盧文

摘 要：2019 年 1 月 1 日起，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制正式實(shí)施，這是我國(guó)個(gè)人所得稅法修正史上的一次大變革，讓很多人享受到了減稅紅利。但任何改革都是一個(gè)探索的過(guò)程，本文就新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和論證，為進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法提出了具體的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;實(shí)踐; 問(wèn)題; 建議

一、導(dǎo)言

個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱為“個(gè)稅”），是對(duì)個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的收入額，扣除一些法定費(fèi)用后的余額按照適用稅率進(jìn)行稅款計(jì)算。我國(guó)自1980年第一次征收個(gè)稅到現(xiàn)在已進(jìn)行了7次修正，之前的修正大多是對(duì)工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。新個(gè)稅改革一是對(duì)個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入按年計(jì)稅，按月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳;二是新設(shè)了子女教育和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。分類和綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度更加符合我國(guó)實(shí)情，但新個(gè)稅法在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，我國(guó)個(gè)稅法仍需不斷完善和發(fā)展。

二、新個(gè)稅改革在實(shí)踐中存在的問(wèn)題及原因分析

（一）、對(duì)個(gè)稅扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)缺乏嚴(yán)格核驗(yàn)

由于我國(guó)長(zhǎng)期使用代扣代繳個(gè)人所得稅的征收方法，有工作單位的納稅人依靠單位代扣代繳個(gè)稅，對(duì)申報(bào)繳納個(gè)稅過(guò)程參與度極低甚至零參與。然而有的個(gè)稅扣繳義務(wù)人因代扣代繳流程復(fù)雜，操作繁瑣，不進(jìn)行代扣代繳或者在代扣代繳過(guò)程中少申報(bào)收入少交納稅款;有的個(gè)稅扣繳義務(wù)人為了申報(bào)方便，只對(duì)每月工資部分進(jìn)行申報(bào)納稅，對(duì)不定期發(fā)放的各種獎(jiǎng)金、實(shí)物補(bǔ)助不申報(bào)扣稅;更甚者個(gè)稅扣繳義務(wù)人在代扣代繳過(guò)程中幫助納稅人隱瞞真實(shí)收入，虛假申報(bào)或者虛列人數(shù)分解高工資，以達(dá)到少交或逃避個(gè)稅的不良目的。

這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的原因是：稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)于依賴個(gè)稅扣繳義務(wù)人申報(bào)的數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的核驗(yàn)程序，對(duì)扣繳義務(wù)人必須履行的扣繳義務(wù)沒(méi)有強(qiáng)硬的約束。

（二）工資、薪金免征額的制定缺乏計(jì)劃性和靈活性

我國(guó)個(gè)稅免征額自2011年從2000元提升到3500元后，7年后的2018年10月才再次提升到5000元。這7年我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)物價(jià)也快速上升，一般工薪階層的普遍感受是同樣的錢(qián)現(xiàn)在能買(mǎi)到的東西比以前少了。免征額長(zhǎng)期不做調(diào)整，設(shè)定時(shí)未充分考慮未來(lái)居民收入、消費(fèi)支出和通貨膨脹等因素，這樣容易增加納稅人稅負(fù)。

我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，北京、上海、深圳等東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高于中西部地區(qū)。根據(jù)深圳市統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)?shù)?019年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資為125612元，城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資為70233元。年收入額扣除累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，深圳大多數(shù)工薪階層都要繳納個(gè)稅，深圳地區(qū)的生活成本遠(yuǎn)高于西部經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。這樣“一刀切”似的免征額未考慮不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，缺乏靈活性，使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一般工薪階層稅負(fù)過(guò)重。

（三）稅率結(jié)構(gòu)和稅前扣除制定的過(guò)于復(fù)雜

新個(gè)稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)每次取得收入時(shí)，以每次收入是否超過(guò)4000元為標(biāo)準(zhǔn)，分別減除800元或收入的20%。年度匯算清繳時(shí)，減除費(fèi)用不再以4000元為標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一為收入的20%進(jìn)行稅前扣除，再與累計(jì)的工資薪金合并計(jì)算個(gè)稅。僅是一個(gè)稅前扣除就制定的如此復(fù)雜，后面要計(jì)算應(yīng)納稅額，還要考慮專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和年度匯算清繳，大大增加了納稅人理解和計(jì)算的難度。

