營改增后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃探究

■譚 玲

（中鐵十一局集團(tuán)第五工程有限公司）

引 言

在“營改增”推廣實(shí)施的過程中，企業(yè)的稅負(fù)壓力會(huì)有一定的緩解，特別是在當(dāng)前建筑企業(yè)快速發(fā)展的背景下，建筑施工企業(yè)只有盡可能降低運(yùn)營成本，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)有利位置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康地發(fā)展?！盃I改增”給建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來不小的影響，如何能夠合理安排稅務(wù)籌劃工作，盡早適應(yīng)新的稅收制度是當(dāng)前建筑施工企業(yè)要重點(diǎn)考慮的問題。

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

一是，合法性原則。無論是什么財(cái)務(wù)活動(dòng)企業(yè)都需要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)及政策來進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別注重國家稅法的變化，這樣便于及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃工作，確保其合理性與有效性；二是，經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)的管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)最根本的目的是獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，所以在稅務(wù)籌劃工作中，財(cái)務(wù)管理人員要以降低企業(yè)稅務(wù)為著手點(diǎn)，通過合理制定稅務(wù)籌劃方案來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤；三是，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。在稅務(wù)籌劃工作中，財(cái)務(wù)管理人員要事先對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并以此為依據(jù)做好防范工作。

2 “營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響主要有以下幾個(gè)方面，即企業(yè)稅負(fù)、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管理以及對(duì)企業(yè)簽訂合同等其它經(jīng)濟(jì)的影響，通過對(duì)此分析可以幫助建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃工作。

2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”指的是營業(yè)稅改增值稅。在過去很長一段時(shí)間里，我國對(duì)企業(yè)都是征收營業(yè)稅，但在征收的過程中重復(fù)性征稅問題愈發(fā)凸顯，導(dǎo)致很多企業(yè)的稅負(fù)壓力過大，經(jīng)過深入的調(diào)查研究后，開始采用增值稅代替營業(yè)稅，這樣就可以避免重復(fù)收稅的現(xiàn)象，在很大程度上降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供了重要支撐[1]。然而，從實(shí)際現(xiàn)狀中可以發(fā)現(xiàn)，我國很多企業(yè)在發(fā)展的過程中都只關(guān)注了經(jīng)濟(jì)效益的提升，并沒有重視運(yùn)營體制、管理理念與模式的創(chuàng)新，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度無法與“營改增”后的稅務(wù)制度相匹配。在“營改增”背景下，企業(yè)在稅負(fù)的計(jì)算、增值稅的征管以及會(huì)計(jì)處理等方面都會(huì)變得更加復(fù)雜與嚴(yán)格，需要在稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理中投入更多物力與財(cái)力，這樣就會(huì)造成不僅沒有實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)壓力的目標(biāo)，還進(jìn)一步增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):一是，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，由于在會(huì)計(jì)核算工作中，營業(yè)稅與增值稅的核算與處理會(huì)存在明顯的差異，如增值稅的納稅額計(jì)算方面；二是，稅收負(fù)擔(dān)的影響。過去營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，所以企業(yè)在計(jì)稅基數(shù)上有一些變化，如果沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變工作理念與方式，處理好營改增過程中的問題，就可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)；三是，發(fā)票管理的影響。企業(yè)發(fā)票的種類在稅種的不斷變化下也發(fā)生了變化，但由于個(gè)別企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的不重視，缺少對(duì)不同發(fā)票的認(rèn)知，就會(huì)存在亂開發(fā)票的情況，給企業(yè)發(fā)票管理工作帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，財(cái)務(wù)管理部門的工作人員就要在充分了解新稅務(wù)制度的前提下，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，采取科學(xué)合理的管理措施保證企業(yè)的健康發(fā)展。

3 “營改增”后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略

3.1 “營改增”后建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

3.1.1 建筑施工企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理上的不足

近些年來，在城鎮(zhèn)化不斷發(fā)展的過程中，建筑行業(yè)獲得了長足的發(fā)展，建筑施工企業(yè)越來越多，其中大多數(shù)施工企業(yè)都只關(guān)注短期的經(jīng)濟(jì)效益提升，并沒有注重企業(yè)運(yùn)營管理、制度建設(shè)等方面的創(chuàng)新，依然堅(jiān)持傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，導(dǎo)致企業(yè)面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在原有的財(cái)務(wù)管理模式下，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的管理缺乏足夠的重視，這樣就造成了申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候不能滿足相關(guān)的一些要求，從而增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3.1.2 企業(yè)稅負(fù)壓力不降反增

