◎李大雪

強力加強企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，是所有企事業(yè)單位一項重要工作。特別是在世界經(jīng)濟發(fā)展放緩，我國受疫情影響的情況下，加強和改進企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制更顯得突出重要。本文提出壓實企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制就要明確實施系統(tǒng)管理和全方位控制；建立和運行企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，補短板；企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制要發(fā)力加大采購業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理和強力提高財會人員綜合素質(zhì)，是提高企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制水平的關(guān)鍵，并進行了探究。

一、序言

當(dāng)前，在以習(xí)近平總書記為核心的黨中央的堅強領(lǐng)導(dǎo)下，我國一方面加強對疫情的防控；另一方面全面抓好復(fù)工復(fù)產(chǎn)，積極進行“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性調(diào)整。就東北老工業(yè)基地企業(yè)而言，按照黨中央國務(wù)院的要求和布署，全力加快東北老工業(yè)基地振興步伐，實現(xiàn)全面振興，全方位振興的目標(biāo)。企事業(yè)單位要振興和發(fā)展，必須不斷夯實會計基礎(chǔ)工作，全面加強財務(wù)管理，明確加強管理的重心是加強財務(wù)管理，全面加強財務(wù)管理就要咬住內(nèi)部會計控制，從而提高會計信息質(zhì)量，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

如何不斷發(fā)力加強企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，是擺在所有企事業(yè)單位面前的一個重要課題。筆者依據(jù)財務(wù)管理工作的理論知識與長期從事財務(wù)管理的實踐經(jīng)驗，撰寫本文，擬對如何壓實企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制這一熱點話題進行幾點研究。

二、壓實企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制就要明確實施系統(tǒng)管理和全方位控制

據(jù)筆者所知：當(dāng)今，世界上發(fā)達的國家都在不斷著力推動技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，擬在管理思想、管理手段、管理方法上創(chuàng)新，系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生和發(fā)展，被應(yīng)到管理之中來，產(chǎn)生了良好的管理效果。企業(yè)管理是一個系統(tǒng)，是由若干個子系統(tǒng)組成。企業(yè)管理不是靜態(tài)管理，而是動態(tài)管理，企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動，都離不開財務(wù)管理。也就是說：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，即從原材料的投入，到產(chǎn)品的產(chǎn)出，直至產(chǎn)品銷售，都是資金運動，都需要全面、全過程的系統(tǒng)嚴細管理與全方位系統(tǒng)控制，這是企業(yè)管理發(fā)展的需要，這一點是必須澄清和明確的。筆者認為：會計內(nèi)部控制是由企事業(yè)單位治理層、管理層及員工共同實施的，旨在通過會計內(nèi)部控制，實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部會計控制的目的是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)和資金安全、財務(wù)報告及相關(guān)會計信息真實、準(zhǔn)確、完整，提高效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部會計控制是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部會計控制是形成一系列具有控制職能的方法、程序、？措施并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。實踐證明，會計內(nèi)部控制，得控則強，失控則弱，無控則亂。企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)工程，是需要全方位實施嚴細控制，要按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，各企事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)建立和健全會計內(nèi)部控制體系。會計內(nèi)部控制主要是為保護單位財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性及規(guī)范會計核算、審核、會計信息傳遞、會計監(jiān)督等會計行為。企事業(yè)單位在加強和改進內(nèi)部會計控制過程中，要牢固樹立系統(tǒng)管理和全方位控制的理念。要在充分認清本企業(yè)、本單位財會部門及財會人員在內(nèi)部會計控制中的重要地位和充分發(fā)揮財會人員在內(nèi)部會計控制中的關(guān)鍵作用的基礎(chǔ)上，注意挖掘和發(fā)揮本企業(yè)本單位各職能部門及各類人員積極參與到內(nèi)部會計控制之中來的積極性，通過提高每一個部門，直至每一個人的工作質(zhì)量，來實施全面、全過程、全員的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)管理和全方位控制。內(nèi)部會計控制貫穿于“籌資、融資、采購、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售、銷后服務(wù)、投資……等生產(chǎn)經(jīng)營全過程，與企事業(yè)單位所有人都息息相關(guān)，必須實施系統(tǒng)管理和全方位控制。

三、建立和運行企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理體系，補短板

據(jù)筆者所知：有的企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制流于形式、失控。主要表現(xiàn)在：會計信息失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時有發(fā)生，有的財務(wù)人員違法犯罪案件的報道不時見諸于報端，導(dǎo)致企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)，其中很重要的原因就是內(nèi)部會計控制管理體系沒建立，財務(wù)監(jiān)控制度不完普、監(jiān)管責(zé)任未落實。今年由于我國疫情的影響，所有企業(yè)都將面臨著疫情和經(jīng)濟下行壓力大的考驗。要適應(yīng)目前市場形勢的發(fā)展，就必須適度擴大企業(yè)規(guī)模，同時建立和運行內(nèi)部會計控制體系和完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強財務(wù)監(jiān)督，提高企業(yè)的整體競爭能力。究其發(fā)生些內(nèi)部會計控制失控而產(chǎn)生的問題原因，其中之一，就是企事業(yè)單位沒有建立和運行內(nèi)部會計控制體系所致。有的企事業(yè)單位確立了管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理要以內(nèi)部會計控制為核心，不斷加強和改進內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，精心組織內(nèi)部會計控制工作，壓實企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制責(zé)任，形成了“專管成線，群管成網(wǎng)“的格局。企事業(yè)單位的主要行政負責(zé)人，親自掛帥，擔(dān)任內(nèi)部會計控制體系的主要負責(zé)人，日常組織工作機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門，負責(zé)對日常內(nèi)部會計工作業(yè)務(wù)的指導(dǎo)?！稌嫹ā?、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)的頒布，為有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制，提供了法律保障。企事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位實際，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立一整套行之有效、科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制體系和控制制度，在制度中明確會計工作控制要和工作規(guī)程、相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限和紀(jì)律要求，并強制企事業(yè)單位每一名管理人員嚴格實行。構(gòu)筑嚴密的會計內(nèi)控體系是加強內(nèi)控制度建設(shè)的重要手段，應(yīng)建立以預(yù)防性控制、糾正性控制、檢查性控制為主的會計監(jiān)控防線體系。內(nèi)部會計控制體系建立起來以后，必須切實貫徹和實行，并對其過程和結(jié)果進行監(jiān)督，同時要不斷修正完善內(nèi)部會計控制制度。通過監(jiān)督評價內(nèi)部會計控制制度是否全部有效實施；不相容崗位是否分離；制度和標(biāo)準(zhǔn)是否遵循；資源的利用是否合理有效，財務(wù)目標(biāo)是否預(yù)期達到，從而進一步監(jiān)督和落實內(nèi)部會計控制制度的實施，達到提高效益的目的。

