政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的協(xié)同

張宇

摘要：一個國家的審計制度通常包括三個審計主體，國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。它們相互獨立，服務于不同的審計對象和審計目標，在不同的審計領域履行各自的職責，彼此不可替代，但這三者也是相互關聯(lián)的?，F(xiàn)主要研究了三者的區(qū)別、聯(lián)系和協(xié)同作用，并提出完善相關法律制度;加強不同審計主體間的交流合作;建立統(tǒng)一的準入機制等發(fā)展建議，以期對審計工作效率和水平的提高有促進作用。

關鍵詞：政府審計;注會審計;內(nèi)部審計;協(xié)同研究

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）01-0100-02

一、政府審計存在的問題

（一）政府審計模式不恰當

我國政府審計是按照各級政府賦予的職權(quán)進行的。各級審計機關對上一級審計機關和同級人民政府負責。在這種情況下，國家審計的獨立性相對較差，作為審計監(jiān)督主體的審計機關也都是以人民政府領導為審計對象的。這樣的話，審計機關在履行審計監(jiān)督職責處理不合法的行為時，如果將一些領導的意志考慮進去，進而滋生一些利益關系的話，那么審計機關的獨立性將會受到很嚴重的影響，甚至導致腐敗的發(fā)生。

（二）政府審計方式不合理

這種對審計機關的監(jiān)督主要是一種事后監(jiān)督，不能在違法行為發(fā)生前有效預防，也不能在違法行為發(fā)生期間有效控制。如果問題已經(jīng)發(fā)生了，再進行檢查，帶來的就不僅僅是國家的損失，有可能發(fā)生更加嚴重的腐敗問題。

（三）政府審計專業(yè)性較低

體現(xiàn)我國政府審計人員專業(yè)技能比較低的主要有兩個方面。一方面，當下老齡化的問題比較嚴重，同樣也發(fā)生在審計人員中，部分處于行政領導位置的人員通過崗位調(diào)動而來，更缺乏對相關知識的了解，學習意識較弱，不及時跟進知識，從而不能適應新工作環(huán)境，進而也會滋生腐敗問題。另一方面，很多年紀尚輕的審計人員可能在專業(yè)知識上不過關，他們擁有比較單一的知識結(jié)構(gòu)并且還缺少實戰(zhàn)經(jīng)驗，這些都是他們不可忽視的短板。在信息技術方面，他們通常只能掌握基本的辦公軟件，無法將信息技術和網(wǎng)絡發(fā)揮到最大的效用。

二、三者的區(qū)別

（一）性質(zhì)不同

國家審計是指以國家代表的身份對政府部門、企業(yè)事業(yè)單位進行審計監(jiān)督的活動。它們之間的關系是行政監(jiān)督。注資審計是指受委托從事相關審計活動，提供有償服務，甚至稅務咨詢等，公司與委托人之間形成民事合同關系的活動。內(nèi)部審計是企業(yè)或單位內(nèi)部管理活動，是內(nèi)部管理與監(jiān)督的關系。

（二）目標不同

政府審計的目的是進行宏觀層面上的監(jiān)督，治理舞弊，維護國有資產(chǎn)的安全。注會審計是為了對組織的財務信息的合法性、公允性、一貫性提供合理的保證。而內(nèi)部審計旨在增加組織價值，提高組織的運作效率，為組織實現(xiàn)總體目標提供幫助。

（三）審計標準不同

政府審計依據(jù)的是國家基本審計準則，而內(nèi)部審計則是內(nèi)部審計準則，CPA 審計則依據(jù)的是獨立審計準則。

（四）工作范圍不同

政府審計監(jiān)督的范圍主要是以各級政府的財政金融等部門的收支活動。內(nèi)部審計的工作范圍則比較廣，基本上囊括了企業(yè)的整個流程，包括風險管理、控制和治理等。而注會審計主要關注企業(yè)的財務及相關信息方面的內(nèi)部控制。

三、三者的聯(lián)系

一方面，政府審計可以將審計范圍的一些事務委托給注冊會計師審計，或者利用一定程度上的內(nèi)部審計資源，主要關注的是一些規(guī)模比較大的或大中型企業(yè)的審計，充分發(fā)揮其宏觀監(jiān)督的職能。另一方面，政府審計機關有權(quán)利并且有義務監(jiān)督檢查外部審計組織即會計師事務所，對發(fā)現(xiàn)的問題進行及時糾正，如果嚴重，有權(quán)終止其審計。

