摘要：新審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了審計(jì)準(zhǔn)則框架體系，融入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并在契合我國國情的前提下實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)要求的日趨趨同。本文中在闡述新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的審計(jì)準(zhǔn)則體系呈現(xiàn)的主要特征基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討了新審計(jì)準(zhǔn)則下促進(jìn)我國審計(jì)效益進(jìn)一步提升的具體建議。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)效益;路徑探索

審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督機(jī)制，開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)人員依據(jù)國家法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，合理地運(yùn)用專門的審計(jì)發(fā)展對被審計(jì)對象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支依據(jù)相關(guān)資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性以及效益性予以審計(jì)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)工作開展的重要依據(jù)，其關(guān)鍵性作用不容小視。財(cái)務(wù)部正式頒發(fā)的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)體系標(biāo)志著我國已經(jīng)建立了一套適應(yīng)國際趨同的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這套體系同時(shí)符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對我國未來注冊會(huì)計(jì)師工作的開展有著非常積極的意義。新形勢下，如何提升審計(jì)工作效益已成為當(dāng)下審計(jì)領(lǐng)域的重要研究課題。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則下審計(jì)準(zhǔn)則體系主要特征

審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師來說是一把雙刃劍，給他們提供了科學(xué)的指導(dǎo)，但同時(shí)又增加了他們的責(zé)任，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了非常大的影響。因此，我們要科學(xué)認(rèn)識審計(jì)準(zhǔn)則，充分運(yùn)用準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，這就需要注冊會(huì)計(jì)師做好相關(guān)的研究工作。新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的審計(jì)準(zhǔn)則體系呈現(xiàn)的主要特征，具體體現(xiàn)如下：

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的框架體系趨于完善

審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則。由此我們可以看出，準(zhǔn)則框架體系非常完善，涵蓋的范圍也非常廣泛，對具有鑒證職能的業(yè)務(wù)和不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了有效的規(guī)范，涉及了注冊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的很多環(huán)節(jié)，使得注冊會(huì)計(jì)師在從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依，方便了他們科學(xué)的開展多元化的工作，對提高整體注冊會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量有著非常重要的作用。

（二）審計(jì)工作中融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念

影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，包括審計(jì)單位性質(zhì)、審計(jì)單位目標(biāo)、審計(jì)單位選擇何種會(huì)計(jì)政策、審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全等，這些都會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量發(fā)生不同程度的變化。還有一部分外部環(huán)境也對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，包括法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等多種外部因素。審計(jì)單位有時(shí)會(huì)面臨非常復(fù)雜的環(huán)境，有時(shí)內(nèi)部還存在各種各樣的問題，如果不能根據(jù)情況科學(xué)的選擇現(xiàn)代的審計(jì)模式，還是沿用以往的審計(jì)模式，主要審計(jì)具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測試上，就會(huì)大大增加審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，我國在準(zhǔn)則框架體系內(nèi)出臺了五項(xiàng)專門的審計(jì)準(zhǔn)則，這些審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師更好地識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)有著重要的指導(dǎo)作用，使他們能更好地進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。除了制定專門的審計(jì)準(zhǔn)則外，還有很多審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了要充分了解審計(jì)單位和其所處的環(huán)境，并準(zhǔn)確地進(jìn)行評估，從而有效地應(yīng)對。因此，我們可以明顯看出，準(zhǔn)則框架體系內(nèi)容非常注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中都要始終樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念。

