◎王躍輝

一、企業(yè)成本管理要牢固樹立全面、全方位、長期的管理控制理念

當(dāng)前，本鋼正在不斷搶抓發(fā)展機遇，搭乘“一帶一路”快車，對外加強國際化戰(zhàn)略的“頂層設(shè)計”，放眼全球謀布局，積極挺進國外出口市場，精準研判國際市場形勢，適時加大產(chǎn)品出口力度，不斷搶占市場待機，實施全球化經(jīng)營，更好的推進本鋼融入國際經(jīng)濟發(fā)展。對內(nèi)，本鋼不斷挖潛降本增效，大力開展實施“低成本戰(zhàn)略”，明確了企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理要以成本管理為核心，發(fā)力加強所屬廠礦企業(yè)成本管理。曾記得2015年12月18日至21日，中共中央經(jīng)濟工作會議在北京召開，會議對2016年經(jīng)濟工作進行全面布署，在這次會議上明確提出了“去產(chǎn)能、去庫庫、去標桿、降成本、補短板”這五大任務(wù)，降成本作為中央經(jīng)濟工作會議確定的五大任務(wù)之一，對企業(yè)而言凸顯重要。筆者認為：企業(yè)降成本，即加強成本管理，決不是一朝一夕的事，而是企業(yè)一項全方位、全面、長期的管理任務(wù)，企業(yè)必須牢固樹立這種理念。至上而下，縱向到底，自左向右橫向到邊，全面、全方位的全企業(yè)所有員工、全生產(chǎn)經(jīng)營過程直至產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)實施成本管理控制?，F(xiàn)代心理學(xué)揭示了，意識對行為有著積極的導(dǎo)向作用。企業(yè)應(yīng)通過各種形式，力求實效性，向全企業(yè)職工講明成本管理的重要意義和作用。在國際和國內(nèi)兩大市場競爭日趨激烈的形勢面前，沒有低成本，就沒有高利潤，成本是利潤的源泉，企業(yè)在以經(jīng)濟效益為中心的今天，全面、全方位、長期凝心聚力抓企業(yè)成本管理控制，節(jié)能降耗、節(jié)約節(jié)支。企業(yè)里的每一名員工，在抓好企業(yè)成本管理過程中，意識高、決心大，都通過努力提高自己的工作質(zhì)量或作業(yè)質(zhì)量，來壓實實施“企業(yè)低成本戰(zhàn)略”的落實。那么企業(yè)的成本管理控制一定會完成預(yù)期計劃的目標，取得成效。實際上，企業(yè)成本管理控制與企業(yè)的每一個員工都息息相關(guān)。要抓好企業(yè)成本管理控制，就要牢固樹立全面、全方位、長期管理控制成本的理念，制定好企業(yè)短期成本管理控制計劃和長期成本管理控制規(guī)劃。企業(yè)短期成本管理控制計劃要立足于戰(zhàn)術(shù)性，企業(yè)長期成本管理規(guī)劃要立足于戰(zhàn)略性，計劃與規(guī)劃要相輔相成，互相促進，企業(yè)要依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件，與企業(yè)成本管理目標的實現(xiàn)，三者機相結(jié)合。我國經(jīng)濟由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，深化“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革，大力降低實體經(jīng)濟成本事關(guān)重要。因而，企業(yè)緊緊咬住全面、全方位、長期抓住成本管理控制不放，是審時度勢之舉，是把企業(yè)做大做強之舉。