我國的政府審計開展多年，對各種類型的審計工作都積累了相當豐富的經(jīng)驗，但很多企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展時間不長，在以往很多都是以開展財務審計工作為主，對于風險管理審計、內(nèi)部控制審計等審計工作操作不多。政府審計可以發(fā)揮自身經(jīng)驗豐富的優(yōu)勢，以相同的行業(yè)為單位，對內(nèi)部審計可能遇到的審計業(yè)務進行有針對性的指導和培訓，也可以協(xié)助同行業(yè)的內(nèi)部審計人員共同編撰行業(yè)內(nèi)常見審計業(yè)務的審計指南或工作指引，幫助內(nèi)部審計總結(jié)經(jīng)驗，以盡快走向規(guī)范化、專業(yè)性的道路。政府審計還可以協(xié)助內(nèi)部審計，對制定內(nèi)部審計規(guī)章制度提供一定的幫助，提升內(nèi)部審計計劃的質(zhì)量使之成為可能。

四、三者的協(xié)同作用

在審計資源有限，審計任務繁重的情況下，國家審計可以適度利用社會審計和內(nèi)部審計的工作。同樣的，內(nèi)部審計在工作遇到困難時，也可以在相關法律制度允許的范圍內(nèi)適度借鑒和利用政府審計乃至社會審計的工作成果。當國家審計工作在進行過程中存在需要利用內(nèi)部審計工作的情況時，可以借鑒注冊會計師審計準則中有關利用內(nèi)部審計工作的注意事項，從而確定具體的利用范圍以及對內(nèi)部審計工作的信賴程度?；趯徲嫷膶徤餍裕瑧斕崆斑x取一定數(shù)量擬信賴的內(nèi)部審計工作進行測試，從而確保審計的質(zhì)量。

從具體層面來說，首先，政府審計具有事前審計功能，而社會審計基于其性質(zhì)的特殊性，能夠為客戶提供一定程度的咨詢服務?？偟膩碚f，國家審計機關應當與社會審計組織之間實現(xiàn)高度配合，一方面，社會審計組織應當首先確保自己審計的獨立性， 嚴格遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和相關審計準則，高標準高質(zhì)量的完成審計工作，并且與相關政府部門在允許的范圍內(nèi)保持溝通，另一方面，國家審計機關作為政府部門，也應當肩負起相應的社會責任，力所能及的幫助和監(jiān)督社會組織審計工作的開展與進行。其次，政府審計中的離任審計是重要組成部分，而社會審計主要為被審計單位提供鑒證服務，這兩者也可以實現(xiàn)默契配合，從而改善審計工作的效率和效果。可以采取“審計機關審重點，社會組織包攬其他”的方法。通過這一配合既擴大了社會審計組織的業(yè)務范圍，提高了其在審計體系中的作用，又使國家審計機關的工作任務能夠順利完成。

五、發(fā)展建議

（一）完善相關法律制度

在具體利用工作成果方面，我們建議建立并且完善相關的法律制度，從而保證過程的合理、合規(guī)、合法。我們應當鼓勵注冊會計師合理利用內(nèi)部審計工作乃至社會審計工作的成果等。這樣不僅可以提高審計質(zhì)量，更能夠很大程度上的節(jié)約審計成本。

（二）加強不同審計主體間的交流合作

各個行業(yè)主管部門之間必須首先以身作則，促進互相之間的交流合作，推動并且鼓勵彼此之間審計工作成果的相互利用，并且互相分享各自對同一事務的具體做法，交流好的審計經(jīng)驗等。

（三）建立統(tǒng)一的準入機制

審計工作對專業(yè)化的要求是比較高的，因此審計行業(yè)應該有專門的準入制度。統(tǒng)一的準入機制，對審計人員準入要求的提高，有利于充分發(fā)揮審計體系的效用，維護社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，保障社會經(jīng)濟的安全。

六、結(jié)語

政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三者相互獨立，各司其職。想要更好地發(fā)揮三者的協(xié)同作用，應當使政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三者之間實現(xiàn)高度配合，三者“齊心協(xié)力”，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，從而改善審計工作的效率和效果，同時也能夠加強審計體系的建設和監(jiān)督。

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