王崴　肖東芝

[提要] 本文以廣西25所高校為例，立足于高校預決算實際，通過對財政預決算公開度、偏離度、收支規(guī)模及收支平衡進行認真分析，為高校預決算管理出謀劃策。分析發(fā)現(xiàn)高校預決算大部分缺乏科學的管理體系，預決算公開度和偏離度大及收支不平衡等問題。高校應當高度重視預決算管理，建立符合高校實際情況的預決算管理體系，為高校預決算管理提供科學的保障。

關鍵詞：預算;決算;公開度;偏離度;收支平衡

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年1月13日

導言

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，高校經(jīng)費從完全依靠財政撥款的狀況轉變?yōu)槎嗲阑I資的格局。然而，教育快速發(fā)展與資源有限的矛盾日益突出。許多高校通過擴招、合并、新建校園等方式籌集資金，而銀行貸款是緩解資金壓力最直接、最簡單的方式。高校負債累累，償還貸款壓力大，嚴重影響了教育的可持續(xù)發(fā)展。怎樣提高高校財政資金的使用效率，實現(xiàn)收支平衡，是高校面臨的重大問題。高校預算管理作為高校財務管理的核心部分，對其進行分析和探討，不僅有利于高校的發(fā)展，也有利于高等教育的改革。

同時，信息技術的快速發(fā)展也給社會各個領域帶來了沖擊。同樣，高校的預算管理也需要運用這些技術來提高高校的財務管理水平。近年來，高校不僅加大了對各種硬件、系統(tǒng)軟件和網(wǎng)絡的資金投入，而且不斷開發(fā)各種教學、科研和辦公應用系統(tǒng)，校園信息化建設初具規(guī)模。財務管理系統(tǒng)作為數(shù)字化校園的重要組成部分，為學校各部門提供及時、可靠的財務信息，為學校領導決策提供可靠依據(jù)，從而促進教育的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

目前，高校在預決算公開度、預算的執(zhí)行、預算的控制、預算的信息化、預決算的收入支出平衡等方面存在一定的問題?；谏鲜霰尘?，本文研究和分析了廣西存在的預決算管理問題，并提出一些參考建議。

一、文獻綜述

（一）高校預決算信息公開。國內(nèi)學者對高校財務信息公開的研究主要集中在以下兩個方面：（1）總結國外高校財務信息公開的經(jīng)驗啟示。單雅迪、李強、劉元（2016）在“哈佛大學財務報告公開對我國的啟示”一文中，對中美高校財務信息公開的現(xiàn)狀進行了比較。以哈佛大學財務報告為例，為我國高校財務信息披露的改進提出了幾點建議。（2）在高校財務信息公開的服務對象、內(nèi)容及方式方面。劉忠梅（2009）在“高校財務信息披露的思考”一文中指出高校財務信息的公開內(nèi)容應當更加多元化，其中應包含財務風險信息、成本信息、投融資信息、關聯(lián)交易信息和學生資助信息等內(nèi)容。柏勝（2009）從決算報表公開的角度，提出需要在財務管理體制、財務管理方法等方面進行優(yōu)化并提出建議。

（二）高校預決算偏離度。高校預決算問題研究較少，肖東芝、蘇靜（2019）以復旦大學為例，對我國高校的預算和決算進行了研究。高校預算決算管理缺乏相應的監(jiān)督機制，會計工作綜合控制能力明顯薄弱，高校預算決算偏差過大，財務信息真實性令人懷疑。現(xiàn)行的部門決算沒有充分考慮高校的特殊性，許多高校特有的項目沒有在報表中反映出來。崔慕華、馮俊瑛（2016）認為高校的“錢袋子”始終蒙著一層神秘的面紗。近年來，逐步公開的高校會計信息，為公眾了解高校資金使用情況提供了詳細數(shù)據(jù)。以高校預算與決算的偏離程度來評價高校預算與決算管理，找出高校預算與決算管理中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，并提出解決問題的建議。

