■張玉芳

（大信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海自貿(mào)試驗區(qū)分所）

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，與此同時也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，在日益激烈的市場競爭過程中，企業(yè)想要取得長遠的經(jīng)營，占據(jù)更多的市場份額，則必須做好內(nèi)部控制工作，要制定完善的企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)章制度，建立健全的企業(yè)監(jiān)控體系。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，則是其中重要組成部分，必須予以高度重視，不容忽視。

1 企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作十分有必要，其目的在于充分了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任過程中的實際情況，對其經(jīng)濟管理能力進行科學(xué)評價，有利于避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，加強黨風(fēng)廉潔建設(shè)，而且可強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識，使之約束自身行為[1]。

2 現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中仍然存在著一定的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：其一，目前我國對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計理論知識的研究還不夠重視，并未充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性。部分人認為經(jīng)濟責(zé)任審計只是形式化行為，沒有認真開展此項工作，在從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時候態(tài)度不夠認真。而且當前所開展的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏規(guī)范性，沒有完善的經(jīng)濟責(zé)任審計體系和制度的支撐，以致于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作無據(jù)可循、無法可依，這難以保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的準確性；其二，當前，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，缺乏科學(xué)的、完善的考核評價體系。沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況，來制定適宜的評價標準，對責(zé)任的區(qū)分不夠清晰。在進行審計考核的時候缺乏客觀性，容易導(dǎo)致審計結(jié)果失真；其三，大部分企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者都是先離任，然后再接受經(jīng)濟責(zé)任審計，或者是領(lǐng)導(dǎo)者先上任再實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，這不利于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的長期開展，致使經(jīng)濟責(zé)任審計時間具有滯后性。在實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時候，審計機構(gòu)未加強與人事部門、監(jiān)察部門之間的交流與溝通，沒有開展有效的協(xié)調(diào)工作，以致于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量有待提升；其四，現(xiàn)如今在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，還存在著一定的風(fēng)險，有著諸多不確定性因素，既有外部風(fēng)險，也有內(nèi)部風(fēng)險，外部風(fēng)險如法律法規(guī)不完善、舞弊行為較為隱蔽；審計環(huán)境復(fù)雜、審計內(nèi)容繁多等；內(nèi)部風(fēng)險則是指審計人員自身能力和職業(yè)素養(yǎng)；審計文書表達不清晰等；其五，目前所實施的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法較為落后，不適用于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，其難以保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量[2]。

3 解決企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計問題的有效對策

3.1 創(chuàng)新相關(guān)理論，制定完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具有專業(yè)性，是我國社會經(jīng)濟環(huán)境下特有的專業(yè)審計制度，一開始其主要是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行審計，以了解其經(jīng)濟責(zé)任履行情況，是一種具有中國特色的制度實踐創(chuàng)新，之后也慢慢延伸至非國有企業(yè)的經(jīng)營管理中。想要取得良好的經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果，則必須做到與時俱進，不斷地創(chuàng)新，以順應(yīng)時代發(fā)展潮流，加強對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的理論研究，以為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展奠定扎實的理論基礎(chǔ)。除此之外，為了強化審計部門的職能，實施高效的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，則應(yīng)當制定完善的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供重要的制度保障，使之有據(jù)可循、有法可依。要堅持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在黨委政府的指導(dǎo)下，健全經(jīng)濟責(zé)任審計體制，設(shè)立完善的相關(guān)機制，實施聯(lián)席會議，審計前和審計后需要有全面的信息交流，以加大企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計力度，提高經(jīng)濟責(zé)任審計水平[3]。

3.2 建立健全的經(jīng)濟責(zé)任評價標準體系

不同的審計單位在現(xiàn)如今的發(fā)展過程中，有著一定的差異性，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)方面，還是在資產(chǎn)量大小方面，或是領(lǐng)導(dǎo)人員的任期，都各不相同，因此不可用統(tǒng)一套模版式的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準來進行衡量，需要做到具體問題具體分析，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展狀況及其經(jīng)營特點，來調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任評價標準，制定適宜的評價指標。要建立健全的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價標準體系，既要設(shè)置定性指標，也有涵蓋定量指標，以此來對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計進行客觀性評價，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，減少主觀因素。其中定性責(zé)任指標主要包含以下內(nèi)容：一是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。主要是評價領(lǐng)導(dǎo)在履行企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的過程中，是否盡全力進行管理，是否有違反國家相關(guān)法律法規(guī)要求的經(jīng)營操作，企業(yè)的內(nèi)部管理工作是否得到有效開展，其經(jīng)營管理制度是否完善，以及是否于企業(yè)經(jīng)營活動中貫徹落實了相關(guān)制度等；二是主管責(zé)任。這部分是對領(lǐng)導(dǎo)人員本人分管工作的評價，考察其是否在制定重大決策時，綜合考慮各項因素，聽取他人合理意見，還是獨斷專行，出現(xiàn)嚴重的決策失誤。評價在主管責(zé)任范圍內(nèi)，其是否開展了嚴格的監(jiān)察工作，其下屬部門是否存在違規(guī)操作等；三是直接責(zé)任。這部分指標指的是企業(yè)是否直接違反了國家的法律法規(guī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否出現(xiàn)失職，或是濫用職權(quán)的狀況，是否有直接授意違規(guī)行為等。在確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的定性責(zé)任時，還需要科學(xué)區(qū)別前任則責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，要判斷其屬于個人責(zé)任，還是集體責(zé)任，是主觀上應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任，還是客觀上產(chǎn)生的責(zé)任，是過失責(zé)任，還是故意為之等。定量責(zé)任指標則主要是指企業(yè)經(jīng)營管理中的財務(wù)指標、經(jīng)濟指標。包含了以下內(nèi)容：一方面是指行業(yè)頒布的經(jīng)濟業(yè)務(wù)標準、企業(yè)歷史上最高經(jīng)濟水平等指標；另一方面則是具體到企業(yè)經(jīng)濟效益指標、企業(yè)資產(chǎn)管理水平指標等。