（三）審計(jì)規(guī)則與國際準(zhǔn)則趨同性顯著

中國審計(jì)準(zhǔn)則是與國際準(zhǔn)則朝著同一個(gè)方向發(fā)展的，這說明我國在制定審計(jì)準(zhǔn)則過程中充分考慮到了我國未來的發(fā)展方向，使得審計(jì)準(zhǔn)則更加科學(xué)完善，使得審計(jì)師更有話語權(quán)，審計(jì)出的信息也更有價(jià)值，為被審計(jì)單位提供更科學(xué)的指導(dǎo)。這些對我國市場的發(fā)展有著非常重要的作用。我們可以看到，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，中國市場出現(xiàn)了很多跨國公司，而中國的企業(yè)也要不斷與時(shí)俱進(jìn)，走出國門，開拓海外市場，這就促使我國的審計(jì)準(zhǔn)則要與國際準(zhǔn)則接軌。因此，我們可以看出，只有適應(yīng)未來國際發(fā)展的審計(jì)準(zhǔn)則才是能存活和發(fā)展的準(zhǔn)則。因此，中國審計(jì)準(zhǔn)則朝著國際準(zhǔn)則方向發(fā)展是歷史的必然。不僅我國的審計(jì)準(zhǔn)則框架體系國際趨同，準(zhǔn)則內(nèi)容和項(xiàng)目也充分體現(xiàn)了國際趨同，具體表現(xiàn)如下：一是，中國準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。二是，中國審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容將國際審計(jì)準(zhǔn)則所有基本原則和重要程序都囊括了進(jìn)來，而且很多方面都和國際準(zhǔn)則保持了一致，包括審計(jì)的目標(biāo)與原則、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析等很多方面。使得中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則在項(xiàng)目和內(nèi)容上保持趨同。

（四）審計(jì)準(zhǔn)則契合中國的具體國情

一切從實(shí)際出發(fā)要求充分結(jié)合我國的國情來開展審計(jì)工作。在新審計(jì)準(zhǔn)則體系下，參考了國際審計(jì)的要求及發(fā)展趨勢，形成趨同性的發(fā)展。同時(shí)，實(shí)事求是地與中國的具體國情緊密結(jié)合，從而更加契合實(shí)際，滿足實(shí)踐需求，更好地指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)工作效益的不斷提升。總之，趨同是向著相同的方向發(fā)展，并不是完全相同，借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則也是根據(jù)自己的實(shí)際情況開展。我國有著獨(dú)特的發(fā)展歷史，很多方面都和其他國家有著很大的不同，為了更好地滿足中國社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要，就需要我國在審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，要根據(jù)中國的實(shí)際情況對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，只有這樣，才能使制定出的審計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)代意義，才能使審計(jì)準(zhǔn)則在未來發(fā)揮出最大的價(jià)值。我國準(zhǔn)則體系中的很多內(nèi)容都充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)，這是非常值得驕傲和自豪的。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則下我國審計(jì)效益的提升路徑建議

在闡述新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的審計(jì)準(zhǔn)則體系呈現(xiàn)的主要特征基礎(chǔ)上，下文重點(diǎn)探討了新審計(jì)準(zhǔn)則下促進(jìn)我國審計(jì)效益進(jìn)一步提升的具體建議。具體如下：

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，提升審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以很好地識別和應(yīng)對的，需要注冊會(huì)計(jì)師具有新時(shí)代的審計(jì)理念，同時(shí)還要在審計(jì)過程中科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法和程序。“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，我們先不管這句話是否帶有唯心主義，但這句話充分說明了思想對于行動(dòng)來說有著非常重要的作用。對注冊會(huì)計(jì)師來說，只有審計(jì)理念跟上步伐，用對審計(jì)方法和程序，才能發(fā)展的越來越好。通過上文我們已知道，審計(jì)準(zhǔn)則體系里面蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要想使審計(jì)準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)開展工作，就要跟著時(shí)代的腳步更新審計(jì)理念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)思想時(shí)刻放在腦中。思想是葉子，行動(dòng)才是果實(shí)，因此還要掌握科學(xué)的審計(jì)方法和程序。這里我們所說的審計(jì)方法和程序是指，審計(jì)會(huì)計(jì)師在對審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序后，對評估過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定完善的應(yīng)對策略，然后根據(jù)策略逐步地實(shí)施審計(jì)程序。

在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，要保證各個(gè)環(huán)節(jié)都是相互銜接的，避免出現(xiàn)脫節(jié)問題?？刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序本身是緊密相關(guān)的兩個(gè)方面，但實(shí)踐中錯(cuò)誤底將其視為互不想干的兩方面則會(huì)造成脫節(jié)。實(shí)際上，很少有會(huì)計(jì)師考慮這兩個(gè)方面之間存在的實(shí)際關(guān)系，將這兩類審計(jì)程序看成了平行的程序，認(rèn)為他們之間毫無關(guān)系，這就產(chǎn)生了脫節(jié)現(xiàn)象，使得整個(gè)審計(jì)工作的所有環(huán)節(jié)并不是相互聯(lián)系的，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）完善審計(jì)工作的質(zhì)量控制制度，有效提升審計(jì)工作的實(shí)際效益

