上市企業(yè)內部控制制度設計芻議

文| 焦小樂

引言

上市公司的經(jīng)銷商管理管理層權限不清，會計信息失真導致的資產(chǎn)不清和債務不實等情況是內部控制薄弱的主要原因，同時許多上市公司還存在著費用支出失控，違法亂紀的現(xiàn)象。上市公司的內部控制力度取決于內部控制制度的完善性，一旦內部控制制度沒有得到充分的完善，執(zhí)行力度無法保證，就會導致上市公司的內部控制工作沒有落到實處，最終影響到公司的發(fā)展。對于上市公司內部控制制度可以分為制度控制，機制控制以及會計控制三個方面。

上市企業(yè)內部注意控制和機制控制設計要點

規(guī)范企業(yè)運作，依法行使職權

董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及員工共同實施公司的內部控制，所以，想要設計完善的制度控制以及機制控制，就要保證公司在設計內部控制系統(tǒng)的時候，可以根據(jù)職務進行分類，明確地劃分董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理以及副總經(jīng)理的機構設置以及職權范圍，保證公司內部的規(guī)范運作，依法行使職權。在上市企業(yè)當中，股東大會是企業(yè)的權力機構，能否落實股東大會的相關決定，將直接決定了全體股東的利益是否受到侵害。而企業(yè)中的監(jiān)事會則代表了股東和職工的利益，需要對董事會成員和總經(jīng)理的工作以及企業(yè)經(jīng)營過程當中的各方各面進行監(jiān)督和檢查，從而保證董事會成員的工作以及總經(jīng)理的工作和公司的經(jīng)營狀況得到有效的監(jiān)督。

董事會作為上市公司內部控制系統(tǒng)中的核心部分，營造良好的企業(yè)內部控制環(huán)境，能夠使得董事會的監(jiān)督和控制作用充分的發(fā)揮出來，從而對經(jīng)營者的行為起到一定的約束作用，真正的保護到股東以及其他利益關系人的經(jīng)濟效益。

設立完善的組織機構，健全管理體制

要想使得內部控制的功能得到充分的發(fā)揮，就要按照相互牽制和相互協(xié)調的原則，設置完善的組織機構，健全管理體制。組織機構是計劃行動監(jiān)控監(jiān)督活動的分工體系完善和科學的組織機構應當進一步明確的規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務過程中不同部門，不同層次人員的權利范圍以及其應當負的責任，重點在于對于供，產(chǎn)，銷關鍵地區(qū)以及各關鍵點的權責進行明確的界定，并且建立有效的溝通協(xié)調關系。在企業(yè)的整個機構設置當中，應當對每項經(jīng)濟業(yè)務需要經(jīng)過的相關部門進行充分的考慮和審查，保證業(yè)務循環(huán)過程當中有關部門能夠相互牽制，相互監(jiān)督。

建立經(jīng)營者激勵的約束體制

上市公司在建立內部控制制度的時候，要對管理層的責任權利進行合理的配置，明確其責任，同時還要建立有效的激勵監(jiān)督和制衡機制，從而保證內控制度得到充分的落實。上市企業(yè)的內部控制系統(tǒng)運行過程當中，經(jīng)營者是否起到了相應的作用至關重要所以說經(jīng)營者應當不斷完善自我，保證內部控制系統(tǒng)發(fā)揮其應有的效能。在這種背景之下，形成一個具有約束監(jiān)督以及激勵經(jīng)理人員的內部機制，協(xié)調所有者和經(jīng)營者的矛盾，建立一種約束和激勵的控制方式十分重要，能夠正確的引導經(jīng)營者的行為，從制度方面要求經(jīng)營人員加強內部控制制度的建設力度，并且制定經(jīng)營行為的懲罰性措施。只有將壓力和動力相結合，才能夠起到內部控制制度的根據(jù)目的。