二、企業(yè)成本管理控制要準確理解和落實，企業(yè)成本管理控制原則

筆者在學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)管理書籍中了解到，成本管理控制的原則，又結(jié)合長期從事企業(yè)財務(wù)管理工作崗位的實踐中的歸納和總結(jié)，筆者認為：企業(yè)要抓好成本管理控制，應(yīng)遵循成本管理控制的五大原則。一是整體效益最大化原則。包括工序成本降低應(yīng)有利于企業(yè)整體成本降低原則，要堅持工序服從綜合成本降低的理念；工序成本降低應(yīng)有利于資源綜合利用的原則；企業(yè)成本管理控制要以不斷改善穩(wěn)定生產(chǎn)過程中所需原材料和中間產(chǎn)品質(zhì)量要求、工藝設(shè)備和裝備的穩(wěn)定運行、操作技能的不斷提高為基礎(chǔ)的原則。減少影響均衡生產(chǎn)的因素，提高操作技能，減少操作中的損失和浪費。二是企業(yè)成本管理控制先進性原則。要貫徹國家關(guān)于節(jié)能降耗，對標挖潛和走可持續(xù)發(fā)展等有關(guān)政策，就本鋼而言，以建設(shè)鋼鐵精品基地和具有國際競爭力的現(xiàn)代企業(yè)為目標，瞄準行業(yè)先進企業(yè)，使重點消耗定額、工序能耗、資源綜合利用以及噸鋼修理費用和勞務(wù)費用等指標逐步達到同行業(yè)的先進水平，實現(xiàn)企業(yè)整體實力的提升。三是企業(yè)成本管理控制最低化原則。企業(yè)通過各種成本管理手段或管理方法，促進企業(yè)降低成本，以達到和實現(xiàn)成本費用最低的目標成本。應(yīng)當(dāng)注意的是：在貫徹成本管理控制最低化原則時，要考慮到成本目標完成的可能性和企業(yè)成本目標制定合理性，既要分析和考慮到企業(yè)通過精心組織挖掘降低成本的潛力，使計劃的企業(yè)成本目標變?yōu)楝F(xiàn)實。又要考慮到企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)成本的影響和企業(yè)內(nèi)部條件各種資源的占有情況對企業(yè)目標成本的完成作用和影響，企業(yè)成本控制追求成本最低化。四是企業(yè)全面成本管理控制原則。在落實這一原則應(yīng)注意到，企業(yè)成本管理不單是企業(yè)財務(wù)部門的事，而是與企業(yè)的每個部門每一名工程技術(shù)人員、管理人員與每一名工人都緊緊相連，緊密相關(guān)。全企業(yè)、全體員工都需要共同努力，從一點一滴抓起，節(jié)約節(jié)支，實施全面成本管理控制。五是企業(yè)成本管理控制的動態(tài)性原則。企業(yè)管理是動態(tài)的管理，而不是靜態(tài)的管理。哲學(xué)的基本理論也告訴我們：靜態(tài)是相對的，動態(tài)是絕對的，任何事物都是發(fā)展變化的，這是客觀規(guī)律。市場是瞬息萬變的，所以企業(yè)的成本管理控制，也要以變應(yīng)變，要依據(jù)市場對企業(yè)產(chǎn)出產(chǎn)品的需求變化及其它變化，綜合分析變化趨勢和變化情況，及時采取針對性應(yīng)對措施，確保發(fā)力加強企業(yè)成本管理控制。遵循企業(yè)成本管理控制的五大原則，要在貫徹落實上發(fā)力。

