低碳經(jīng)濟(jì)視角下的低碳會計核算研究概述

趙振紅

關(guān)鍵詞：會計核算? 低碳經(jīng)濟(jì)? 碳匯? 碳排放? 交易

隨著全球經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，給社會帶來的環(huán)境污染問題備受人們關(guān)注，因此開展了一系列的生態(tài)保護(hù)行動措施，英國早在2003年就出臺了低碳能源白皮書。我國低碳經(jīng)濟(jì)試點工作是從2010年才開始的，試點工作主要是通過減少消耗高碳能源，來實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，對林業(yè)碳排放權(quán)進(jìn)行研究，要求碳排放量要達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，低碳會計核算對于低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下碳匯行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展是必要的。

本文通過對不同國家、機(jī)構(gòu)的碳排放權(quán)交易會計的研究分析，對低碳經(jīng)濟(jì)視角下的低碳會計核算進(jìn)行初步探討，分析了低碳會計核算的研究意義，探討了低碳會計核算方式。來幫助企業(yè)更好地了解因碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)造成的影響，以達(dá)到在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的前提下，也能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

一、低碳會計核算研究現(xiàn)狀綜述

國際的碳排放權(quán)交易經(jīng)歷了幾個不同的發(fā)展階段。1992年到2005年是國際碳市場發(fā)展比較緩慢的、處于討論是實施碳市場還是碳稅政策問題的階段。

國際碳市場是在《京都議定書》采用市場機(jī)制應(yīng)對氣候變化以后才快速發(fā)展起來。因此，碳市場才有了更加精確的定義，碳市場主要指的是清潔發(fā)展機(jī)制下的市場、企業(yè)自愿減排的市場以及由政府強(qiáng)制的配額排放權(quán)交易市場。

從2015年至今，國際碳排放市場發(fā)生了翻天覆地的變化，《京都議定書》影響下的碳市場逐漸敗落，取而代之的是快速興起的國際、省級、地區(qū)以及城市ETS交易等。

（一）IASB對碳排放權(quán)交易會計的研究

經(jīng)過長期的發(fā)展，國際上很多組織對碳排放權(quán)交易會計進(jìn)行了研究。其中具有代表性的是國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。IASB通過實地調(diào)研、綜合考察、統(tǒng)計分析等方式對碳排放權(quán)交易會計進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，得出一系列研究成果，制定了碳排放交易的相應(yīng)準(zhǔn)則和規(guī)范。此外，該組織還對以下幾種情況制定了相應(yīng)的處理辦法：（1）當(dāng)公允價值高于分配的配額時，即為公允價值計量;（2）企業(yè)所有的碳排放權(quán)是無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《IAS38無形資產(chǎn)》進(jìn)行會計處理。

（二）歐洲各國排放權(quán)交易會計的研究

英、法、德等歐洲國家作為首批對碳排放權(quán)交易會計進(jìn)行一系列的研究，具有了一定的研究基礎(chǔ)，對碳排放的會計確認(rèn)等方面有著更清晰的認(rèn)識。他們認(rèn)同將碳排放交易權(quán)確認(rèn)作為資產(chǎn)，并認(rèn)為碳排放發(fā)生時其狀態(tài)為負(fù)債狀態(tài)。由于IFRIC部門為碳排放交易會計制定相應(yīng)的規(guī)范與已有的《IAS38無形資產(chǎn)》等相關(guān)要求有所沖突，因此歐洲財務(wù)報告部門并不認(rèn)同IFRIC部門制定的規(guī)范。兩個部門主要爭議點：IFRIC認(rèn)為額定成本計量的相應(yīng)負(fù)債公允價值計量會受到相應(yīng)的市值的相應(yīng)價值的影響，所以應(yīng)該用公允價值計量拍賣、固定價格購買以及免費取得的排放權(quán)。

（三）日本關(guān)于排放權(quán)交易會計確認(rèn)和計量的研究

日本的政府和相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)也一直在對碳排放權(quán)進(jìn)行研究，其正式的研究始于《聯(lián)合國氣候變化框架公約的京都議定書》（簡稱《京都議定書》）的簽訂。環(huán)境省是日本重要的省廳，它的職責(zé)主要是環(huán)境保護(hù)及治理等。日本環(huán)境省2007年出版了降低排污權(quán)相關(guān)的報告書。在此期間，該部門還與市場機(jī)制的相關(guān)機(jī)構(gòu)一起合作，合作的主要范圍涉及與排污權(quán)相關(guān)的交易會計處理方法。