建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，強化檢查和考核

企業(yè)的信息與溝通系統(tǒng)直接影響這內部控制系統(tǒng)的運行效率。只有建立了良好的信息與溝通系統(tǒng)，才能夠保證管理人員及時掌握到企業(yè)的運營狀況，從而促進內部控制系統(tǒng)的有效運行。上市企業(yè)應當通過存貨記錄和收發(fā)記錄保證存貨的安全性，同時還要通過業(yè)務發(fā)生的批準和授權記錄，判斷業(yè)務活動是否合法。所以說建立良好的信息溝通系統(tǒng)，將直接決定了內部控制是否得到了有效的實施。除此之外，還應當強化外部監(jiān)督，不斷的完善內部控制制度?，F(xiàn)階段我國的財政、稅務，審計、證券監(jiān)管等部門，都按照有關的法律和法規(guī)制定了相關的職責，應當對上市公司的會計資料實施監(jiān)督和檢查，履行社會監(jiān)督職能。與此同時，企業(yè)也要充分的考慮公司內部參與會計監(jiān)督。

上市公司內部會計制度設計要求

組織機構控制

按照不相容職務相分離的原則，上市企業(yè)應當對內部各部門的職責權限進行科學的劃分，從而形成相互制衡的機制。不相容的職務主要包括授權批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財務保管等職務。公司應當明確的分離資產(chǎn)保管和會計核算，經(jīng)營責權和會計責任，同時還應當將授權與執(zhí)行保管審查和記錄進行分離，從而明確各職能部門授權批準的范圍，權限，程序和責任，保證企業(yè)的權責分明，實行科學化管理機制。還要對未授權人員對財產(chǎn)的直接接觸進行嚴格限制，采取定期盤點的方式核對賬目，保證財產(chǎn)不受到損失，確保各種財產(chǎn)的安全和完整。

預算控制和風險控制

企業(yè)在進行預算控制的時候，應當將營業(yè)收入，成本費用和現(xiàn)金流量作為管理的重點，從而推行全面預算管理制度。與此同時，還要對企業(yè)的內部預算控制制度進行科學化編制，審查，保證執(zhí)行過程的嚴謹性，避免由于執(zhí)行程序的混亂影響到預算控制的結果。

財務管理部門和內部審計部門要及時對預算結果進行詳細的分析，根據(jù)不同部門應當負的責任進行審核，對于存在的預算差異要及時發(fā)掘其原因，并且采取相應的控制措施，避免對企業(yè)的發(fā)展造成更大的損害。除此之外，上市企業(yè)在設計內部控制制度的時候，還要制定相應的風險控制措施。在全球經(jīng)濟一體化以及國際環(huán)境不斷變化的背景之下，各個單位都要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，進而對每一項經(jīng)濟業(yè)務可能存在的風險進行預計、識別、評估和分析，最重要的是要采取針對性的防護措施，避免對企業(yè)的發(fā)展造成更大的損害，對風險財務和經(jīng)營財務要進行全面的防范和控制。

內部報告控制以及計算機會計信息系統(tǒng)控制

上市企業(yè)在設計內部控制制度的時候，要保證可以真實完整的披露企業(yè)的財務信息，從而借助管理會計手段，進一步對內部管理報告制度進行完善，有效的提高企業(yè)會計信息的相關性。并且還應當充分的利用計算機信息技術手段，建立完善的內部會計控制制度，避免由于人為控制因素導致內部會計控制出現(xiàn)問題，保證內部會計控制的有效落實。同時還需要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管網(wǎng)絡安全等方面的控制。

內部審計控制

上市公司在保證內部審計機構設置合理并且獨立性得到保證的前提之下，要想進一步加大其工作力度，就需要由內部審計部門來完成評價企業(yè)內部會計控制的效果與企業(yè)發(fā)展的實際情況是否符合。企業(yè)只有有了獨立的審計機構，才能夠不斷的提高審計人員的綜合素質，保證審計人員在充分了解單位的前提之下，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時提出解決建議，更重要的是還能有效的減少管理成本，促進上市企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

結束語

一個高效率、可持續(xù)發(fā)展的上市公司，一定要具備相互促進、相互依賴、相互制約的內部控制機制。上市公司的經(jīng)營規(guī)模較為龐大，其開展的經(jīng)濟項目數(shù)量較多，員工數(shù)量也較多，所以內部控制制度需要涉及到企業(yè)的方方面面，保證各項經(jīng)濟活動以及企業(yè)內部的管理都能夠在規(guī)定的范圍內進行。同時在設計內部控制制度的時候，還要保證制度的合理性和科學性，從而正確的發(fā)揮制度控制、機制控制以及會計控制的作用。