3.3 協(xié)調(diào)配合，規(guī)范審計成果

在實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時候，一定要做到各部門之間的相互協(xié)調(diào)配合，尤其是要促進審計部門和人事部門、監(jiān)察部門之間的交流與溝通，實施統(tǒng)一工作，合理分工，彼此之間相互信任、相互監(jiān)督，以提高企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計水平。在實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，應(yīng)當保持信息傳遞的通暢性，要及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并實施集中性處理?？芍贫ㄍ晟频穆?lián)席會議制度，定期開展聯(lián)席會議來探討現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題，并探討針對性措施來加以解決，處理工作中的各項挑戰(zhàn)。從經(jīng)濟責(zé)任審計實踐角度來看，若想取得良好的審計成果，則必須規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作，制定完善的規(guī)章制度來加以約束，審計結(jié)果應(yīng)當有科學(xué)的、可靠的依據(jù)來作支撐。與此同時，應(yīng)當于將企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，納入到相關(guān)人員的個人檔案中，并編制詳細的考察材料，一旦發(fā)現(xiàn)有領(lǐng)導(dǎo)人員出現(xiàn)違法違紀行為，則必須交由監(jiān)察部門嚴厲處理。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員實施年薪制，那么經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果還應(yīng)當與其績效工資相掛鉤。

3.4 實施有效的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控措施

在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，存在著一定的風(fēng)險，需要實施科學(xué)的風(fēng)險防范措施來加以應(yīng)對，以促進企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的長期發(fā)展，可從以下方面著手：一是要建立健全的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法律法規(guī)，以為企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的順利開展提供法律上的保障。所制定的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)，應(yīng)當跟隨時代發(fā)展的變化，不斷地更新和完善，需具備權(quán)威性，做到違法必究，以有效防范企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險；二是審計機構(gòu)、審計人員應(yīng)當具有獨立性，只有如此才能保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的客觀性；三是要實施多項審計承諾制度。指的是要明確經(jīng)濟責(zé)任、審計責(zé)任和會計責(zé)任之間的差異性。被審計的企業(yè)，應(yīng)當提供所有相關(guān)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，并且保障這些信息的完整性和真實性。被審計的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，則要明確自身職責(zé)，對于在其任期階段所開展的企業(yè)經(jīng)濟活動要負有相應(yīng)的責(zé)任。審計部門必須嚴格按照相關(guān)審計法律法規(guī)來執(zhí)行工作。在多項承諾制度的應(yīng)用下，有利于優(yōu)化和規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計流程，使之工作風(fēng)險系數(shù)下降，而且也能予以相關(guān)企業(yè)和人員警告，幫助審計人員獲得準確的信息資料，提高審計結(jié)果的準確性；四是要將經(jīng)濟責(zé)任審計工作，貫徹落實于企業(yè)的整個經(jīng)營過程中，需要做到自查、復(fù)核工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量管理，以保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀性。

3.5 創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法

為了提高企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，應(yīng)當不斷地創(chuàng)新工作手段，改變傳統(tǒng)的審計模式，以推動企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的長遠發(fā)展，為此，可采用以下措施：第一，要根據(jù)企業(yè)實際情況，來選擇適宜的審計時機，在離任審計的時候，應(yīng)當遵循“先審計后離職”的原則，堅持審計工作的客觀性，針對企業(yè)的實際情況來進行相應(yīng)的分析，抓住適宜的審計機會；第二，可實施任中審計。指的是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟責(zé)任的任期中，對其進行有效的監(jiān)督和管理工作，以防止其在從事愜意經(jīng)濟活動的時候，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象；第三，要結(jié)合正常審計工作和任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計工作。企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)需要做好日常審計工作，包含處理專項審計、內(nèi)控制度審計等多方面的工作，要整理和儲存好相關(guān)的審計資料。與此同時在實施離任審計的時候，可以將日常審計資料作為一定的依據(jù)，減少重復(fù)性審計，有利于促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率的提升；第四，要把控好企業(yè)責(zé)任經(jīng)濟審計中的重點，核實企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在職期間的財務(wù)收支狀況，對一些重大經(jīng)濟決策及其項目實施成果進行審計，將審計重點放在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否遵循國家相關(guān)法律法規(guī)和財政政策方面，以此來督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策行為，提高其政策執(zhí)行能力。

結(jié) 語

高效的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，有利于全面掌握企業(yè)的經(jīng)營活動狀況，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并予以針對性措施來加以解決，可促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。