政府績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究解析

文| 翟慧卿

任何一個(gè)國家，想要獲得良好發(fā)展，開展績效審計(jì)都是內(nèi)在需求。我國政府以往的審計(jì)工作，主要是以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)作為中心，其已經(jīng)無法滿足我國行政體制改革的需求。目前，我國行政管理工作中，還存在人浮于事、效率低下、嚴(yán)重浪費(fèi)等問題，這些問題可以通過績效審計(jì)進(jìn)行有效解決。通過績效審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，從支出成本-效益的角度出發(fā)，對公共資源使用效率進(jìn)行衡量，從政府管理績效評價(jià)入手，對行政機(jī)構(gòu)社會合理性進(jìn)行衡量，可以有效提升政府責(zé)任性，改善政府財(cái)政支出績效。因此，在政府審計(jì)工作中，應(yīng)不斷擴(kuò)大績效審計(jì)占比，加深對政府績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，并通過科學(xué)合理的手段，開展高效的績效審計(jì)。

政府績效審計(jì)理論

政府績效審計(jì)，主要是由政府審計(jì)部門對事業(yè)單位、政府各級部門、其他可以獲得財(cái)政資金的單位、項(xiàng)目運(yùn)營過程與結(jié)果的審查，并對其資金使用效益和效果是否和預(yù)期一致進(jìn)行評價(jià)。政府績效審計(jì)的本質(zhì)，實(shí)際上是對財(cái)政收支的3E進(jìn)行審計(jì)，其中包括經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。

政府績效審計(jì)的主體，主要是指審計(jì)活動的組織者和實(shí)施者。從狹義角度來看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)為政府績效審計(jì)主體，由于是政府審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)起和組織實(shí)施的審計(jì)活動，其需要對審計(jì)工作的最終結(jié)論負(fù)責(zé)。從廣義角度來看，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)組織都屬于政府績效審計(jì)主體，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下，不僅政府審計(jì)機(jī)關(guān)參與到了政府績效審計(jì)中，還有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會審計(jì)組織。目前，我國政府績效審計(jì)還正處在探究階段，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此在實(shí)際工作中還是應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行。隨著政府績效審計(jì)不斷發(fā)展，在條件允許的情況下，可以慢慢的把委托給民間審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行一些績效審計(jì)項(xiàng)目，或者是利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)組織來進(jìn)行，進(jìn)而有效提升審計(jì)效率。政府績效審計(jì)的范圍，可以劃分為兩種類型，一種為政府機(jī)關(guān)與事業(yè)單位，也可以統(tǒng)稱為機(jī)構(gòu)，為公共資源和財(cái)政資金使用者、管理者、支配者；另一類為預(yù)算支出項(xiàng)目，為各種專項(xiàng)資金支出、國債、投資支出、外債支出項(xiàng)目等。針對第二類審計(jì)，項(xiàng)目的管理部門、實(shí)施單位屬于被審計(jì)單位，預(yù)期目標(biāo)是預(yù)算支出項(xiàng)目的法定目標(biāo)，或者是其他預(yù)期目標(biāo)。

政府績效審計(jì)實(shí)務(wù)問題

1.政府績效審計(jì)方法。政府績效審計(jì)方法屬于實(shí)務(wù)或操作問題，想要有效提升政府績效審計(jì)水平，需要注重對審計(jì)方法的研究。績效審計(jì)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，審計(jì)方法比財(cái)務(wù)審計(jì)還要多，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)常常處于交叉狀態(tài)，無法分的非常清楚。因此，在實(shí)際工作中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，審計(jì)人員可以利用項(xiàng)目必要的技術(shù)方法，把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)特有方法進(jìn)行充分融合，可以對績效審計(jì)任務(wù)更好的完成。除了觀察、檢查、查詢和函證、分析性復(fù)核等方法，還可以利用調(diào)查、訪談等手段，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集。例如，審計(jì)調(diào)查方法，該方法適用于在分散群體中對某一事項(xiàng)評價(jià)意見和學(xué)習(xí)進(jìn)行比較，利用抽樣方法對調(diào)查對象進(jìn)行獲取，向這些對象進(jìn)行電話調(diào)查，或者是郵寄問卷，或者是當(dāng)面詢問。此外，還有案例研究、研討會、比較和分析方法、計(jì)量和評價(jià)業(yè)績方法等等?？冃徲?jì)方法有很多，且各有優(yōu)缺點(diǎn)，加之每個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目不同，因此審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況，對審計(jì)方法進(jìn)行靈活運(yùn)用。

2.政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。政府績效審計(jì)對象具有復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)，這給政府績效審計(jì)帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)。因此，在績效審計(jì)工作中，需要切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

首先，需要加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量的控制。政府應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育工作，使其可以扎實(shí)掌握審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識和計(jì)算機(jī)技能，熟識工程、法律、行政管理、經(jīng)濟(jì)決策等多方面知識；并且可以和當(dāng)?shù)馗咝＿M(jìn)行合作，尤其是法律專業(yè)、計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，構(gòu)建一支良好的審計(jì)干部隊(duì)伍。與此同時(shí)，還需要營造良好的機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制氛圍，創(chuàng)建審計(jì)質(zhì)量懲罰機(jī)制。其次，需要加強(qiáng)對審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的控制。結(jié)合績效審計(jì)所需，制定配套法規(guī)體系，進(jìn)而有效提升政府績效審計(jì)的法制性。與此同時(shí)，還需要創(chuàng)建完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適用性是以環(huán)境、特定時(shí)間、條件、被審計(jì)單位管理水平、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營水平為基礎(chǔ)，審計(jì)人員選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要注重標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性、完整性、相關(guān)性，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確。

結(jié)束語

總而言之，在新時(shí)代背景下，政府績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究是非常重要的，是我國行政體制改革的內(nèi)在需求。在行政管理工作中，政府通過績效審計(jì)，可以有效提升自身的責(zé)任感，改善公共財(cái)政支出績效，還可以強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督與制約。因此，在實(shí)際工作中，我國政府應(yīng)結(jié)合當(dāng)下績效審計(jì)的實(shí)際情況，提出符合我國審計(jì)環(huán)境的績效審計(jì)基本理論，并對績效審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)防范等實(shí)務(wù)問題進(jìn)行解決，從根本上提升政府績效審計(jì)水平和質(zhì)量，進(jìn)而有效深化我國行政體制改革。