政府會計制度改革對行政事業(yè)單位的影響

馮婷

摘 要：政府會計制度的實(shí)施給行政事業(yè)單位會計核算帶來了一次深刻的變革。論述了政府會計制度的主要內(nèi)容，研究了實(shí)施政府會計制度的重要意義和影響，希望有助于政府會計制度的改革和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;會計核算;行政事業(yè)單位

文章編號：1004-7026（2020）01-0150-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F810.6 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

時代在發(fā)展，原有的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)無法跟上現(xiàn)代社會發(fā)展的步伐。為突出績效管理，提升綜合治理能力和水平，引進(jìn)成本核算的理念，完善行政事業(yè)單位會計核算體系，根據(jù)《會計法》《預(yù)算法》和會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)要求，財政部制定了《政府會計制度》，從2019年1月1日起開始施行。政府會計制度重構(gòu)了會計核算模式和行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則體系，給行政事業(yè)單位會計機(jī)構(gòu)帶來了巨大的挑戰(zhàn)和變革，引起了社會公眾的廣泛關(guān)注[1]。

1? 政府會計制度簡介

政府會計制度是對政府財政收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面準(zhǔn)確記錄及整理的會計核算制度，是政府收支狀況和財務(wù)狀況客觀而直接的反映。政府會計制度整合了事業(yè)單位、行政單位、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位會計制度的所有內(nèi)容，保存了各類型會計制度的通用業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)項(xiàng)目，統(tǒng)一了以上各類單位會計的核算口徑，為編制政府合并報表奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。該制度防范了財政風(fēng)險，提高了資金使用效率和預(yù)算管理水平，提升了政府會計信息的相關(guān)性、可比性和完整性。政府會計制度的實(shí)施確立了新的會計核算模式，形成了與時俱進(jìn)的會計核算原則，順應(yīng)了時代發(fā)展的需要，給各行政事業(yè)單位提供了便利途徑，能準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)情況和履職情況，為如實(shí)反映政府會計信息提供了基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了“雙目標(biāo)”“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”的核算及管理。政府會計制度不但要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定財務(wù)會計報告，還需要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定決算報告。這樣不僅可以實(shí)現(xiàn)適當(dāng)分離又有序銜接，而且能細(xì)致和全面地反映單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況[2-3]。

政府會計制度的“雙目標(biāo)”是依法治國、依法行政、構(gòu)建法治政府的必然要求?！半p目標(biāo)”就是分別反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)變動情況。按照“雙目標(biāo)”的要求，行政事業(yè)單位除了要向相關(guān)者報告年度預(yù)算情況外，還要向相關(guān)報表使用者報告自身的財務(wù)狀況，這樣能夠提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，促進(jìn)政府會計信息公開。

政府會計制度的“雙功能”就是財務(wù)會計和預(yù)算會計相互分離又相互銜接的會計核算方法，同時具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。例如財務(wù)會計從業(yè)務(wù)活動費(fèi)、經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用3個方面進(jìn)行核算。預(yù)算會計則從財政補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出和非財政補(bǔ)助支出等方面進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)管理和預(yù)算管理的雙重目標(biāo)。

政府會計制度的“雙基礎(chǔ)”就是預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會計要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財務(wù)會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會計和財務(wù)會計被政府會計制度放入同一會計核算體系中，二者相互補(bǔ)充，多方面展現(xiàn)會計主體的財務(wù)信息。政府會計制度下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及預(yù)算會計和財務(wù)會計時，必須通過雙重分錄的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，確保同一政府會計主體會計核算的準(zhǔn)確性和完整性，賬、證、表和實(shí)各要素相符，將最真實(shí)的財務(wù)信息和預(yù)算信息體現(xiàn)出來[4]。

政府會計制度的“雙報告”是政府會計制度“雙目標(biāo)”的必然要求，同時也是政府會計制度“雙功能”和“雙基礎(chǔ)”的必然結(jié)果?！半p報告”模式是一套會計核算系統(tǒng)將會形成兩種報告，預(yù)算會計核算形成決算報告，財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告。財務(wù)會計報告主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表。決算報表主要內(nèi)容包括預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。

2? 實(shí)施政府會計制度的意義

2.1? 統(tǒng)一會計核算方法，規(guī)范政府單位會計核算要求

政府會計制度實(shí)施以前，各行政事業(yè)單位的會計制度無法統(tǒng)一，各行政事業(yè)單位之間的會計核算工作難以銜接，缺乏準(zhǔn)確、統(tǒng)一和完整的會計信息，無法進(jìn)行橫向和縱向的數(shù)據(jù)對比。政府會計制度的實(shí)施，消除了不同會計制度的差異性，使各行政事業(yè)單位都以統(tǒng)一的視角進(jìn)行賬務(wù)處理，有利于真實(shí)反映政府財政實(shí)力和政府財政責(zé)任，能夠極大地加大對行政事業(yè)單位各項(xiàng)職能績效的管理力度，提高行政事業(yè)單位的社會服務(wù)能力。

2.2? 順應(yīng)時代變革，完善財務(wù)管理體系，提升會計核算質(zhì)量

政府會計制度的制定，順應(yīng)了我國財政制度改革，使財務(wù)核算更加明晰和準(zhǔn)確，提高了行政事業(yè)單位會計核算的效率和真實(shí)性，完善了會計要素，保證了會計核算的質(zhì)量。