“營改增”的推廣實(shí)施是為了可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，減少運(yùn)營的成本，如果建筑施工企業(yè)沒有正確理解與運(yùn)用“營改增”政策，不僅不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。在建筑施工企業(yè)中，材料與人工是運(yùn)營成本的核心，尤其是當(dāng)前人力成本不斷增加的背景下，“營改增”并未把這部分人力成本來作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，還有一些采購的生產(chǎn)材料也會(huì)由于沒有增值稅發(fā)票而無法抵扣，在這種情況下就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)壓力不降反增的現(xiàn)象，無法享受“營改增”政策的好處。

3.1.3 財(cái)務(wù)管理人員能力不足

我國稅務(wù)制度的改革主要是以“營改增”為主，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員如果可以正確理解與合理運(yùn)用“營改增”政策，是可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，減少運(yùn)營的成本。但是，在傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃思想影響下，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新的稅務(wù)制度認(rèn)知不足，同時(shí)“營改增”在一定程度上增加了財(cái)務(wù)管理工作的難度，這樣就會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.2 建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的策略

為了可以降低企業(yè)的運(yùn)營成本，財(cái)務(wù)管理人員要基于“營改增”的內(nèi)容，從以下幾個(gè)方面來有效強(qiáng)化稅務(wù)籌劃能力。

3.2.1 提高思想認(rèn)識(shí)

很多建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)制度的重視程度不高，在“營改增”推廣實(shí)施中，并沒有結(jié)合具體的內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改變，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目沒能進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力進(jìn)一步增加。例如，在建筑工程項(xiàng)目的施工作業(yè)中，用到的部分機(jī)械設(shè)備在大多數(shù)時(shí)候都處于閑置狀態(tài)下，只有在某個(gè)環(huán)節(jié)或者特殊的施工環(huán)境下才會(huì)使用，但企業(yè)還是需要購買。而采用租賃的形式，就可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投入上減少，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。所以，為了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營成本的降低，要不斷提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營改增”的重視，并加強(qiáng)對(duì)具體內(nèi)容的學(xué)習(xí)[2]。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力培養(yǎng)

對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，要想健康、穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展，就必須具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力，這是企業(yè)良性發(fā)展的重要保障。而財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力高低會(huì)直接決定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作效果，所以，為了可以享受到“營改增”政策給企業(yè)所帶來的好處，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能力培養(yǎng)，主要包括理論知識(shí)、業(yè)務(wù)能力以及責(zé)任意識(shí)等方面的培訓(xùn)，便于他們?cè)谌蘸蠊ぷ髦锌梢杂行Ю谩盃I改增”來降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

3.2.3 完善企業(yè)管理模式

以“營改增”為主要內(nèi)容的稅務(wù)制度改革，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作都產(chǎn)生了一定的影響，其中就包括管理模式的創(chuàng)新。大多數(shù)企業(yè)的管理模式都比較落后與陳舊，并不能適應(yīng)新的稅務(wù)制度，如果不及時(shí)進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，只會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高運(yùn)營的成本，這對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。所以，企業(yè)要結(jié)合“營改增”的具體內(nèi)容，基于自身的實(shí)際情況來創(chuàng)新管理模式。例如，在“營改增”實(shí)施的背景下，企業(yè)發(fā)票管理制度必須進(jìn)行改變，這樣才能最大限度確保各類進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低企業(yè)的運(yùn)營成本。企業(yè)在合同談判中可先行進(jìn)行稅收籌劃，算出最優(yōu)方案選擇合作單位、供應(yīng)商，降低企業(yè)稅負(fù)。

4 結(jié) 語

綜上所述，“營改增”的推廣實(shí)施在很大程度上改變了建筑施工企業(yè)以往的運(yùn)營模式，提升了財(cái)務(wù)管理工作的難度。一些施工企業(yè)由于沒有準(zhǔn)確理解與把握營改增的內(nèi)容，不僅沒有降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，還阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。所以，建筑施工企業(yè)要深入分析營改增的內(nèi)涵，并結(jié)合自身的實(shí)際情況來制定稅務(wù)籌劃的方案，不斷優(yōu)化與完善經(jīng)營管理模式，只有這樣才能有效降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。