三、企業(yè)成本管理控制要做好企業(yè)成本預(yù)測

筆者認為：企業(yè)成本預(yù)測是屬于企業(yè)成本事前控制，又稱之為企業(yè)成本前饋控制。要求參與企業(yè)成本預(yù)測人員，必須精通預(yù)算和企業(yè)管理專業(yè)理論知識并有較高的技術(shù)、管理、計算機應(yīng)用、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識，具備較強的事業(yè)心和責(zé)任感，具有豐富的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗。這樣才能在紛繁復(fù)雜的市場上獲得最新信息。在經(jīng)濟全球一體化，與國際接軌的形勢下，這更要求企業(yè)成本預(yù)測人員不僅了解掌握國內(nèi)市場動態(tài)，也要了解掌握國際市場行情和發(fā)展趨向。企業(yè)成本預(yù)測是在以市場為導(dǎo)向，瞄準市場，對市場進行細分化的基礎(chǔ)進行的。在企業(yè)成本預(yù)測過程中一定要實事求是，依據(jù)分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項經(jīng)濟技術(shù)要素對成本升降的影響波動，推算成本水平變化的趨勢及其規(guī)律，預(yù)測企業(yè)的實際成本。它是預(yù)測和分析的有機結(jié)合，是事后反饋與事前控制的結(jié)合，企業(yè)成本預(yù)測要堅持實事求是的觀點，其目的就是要真實地超前發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)測分析找出企業(yè)成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施控制成本。企業(yè)成本預(yù)測要樹立科學(xué)的超前創(chuàng)新思維。這是因為，任何事物的發(fā)展都是運動變化的，這是規(guī)律。市場在逐步向規(guī)范化發(fā)展過程中，要把握企業(yè)的發(fā)展，把企業(yè)成本預(yù)測置于社會發(fā)展之中進行分析，在改革開放的強國富企政策指引下，企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，財務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，企業(yè)機械裝備在向高精尖發(fā)展，新的生產(chǎn)工藝，新的材料，不斷應(yīng)用和投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之中去，生產(chǎn)技術(shù)在不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)能力不斷增強。在企業(yè)成本預(yù)測時，既要找出企業(yè)成本超支的因素，又要對企業(yè)各種成本費用超降趨勢作出估測。要在定性和定量分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)用相關(guān)分析預(yù)測的觀點和立體分析預(yù)測的觀點，做好企業(yè)成本預(yù)測。為了有序的進行企業(yè)成本預(yù)測，要編制企業(yè)成本預(yù)測計劃。企業(yè)成本預(yù)測計劃，應(yīng)注意包括：組織領(lǐng)導(dǎo)、主管部門、配合部門、具體主管人員、時間安排、信息資料收集等。一個不容忽視的問題是，收集和整理企業(yè)成本預(yù)測資料，一般要收集縱向和橫向兩個方面的數(shù)據(jù)資料?？v向資料是企業(yè)各類成本費用的歷史資料，據(jù)以分析預(yù)測其發(fā)展趨向。橫向數(shù)據(jù)資料是指同類企業(yè)的成本資料，據(jù)以分析預(yù)測企業(yè)與同類企業(yè)的差異，作出測算。對收集的資料進行細致的檢查和整理。要注意各項指標的口徑、單位、價格是否一致。核算、匯集的是否完整，如有殘缺應(yīng)采取估算、換算、查閱等方式進行補充，對收集的材料要進行篩選。企業(yè)成本資料的完整性、連續(xù)性、真實性，決定了企業(yè)成本預(yù)測工作的質(zhì)量，要選擇企業(yè)成本預(yù)測的方法。企業(yè)成本預(yù)測選擇定性預(yù)測，還是定量預(yù)測，主要依據(jù)企業(yè)實際狀況來確定。