無論是國外還是國內(nèi)學者，大部分研究內(nèi)容都是基于對財務信息披露的總體情況進行綜合分析，從預算和決算的角度進行深入分析是很少見的。此外，國內(nèi)研究主要描述高校財務信息披露的現(xiàn)狀，缺乏深入的數(shù)據(jù)歸納和定量分析。本文對預決算偏離度進行了深入的分析，并且采用本年收入支出合計偏離度與收入支出總計對比的方法，為預算管理研究提供了一種新視角。

二、數(shù)據(jù)分析及發(fā)現(xiàn)

廣西高校共計25所，其中211共計1所，一本院校6所，二本院校19所，暫無985以及雙一流高校。廣西大學，簡稱“西大”，位于廣西南寧市，是廣西唯一的一所“211”工程大學，是一所綜合性全國重點大學。廣西大學類型較為豐富，其中包括綜合類6所、理工類4所、醫(yī)科類4所、財經(jīng)類2所、藝術類1所、師范類6所、民族類1所，政法類1所。從專業(yè)類別分布可以看出，廣西師范類院校最多，綜合類次之，理工類醫(yī)科類緊跟其后，說明廣西重視教育大力培養(yǎng)教育人才，重視實用型人才培養(yǎng)。

（一）預決算公開概況。對廣西25所高校公開情況進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從廣西高校預決算公開率可以看出其數(shù)據(jù)逐年增長，且決算公開率大于預算公開率。其中，廣西大學預決算公開情況最好，能按時進行信息公開。二本院校因數(shù)量較多，所以信息公開數(shù)量較多。但按比例計算，一本信息公開程度高于二本;其中，政法類高?！獜V西警察學院從未公開預決算數(shù)據(jù)，這表明廣西高校信息透明度有待提高。信息公開的程度低主要有以下幾個方面因素：思想觀念滯后、問責機制虛設、公開進程初始、制度遵循失衡、公開態(tài)度消極等。為提高高校預決算公開度，國家可以確定高校財務信息公開模板以提高信息可比性，使預決算公開與經(jīng)濟責任評價相掛鉤，提升高校預決算信息公開的動力，以及制定獎懲措施，加大監(jiān)督力度等。（表1）

（二）預決算收支偏離度。本文除了關注高校是否公布預決算問題外，更加深入研究了預算的執(zhí)行情況，引入“高校預決算偏離度”這一概念，將高校的預算編制和決算執(zhí)行情況及其相互的關系進行數(shù)據(jù)分析，從而為評價高校預決算管理工作提供了量化的參考標準。對于預決算偏離度的定義，中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所高培勇（2008）做出如下解釋：“預決算偏離度指的是在經(jīng)立法機關審查批準的政府預算收支同作為其實際執(zhí)行結果的政府決算收支之間出現(xiàn)了差異”，也可以叫做“預算差異度”。崔振東（2009）據(jù)此定義給出了具體計算預決算偏離度的計算的公式：高校預決算的收入偏離度=（決算收入-預算收入）/預算收入×100%;高校預決算的支出偏離度=（決算支出-預算支出）/預算支出×100%;預決算偏離度是從預決算編制角度而言的，國際上對于預決算偏離度通行的合理范圍在±5%以內(nèi)。（表2）