將行政事業(yè)單位的全部會計信息融入財政資金的核算中，重新整合事業(yè)單位的各項(xiàng)資源，資產(chǎn)和負(fù)債類科目更加細(xì)化。權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用確保了會計核算的科學(xué)性，增加了收入和成本要素。

2.3? 實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位成本管理，完善了預(yù)算管理體系

成本管理是行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，政府會計制度細(xì)分了成本管理標(biāo)準(zhǔn)和成本管理制度，使成本管理有章可依。政府會計制度還提供了有效的成本管理數(shù)據(jù)，為成本管理奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，很多時候預(yù)算編制不到位，導(dǎo)致大量資金不合理支出或者執(zhí)行能力匱乏。政府會計制度逐步解決了預(yù)算編制問題，優(yōu)化了預(yù)算制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施可以抵制不合理、不適宜的財務(wù)行為，有助于提高資金數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度和績效評估的合理性，健全了財務(wù)預(yù)算管理體制，確保了預(yù)算績效管理的有效實(shí)施。

2.4? 有助于財務(wù)報表的形成，提高財務(wù)管理透明度

會計報表編制的協(xié)調(diào)性、準(zhǔn)確性和銜接性可以反映行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。政府會計制度下，報表中的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說明”可以對接預(yù)算會計和財務(wù)會計，保障財務(wù)會計與預(yù)算會計報表之間的不同而產(chǎn)生差異后的銜接。同時，編制了滿足現(xiàn)代財政制度需要的會計報告，全面反映單位的財務(wù)和預(yù)算情況，使行政事業(yè)單位財務(wù)會計信息更加透明和公開，可以被社會公眾更好地監(jiān)督和自我完善，從而提高行政事業(yè)單位的管理水平。

3? 政府會計制度下加強(qiáng)會計核算的方法

3.1? 做好新舊賬套銜接

實(shí)施政府會計制度，要做好資產(chǎn)盤點(diǎn)和財務(wù)清理工作，為新舊會計制度的銜接提供精準(zhǔn)和有效的數(shù)據(jù)。對舊賬套科目和項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，確保項(xiàng)目和科目余額的準(zhǔn)確性。整理新舊會計科目，補(bǔ)提前期固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，做好新舊賬套的銜接工作，避免出現(xiàn)紕漏。新舊賬套銜接可以采用以下方法。首先，直接代入法。新舊制度中基本一致的賬目內(nèi)容可以直接打包轉(zhuǎn)入新賬套中，依照相關(guān)制度進(jìn)行登記，確保賬目的完整性和正確性。其次，拆分法和合并法。拆分法把不能直接代入的核算項(xiàng)目進(jìn)行拆分，經(jīng)過分析后，分別按照不同的方法轉(zhuǎn)入新賬套中。

3.2? 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

政府會計制度重新定義了資產(chǎn)要素和資產(chǎn)核算方法，對資產(chǎn)配置、管理和處置提出了新要求。各單位要堅(jiān)持政府采購、資產(chǎn)配置和財務(wù)管理相互結(jié)合的理念，銜接好各自使用不同系統(tǒng)導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)差異的問題。做到合理購置資產(chǎn)計劃，合規(guī)辦理資產(chǎn)配置報批手續(xù)。逐步規(guī)范國有資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、保管、使用、維護(hù)、變動回收、清查盤點(diǎn)等流程，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的日常管理。

3.3? 完善內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)貫穿單位整個業(yè)務(wù)流程的各個方面，對單位組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、人力資源、信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)活動等方面形成相互制約的牽制機(jī)制。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)和收支的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，修訂單位財務(wù)管理制度，健全資產(chǎn)管理規(guī)范，加強(qiáng)配套設(shè)施建設(shè)，完善預(yù)、決算報表編制，優(yōu)化政府財政管理系統(tǒng)等，確保政府會計制度順利實(shí)施。

3.4? 加強(qiáng)財務(wù)信息化

政府會計制度的實(shí)施對財務(wù)信息化建設(shè)提出了更高的要求，財務(wù)會計和預(yù)算會計的“平行記賬”是政府會計制度的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計為主，以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計為輔，共同完成賬務(wù)處理。

“平行記賬”需要功能強(qiáng)大的賬務(wù)處理系統(tǒng)。建設(shè)符合單位會計核算要求的財務(wù)管理系統(tǒng)，定期優(yōu)化升級財務(wù)管理系統(tǒng)，使財務(wù)系統(tǒng)更加流暢和科學(xué)。

3.5? 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

政府會計制度的實(shí)施對行政事業(yè)單位財務(wù)人員而言是一次深刻變革和巨大的挑戰(zhàn)。與原有會計制度相比，政府會計制度和報表理論更加難以理解和應(yīng)用。為提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，應(yīng)當(dāng)重視提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的舊理念和方法，提高行政事業(yè)單位會計處理的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)對政府會計制度的理論和實(shí)踐學(xué)習(xí)。財務(wù)人員能正確理解政府會計制度是做好會計核算工作的前提。

4? 結(jié)束語

政府會計制度更加完善和科學(xué)。政府會計制度的實(shí)施是現(xiàn)代化財政制度改革的必然要求，也對行政事業(yè)單位會計核算提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

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