現(xiàn)代審計(jì)具有高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷與時(shí)俱進(jìn)，提高質(zhì)量控制建設(shè)，從而滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。質(zhì)量控制制度包括七個(gè)要素，有職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行等，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)這七個(gè)要素對質(zhì)量控制制度進(jìn)行完善，提高審計(jì)工作的實(shí)際效益。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其自身的特點(diǎn)，質(zhì)量制度不能完全復(fù)制粘貼，要符合所里的實(shí)際情況，這些制度會(huì)有一定的差別，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的質(zhì)量控制制度具有很高的可實(shí)施性。

根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)要求，我們可以對質(zhì)量控制制度進(jìn)行完善，將部分內(nèi)容根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行更改，考慮是否可以定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將這項(xiàng)納入到質(zhì)量控制制度中。雖然項(xiàng)目負(fù)責(zé)人固定有一定的優(yōu)點(diǎn)，即對情況熟練掌握，能夠更好地溝通，提高審計(jì)效率，但是也有一定的缺點(diǎn)，人的思維有時(shí)候很難改變，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人固定的話，對提高審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有著不利的影響，因此，實(shí)行定期輪換制好處很多。

業(yè)務(wù)執(zhí)行要素要求對已實(shí)施的審計(jì)工作進(jìn)行三級復(fù)核。對于審計(jì)來說，不怕審計(jì)出問題，就怕審計(jì)出的問題沒有被披露，審計(jì)出問題后，只要知道問題所在，就可以尋求相應(yīng)的解決辦法，從而很好地處理，而問題披露不出來就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);我們還非常清楚，在審計(jì)整個(gè)過程中，審計(jì)外勤階段是最關(guān)鍵的階段，這個(gè)階段對整個(gè)審計(jì)都有著非常重要的影響，這就使得三級復(fù)核制度意義不大。

（三）深化新審計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)，規(guī)范化審計(jì)工作以提升審計(jì)效益

隨著審計(jì)工作需求的不斷變化，審計(jì)準(zhǔn)則做出了相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，并朝向日趨全面、系統(tǒng)的方向發(fā)展。但是，這也不可避免地造成了綱領(lǐng)性和概念性較強(qiáng)問題的出現(xiàn)。在具體審計(jì)工作實(shí)踐中如何更為有效的運(yùn)用，成為審計(jì)工作人員必須思考的關(guān)鍵。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)需要仔細(xì)研究、思考之后對這些內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，然后根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況制定科學(xué)的執(zhí)行規(guī)程。未來審計(jì)工作的道路并不是一帆風(fēng)順的，需要審計(jì)工作人員付出更多的辛苦和努力，他們要改進(jìn)的方面還要很多很多?？傊?，作為審計(jì)人員必須要深入地對新審計(jì)準(zhǔn)則及其修訂內(nèi)容予以深入地學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確地把握，從而有效地規(guī)范化審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)工作效益的不斷提升。

三、結(jié)語

總之，新審計(jì)準(zhǔn)則下，在開展審計(jì)工作中必須依據(jù)國家審計(jì)法律以及新舊審計(jì)準(zhǔn)則的差異，充分結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐，融入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念，合理地優(yōu)化審計(jì)工作流程，加強(qiáng)對審計(jì)工作質(zhì)量的控制，切實(shí)有效提升審計(jì)工作效率以及審計(jì)工作質(zhì)量，從而有效地提升審計(jì)工作效益，充分發(fā)揮出審計(jì)的重要監(jiān)督作用。

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作者簡介：

楊茜（1979-? ），女，滿族，浙江寧波人，管理碩士會(huì)計(jì)專業(yè)，中級職稱，研究方向：財(cái)務(wù)和審計(jì)研究。