以2018年為例，預決算數(shù)據(jù)均公開的高校有14所，其中一本院校5所，二本院校9所，利用其本年收入、支出合計偏離度與收入、支出總計偏離度等指標進行對比，因為收入總計與支出總計數(shù)值相同，所以將兩者直接合并，算出偏離度為收入/支出總計偏離度。通過以上數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，收入/支出總計偏離度大于本年收入合計偏離度及合本年支出合計偏離度，說明高校為平衡預決算所做的結余分配及年末轉結，只能平衡收支并不能解決預決算偏離度的問題，造成此現(xiàn)象，歸根結底是沒有嚴格執(zhí)行預算，且預決算信息的制度不完善造成的。2018年廣西高校收支偏離度僅桂林醫(yī)學院與理想結論完全相符，收入和支出完全相同，無明顯差別。但實際財務收入與支出與理想結論完全相符情況可能性極小，該校所公開的預決算數(shù)據(jù)可能有偏差或個人干預。其他大部分高校均不在±5%的合理范圍之內(nèi)，且偏離度較大。這反映了高校收入預算編制和決算執(zhí)行有很大差距。但不排除高校反映的數(shù)據(jù)與現(xiàn)實情況不符。一本院校與二本院校相對比，一本院校偏離情況較好于二本院校，但都不在合理范圍之內(nèi)。一本院校收入/支出總計偏離度均為正值，存在超收現(xiàn)象，而二本院校有部分收入/支出總計偏離度有負數(shù)存在，這表明存在超支現(xiàn)象，這與公共預算管理中日益嚴峻的超值現(xiàn)象相一致，但不排除公開數(shù)據(jù)信息的真實性因素。（表3）

進行進一步的分析，計算廣西25所高校收入及支出均值的預決算，根據(jù)表4三年收入支出偏離度橫向對比，可以看出收入偏離度均大于支出偏離度，相比之下可以看出廣西高校預算支出預算比收入預算更為合理，偏離情況較小;收入偏離度比支出偏離度大，收入不確定性因素較大及沒有嚴格執(zhí)行預算造成偏離情況較為嚴重。收入及支出的偏離度均為正值，可得出結論，廣西高校超收（年初預算低估）現(xiàn)象比較嚴重。且通過三年收入支出偏離度縱向對比，偏離度問題并未得以改善，這也是高校預決算管理的缺失。

（三）收入和支出平衡分析。按照《中華人民預算法》，地方政府在年初安排預算時，必須確保財政年度實現(xiàn)收支平衡，不得出現(xiàn)赤字。通過表4可以發(fā)現(xiàn)，總體看來，廣西公辦本科高校僅2013年收入等于支出，實現(xiàn)理想化的收支平衡，但完全一致會讓人懷疑數(shù)據(jù)的真實性。2014年，收入遠遠大于支出，結余較多，說明資金沒有得到充分利用。其余4年略有盈余，基本保持收支平衡，但是盈余呈逐年上升趨勢。（表4）

三、政策建議

目前，廣西高校預決算信息公開和執(zhí)行情況均不理想。財務信息公開率低，雖然近幾年情況有所好轉，但仍有近1/3的高校不公開，特別是一些受關注度低的高校。而公布預決算的高校，預算的編制和執(zhí)行也是“兩張皮”，決算和預算相差甚遠是常態(tài)，預算編制基本喪失其意義和功能。

為了提高高校財務管理的效率，保證財務管理的科學性，應建立健全預決算管理和執(zhí)行機制，加強高校收支預算的科學安排，遵循教育部頒布的《高校信息公開辦法》。要確保經(jīng)費支出公開、透明;要提高高校預算決算的完整性，加強財政預算決算的共享和細化;高校要嚴格執(zhí)行預算;建立健全外部機構預算監(jiān)督制度，監(jiān)督高校經(jīng)費、收入與預決算的一致性，確保監(jiān)督效率，確保各項經(jīng)費按預算及時入賬和撥付，發(fā)現(xiàn)預算收入偏差，并隨時糾正。

主要參考文獻：

[1]單雅迪，李強，劉元.哈佛大學財務報告公開對我國的啟示[J].財會月刊，2016（14）.

[2]劉忠梅.高校財務信息披露的思考[J].財會通訊，2009（8）.

[3]柏勝，何文標.高校財務管理改革新認識[J].財會通訊，2009（26）.

[4]肖東芝，蘇靜.中國高等院校部門預決算分析——以復旦大學為例[J].現(xiàn)代教育科學，2019（4）.

[5]崔慕華，馮俊瑛.高校預決算偏離度問題分析[J].綠色財會，2016（2）.

[6]高培勇.關注預決算偏離度[J].涉外稅務，2008（1）.

[7]崔振東.我國政府預決算偏離度問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士論文，2009.