四、企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制要發(fā)力加大采購業(yè)務(wù)與資產(chǎn)管理

企事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)，是資金支出的大頭，必然是內(nèi)部會計控制的重點。據(jù)筆者所知：就企業(yè)而言，有的企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，要發(fā)力加強采購業(yè)務(wù)管控，企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。要建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。企業(yè)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。對企業(yè)采購業(yè)務(wù)要嚴細控制，降本增效。要加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過制，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)政法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。企業(yè)加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。通過發(fā)力加強內(nèi)部會計控制強化企業(yè)對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。

五、強力提高財會人員綜合素質(zhì)，是提高企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制水平的關(guān)鍵

馬克思主義告訴我們：人是生產(chǎn)力三要素中最關(guān)鍵的要素。提高企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制關(guān)鍵在企事業(yè)單位的財會人員。強力提高企事業(yè)單位的財會人員的綜合素質(zhì)，顯得突出重要，是提高企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制重中之重，要引起高度重視。

企事業(yè)單位的財會人員綜合素質(zhì)主要包括兩個方面的內(nèi)容。一是職業(yè)道德素質(zhì)。人的思想支配人的行為。要“曉之以理，動之以情”，做好企事業(yè)單位財會人員的思想工作。財會人員職業(yè)道德就是從事財會工作的人員，在企事業(yè)單位經(jīng)濟活動中或在履行財務(wù)管理的工作職責(zé)過程中，應(yīng)具備的道德品質(zhì)。財會人員職業(yè)道德也是財務(wù)管理應(yīng)遵循的，體現(xiàn)財會職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是誠信體系的重要組成部分。財會人員要具備的職業(yè)道德，是對財會人員最基本的要求。財會人員應(yīng)具備愛崗敬業(yè)、掌握法規(guī)、依法辦事、嚴以律已、實事求是、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密為內(nèi)容的職業(yè)道德。愛崗敬業(yè)，就是要求企事業(yè)單位的財會人員要熱愛財務(wù)管理工作。財會人員的工作處處事事都涉及到財經(jīng)紀(jì)律，法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。財會人員必須按照《會計法》要求，依據(jù)財經(jīng)法律法規(guī)和企事業(yè)單位的財務(wù)管理規(guī)章制度的程序和要求進行會計工作。嚴以律已。財務(wù)人員必須嚴格要求自己，堅守工作崗位，廉潔自律，實事求是。會計信息數(shù)據(jù)一定要真實、客觀公正要求財會人員在辦理會計事務(wù)或進行財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)客觀公正的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營客觀實際狀況。搞好服務(wù)。財會工作的特點決定了財會人員應(yīng)當(dāng)了解本企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)管理情況。財會人員應(yīng)當(dāng)保守秘密，財會人員要嚴格執(zhí)行會計執(zhí)業(yè)行為基本準(zhǔn)則，它包括合法、真實、準(zhǔn)確、及時完整這五個方面的內(nèi)容。二是會計專業(yè)素質(zhì)。企事業(yè)單位的財會人員應(yīng)努力通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高自己的會計專業(yè)理論水平，并在會計崗位的工作實踐中應(yīng)用，努力提高會計職業(yè)判斷能力。特別是當(dāng)前，世界經(jīng)濟一體化、經(jīng)濟全球化已成發(fā)展趨向，習(xí)近平總書記提出的“一帶一路”建設(shè)，“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性調(diào)整，都需要財會人員通過業(yè)余、半脫產(chǎn)、脫產(chǎn)等形式，學(xué)習(xí)國外國內(nèi)會計專業(yè)知識，豐富財會人員的會計理論知識，不斷更新知識，與時俱進。隨著我國對外開放的大門越開越大，對內(nèi)改革的步子越邁越大，技術(shù)創(chuàng)新加快，管理創(chuàng)新加速，企事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制日趨科學(xué)化、知識化、嚴細化，這些都迫切要求企事業(yè)單位的財會人員抓緊時間，莫等閑，學(xué)習(xí)現(xiàn)代財會專業(yè)知識，并把所學(xué)會計專業(yè)知識應(yīng)用到會計工作實踐中去，推進內(nèi)部會計控制不斷填充和完善，使之更有效地控制降低企事業(yè)單位的成本，增加效益。