學(xué)生去合作實(shí)習(xí)企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)調(diào)研實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生在調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行描述，并對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行分析，分析內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)提出解決方案。教師教學(xué)過程中也應(yīng)注重線上課程與線下課程及實(shí)踐結(jié)合并用的模式，尋找利于學(xué)生對(duì)課程的便捷學(xué)習(xí)途徑。

6 結(jié) 論

內(nèi)部控制課程作為融合的多學(xué)科性課程，研究范圍越來越廣，與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來越密切。其教學(xué)內(nèi)容不僅局限于會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)突出人才目標(biāo)與培養(yǎng)計(jì)劃，從系統(tǒng)性、實(shí)用性、前瞻性出發(fā)迎合市場(chǎng)需求等特點(diǎn)，注重理論在實(shí)務(wù)分析中的應(yīng)用，符合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生職業(yè)前景趨勢(shì)及發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，《內(nèi)部控制》課程教學(xué)需高度重視學(xué)生實(shí)訓(xùn)實(shí)踐環(huán)節(jié)，強(qiáng)化學(xué)生必備的內(nèi)部控制應(yīng)用分析能力。