四、企業(yè)成本管理控制要執(zhí)行三級成本核算制度，實施企業(yè)成本嚴細管控

本溪鋼鐵（集團）冶金渣有限責(zé)任公司（以下簡稱冶金渣公司）主要承擔(dān)本鋼煉鐵、煉鋼過程中產(chǎn)生的冶金渣加工處理及綜合利用職能。這個公司下設(shè)煉鋼協(xié)力、鋼渣、熱燜、磁選、加工、檢修6個作業(yè)區(qū)；本溪金路汽車運輸有限責(zé)任公司、本溪華源建筑材料有限責(zé)任公司、遼寧礦渣微粉有限責(zé)任公司3個獨立經(jīng)營子公司。冶金渣公司總資產(chǎn)69868萬元，固定資產(chǎn)原值49010萬元，凈值28343萬元。冶金渣公司極為重視企業(yè)成本管理控制，制定和印發(fā)了“本鋼冶金渣公司三級成本核算管理控制制度”，明確提出為完善本鋼冶金渣公司成本核算體系，做好成本管控工作，提高公司效益，堅持以成本控制為中心，用精細化管理帶動各項管理工作，根據(jù)本鋼相關(guān)要求，結(jié)合冶金渣公司的實際情況，制定成本管控制度。冶金渣公司各職能科室、作業(yè)區(qū)要把各自分管的費用分解細化，落實責(zé)任，精細控制，嚴格考核。三級成本核算工作由公司財務(wù)室負責(zé)全冶金渣公司總指標，由設(shè)備管理室、生產(chǎn)技術(shù)室、綜合辦公室、黨群工作室和保衛(wèi)室根據(jù)專業(yè)分工負責(zé)本部門指標控制，各作業(yè)區(qū)分別負責(zé)本作業(yè)區(qū)的成本核算和指標控制工作。財務(wù)為一級核算單位，各職能室負責(zé)本部門指標管控。對于本鋼下達的計劃指標認真進行分析，全面平衡，將指標計劃按月分解到作業(yè)區(qū)，同時做好指標的管控及分析工作。各作業(yè)區(qū)為二級核算單位，負責(zé)核算分析到本作業(yè)區(qū)的指標。作業(yè)區(qū)對下達的指標計劃認真做好落實，嚴格控制指標完成。按照要求及時統(tǒng)計本作業(yè)區(qū)核算相關(guān)數(shù)據(jù)。要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對照各項消耗進行過程中控制。做到數(shù)據(jù)準確，科學(xué)有依據(jù)。公司財務(wù)室與各職能科室、作業(yè)區(qū)隨時溝通協(xié)調(diào)，做好成本監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。各班級為三級核算單位，負責(zé)核算作業(yè)區(qū)分解到本班組的指標。嚴格執(zhí)行指標計劃，按時做好記錄及核算相關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)及時、準確。冶金渣公司執(zhí)行三級成本核算制度對成本費用指標的劃分是：公司設(shè)備管理室負責(zé)修理費、汽柴油、非定額非修理輔料、水、電、熱源費、勞保用品、防寒防汛等費用的指標管控，在年初將本年預(yù)算按月分解到各作業(yè)區(qū)。綜合辦公室負責(zé)薪酬、勞務(wù)費、取暖費、職工教育經(jīng)費、體檢費、辦公費、電話費、差旅費等費用的指標管控，在年初將年度電話費、外購飲水費等費用按月分解到各作業(yè)區(qū)。生產(chǎn)技術(shù)室負責(zé)鋼渣資源費、公路運費、運營承包費、租賃費、加工費、保健費、消防等費用的指標管控，在年初將本年預(yù)算按月分解到各作業(yè)區(qū)。保衛(wèi)室負責(zé)車輛保險費、警衛(wèi)費、預(yù)備役費用等費用的指標管控。黨群工作室負責(zé)離退休人員費用、黨建工作經(jīng)費等費用的預(yù)算管控。各作業(yè)區(qū)負責(zé)本作業(yè)區(qū)的能源、物料等指標分解到班組，按月統(tǒng)計，進行分析總結(jié)，分析成本超降原因。各班組根據(jù)本作業(yè)區(qū)下達的任務(wù)、計劃和要求，結(jié)合班組生產(chǎn)特點，落實班組成本核算，做好能源、輔料、備件等消耗指標統(tǒng)計和分析工作。冶金渣公司在執(zhí)行三級成本核算制度的基礎(chǔ)上進一步完善成本核算體系。冶金渣公司成本核算采用品種計算法，分別計算渣鐵、粒鐵等9種主要產(chǎn)品的總成本和單位成本。冶金渣公司的原料來源于本鋼煉鋼廠、煉鐵廠，原料資源費是產(chǎn)品的主要成本，需按各產(chǎn)品當(dāng)月現(xiàn)值占總產(chǎn)品現(xiàn)值的比例，分配到各產(chǎn)品中。四個基本車間實際發(fā)生的生產(chǎn)成本、制造費用按本車間各產(chǎn)品當(dāng)月現(xiàn)值占總產(chǎn)品現(xiàn)值的比例，分配到本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品中。三個輔助車間中運輸車間生產(chǎn)成本總額，按各車間運費認證單臺班數(shù)量的比率分配到各車間核算，設(shè)備管理科檢修部分的生產(chǎn)成本總額，按各車間設(shè)備檢修工時的比率分配到各車間核算。建立了系統(tǒng)的企業(yè)成本管理控制制度旨在通過制度管理去規(guī)范企業(yè)成本管理行為，壓實職責(zé)。