我國(guó)個(gè)稅法規(guī)定工薪所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，股息、紅利等財(cái)產(chǎn)性所得按20%的比例稅率。然而工薪所得采用的級(jí)數(shù)過(guò)多，邊際稅率太高，會(huì)導(dǎo)致高收入者通過(guò)轉(zhuǎn)變收入類型利用較低稅率計(jì)稅。薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得都是納稅人辛勤勞動(dòng)獲得，計(jì)稅方式卻不同，會(huì)讓納稅人感到不公平。這種復(fù)雜多樣的稅率結(jié)構(gòu)還加大了稅務(wù)部門(mén)稅收征管的難度。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

（一）、實(shí)行納稅代扣代繳與自行申報(bào)數(shù)據(jù)的雙重復(fù)驗(yàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅自行申報(bào)的宣傳，實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的制度，通過(guò)扣繳義務(wù)人和納稅人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入，年度終了稅務(wù)部門(mén)對(duì)雙方申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的方式，使扣繳義務(wù)人和納稅人互相監(jiān)督，保障了收入申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

我國(guó)稅務(wù)部門(mén)首先要加強(qiáng)對(duì)代扣代繳申報(bào)數(shù)據(jù)的查驗(yàn)，對(duì)申報(bào)單位進(jìn)行不定期抽查。其次要嚴(yán)格落實(shí)扣繳義務(wù)人的責(zé)任，建立扣繳義務(wù)人考核評(píng)價(jià)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀辦稅人員，加大違法懲處力度。定期對(duì)單位辦稅員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓辦稅員及時(shí)了解最新政策內(nèi)容，提高辦稅能力。

（二）免征額的制定要因地制宜適時(shí)調(diào)整

個(gè)稅免征額的確定不僅要考慮當(dāng)前居民收入、消費(fèi)支出和物價(jià)上漲等情況，更要考慮未來(lái)幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，是一個(gè)反映居民家庭一般所購(gòu)買(mǎi)的消費(fèi)品和服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格水平變動(dòng)情況的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，具有度量通貨膨脹的功能，可以聯(lián)合消費(fèi)價(jià)格指數(shù)來(lái)確定免征額。過(guò)于頻繁的調(diào)整會(huì)加大稅收成本，長(zhǎng)期不調(diào)整容易增加納稅人負(fù)擔(dān)，建議參照我國(guó)5年規(guī)劃情況，每5年進(jìn)行一次調(diào)整。

考慮到我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同地區(qū)的人均收入和生活成本的差異，可以設(shè)定不同的起征點(diǎn)，這樣才更能因地制宜的發(fā)揮稅收平衡居民收入分配的職能。

（三）簡(jiǎn)化計(jì)稅

第一要制定合理的稅率結(jié)構(gòu)。綜合所得最高稅率為45%，經(jīng)營(yíng)所得最高稅率為35%，財(cái)產(chǎn)性所得稅率為20%。這容易讓納稅人利用稅率不同的漏洞來(lái)達(dá)到避稅的目的。目前把綜合所得邊際稅率設(shè)置的最高，會(huì)降低中高層工薪收入者的勞動(dòng)積極性。因此調(diào)整個(gè)稅的邊際稅率，統(tǒng)一各種收入的最高稅率到35%。減少收入類型分類，逐漸將經(jīng)營(yíng)所得和其他勞動(dòng)所得納入綜合征收范圍。這樣會(huì)使不同收入的納稅人感到公平，同時(shí)也避免了利用不同稅率避稅的可能性。

第二要簡(jiǎn)化稅前扣除的計(jì)算方式。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)在計(jì)算減除費(fèi)用時(shí)不要再以4000元作為界限分情況進(jìn)行，而是統(tǒng)一為收入的20%進(jìn)行稅前扣除，這樣做不僅可以和年度匯算標(biāo)準(zhǔn)保持一致，也讓稅額計(jì)算更簡(jiǎn)潔，不易出錯(cuò)。

結(jié)語(yǔ)

2019年1月1日全面實(shí)施的新個(gè)稅法，是我國(guó)個(gè)稅史上的一個(gè)大突破，新個(gè)稅法在實(shí)施中顯示出減稅的效果，但是在申報(bào)方式、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置和免征額設(shè)定上存在需要改進(jìn)的地方。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際情況，提出了建立以納稅人個(gè)人為主、代扣代繳和自主申報(bào)相結(jié)合，與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相關(guān)的，具有地域性和預(yù)見(jiàn)性的免征額調(diào)整制度，均衡不同收入類型的稅率和進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅前扣除計(jì)算方式的建議。希望今后對(duì)個(gè)稅進(jìn)一步深化改革，充分發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

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（山東省臨沂實(shí)驗(yàn)中學(xué)? 276000）