《京都議定書》在日本對相關(guān)規(guī)則的制定具有指導(dǎo)性意義，有較高的權(quán)威性，日本企業(yè)會計基準(zhǔn)委員會發(fā)布的《排污權(quán)交易會計處理》，主要依據(jù)就是其中的內(nèi)容?！杜盼蹤?quán)交易會計處理》報告中明確提出，以交易為目的排污權(quán)就應(yīng)與金融商品會計的方法一致，才不會被納入無形固定資產(chǎn)。

（四）中國碳排放權(quán)交易會計研究

目前我國主要研究對碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)，以及對碳排放權(quán)采用的計量方式的研究和披露等問題。近年來，很多國內(nèi)專家學(xué)者對碳市場的發(fā)展戰(zhàn)略、制約因素及制度設(shè)計等問題做出了探討分析。根據(jù)研究，在應(yīng)對氣候發(fā)生變化的種種措施中，行之有效的減排增匯是應(yīng)對氣候發(fā)生變化的最有效、最可行和減排成本最低措施。

二、低碳會計核算的研究意義

（1）可以為我國制定的碳會計準(zhǔn)則提供一定的基礎(chǔ)理論和借鑒的方法。我國企業(yè)碳會計的研究核算還不成熟，還不能通過低碳會計核算來確認(rèn)、計量和披露碳排放權(quán)交易與林業(yè)之間的具體聯(lián)系。如果參與CDM項目的企業(yè)能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)、計量和披露低碳經(jīng)濟(jì)與林業(yè)之間收益和成本的聯(lián)系，我國的碳會計準(zhǔn)則就能更好的融入到國際環(huán)境中。

（2）國內(nèi)林業(yè)企業(yè)由于沒有完整的碳會計核算準(zhǔn)則可依照，導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)在碳會計核算方面阻礙重重，在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，對低碳會計核算進(jìn)行研究不僅有利于今后碳匯行業(yè)的不斷向前發(fā)展還可以幫助企業(yè)解決低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的項目開發(fā)，幫助企業(yè)實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)效益低成本、效益高的可觀發(fā)展。

（3）幫助實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與低碳經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。只有林業(yè)企業(yè)清楚知道自身的發(fā)展與林業(yè)資源間的相互影響，才會有林業(yè)資源和碳匯交易高效發(fā)展。所以建立完善碳匯交易和會計的相關(guān)法規(guī)，才能調(diào)動企業(yè)保護(hù)綠色面積和加入到碳增匯中的積極性。

三、碳排放權(quán)的核算

目前，關(guān)于低碳會計研究方法并不太多，各國家和組織之間尚未存在高度一致的規(guī)范，主要是處于對碳排放權(quán)的初始配額的定義以及碳排放權(quán)在碳會計經(jīng)濟(jì)市場中交易核算規(guī)范。盡管如此，但是在國際上大部分是，碳排放權(quán)的初始值公允價值都是指政府分配給企業(yè)的部分，其余不足的部分企業(yè)能通過碳排放權(quán)經(jīng)濟(jì)市場的交易獲取。所以在會計確認(rèn)時，碳排放權(quán)和碳排放信息的核算就十分重要。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》提出，作為一種非實物形但可以流通的稀缺經(jīng)濟(jì)資源的碳排放權(quán)，是能夠出售和轉(zhuǎn)讓，所以可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中也規(guī)定碳排放權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)，有對其出售轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。碳排放權(quán)額度有剩余的企業(yè)可以進(jìn)行售賣，而碳排放權(quán)額度不足的企業(yè)可以選擇購買。碳排放權(quán)通過政府定額分配，使用的額度可在相關(guān)的市場進(jìn)行交易。

四、結(jié)束語

綜上所述，世界各國均對碳排放進(jìn)行相應(yīng)的研究，我國碳排放交易權(quán)研究基礎(chǔ)較弱，在低碳經(jīng)濟(jì)社會，應(yīng)對我國碳匯進(jìn)行會計核算已實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的暢享理念。本文在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，可以運用碳排放權(quán)的核算對低碳進(jìn)行會計核算，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)下碳匯行業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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