黃京菁

【摘 要】 文章從信息系統(tǒng)角度描述會計信息系統(tǒng)關(guān)于數(shù)據(jù)收集、存儲和處理方法的變革過程。指出這一過程實際上是一個端對端作業(yè)方式的變化，以共享中心為代表的集中核算形成會計信息處理平臺，需要業(yè)務(wù)信息輸入前端進行再造，即對輸入端的業(yè)務(wù)單據(jù)進行結(jié)構(gòu)化處理，包含業(yè)務(wù)表格的結(jié)構(gòu)化、業(yè)務(wù)對應(yīng)會計科目的自動標注以及會計處理過程中的規(guī)則整理。平臺化的前端重塑實質(zhì)是業(yè)財融合，將會計系統(tǒng)基礎(chǔ)層改造為根據(jù)業(yè)務(wù)活動邏輯生成的表格和數(shù)據(jù)庫，會計原始憑單信息則根據(jù)需要從數(shù)據(jù)庫提取數(shù)據(jù)加工而成。文章詳細描述了這一變革過程如何壓縮會計崗位需求，并提出會計人員未來出路更多是承擔(dān)數(shù)據(jù)挖掘與分析任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 會計集中核算; 會計核算平臺; 會計輸入前端重塑

【中圖分類號】 F233 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）02-0002-06

20世紀90年代初期，畢馬威合伙人鮑勃·埃利奧特發(fā)文稱IT引起的變革浪潮正在沖撞著會計的海岸，會計界將接受它的洗禮[ 1 ]。30年間，人們?nèi)找娓惺艿叫畔⒒顺睂嬓袠I(yè)橫向和縱向的影響。橫向是指在一個集團組織內(nèi)部與會計相聯(lián)系的部門或者崗位之間的變化;縱向是指會計從信息采集到憑單形成，進而從賬簿體系到對外報表的過程變化，隨著信息技術(shù)能力的提升，以會計系統(tǒng)為代表的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)體系可以進一步直接穿透到業(yè)務(wù)過程多個維度。這兩種方向的變化都導(dǎo)致會計崗位的不斷流失。

一、會計集中核算階段的變化

基于信息技術(shù)的發(fā)展，會計核算的基礎(chǔ)紙質(zhì)憑單通過影印、攝影等圖文技術(shù)變成電子表單，意味著會計原始單據(jù)可以遠距離自由傳輸，一個集團組織內(nèi)部不同業(yè)務(wù)單元的會計信息加工過程可歸集同類項合并在一起，實現(xiàn)集團內(nèi)各個業(yè)務(wù)單元會計集中核算。2013年前后，我國已有相當(dāng)多企業(yè)集團實現(xiàn)會計集中核算，建立集中核算中心或財務(wù)共享中心，將原來分散在各個業(yè)務(wù)單元的會計人員集中到一起辦公，這是實質(zhì)上的物理集中。

會計核算共享模式的發(fā)展無疑強化了組織集中管理。在不少組織中，從資金集中管理開始，如各業(yè)務(wù)單元資金零余額管理等，以逼迫其他財務(wù)流程集中核算。成熟的共享服務(wù)中心把所有會計核算涉及的循環(huán)全部納入。在實際發(fā)展中，會計集中核算是一個漸進過程，從收入集中核算、工資集中核算、資金集中核算和費用集中核算等逐步完成，形成共享服務(wù)中心的全流程模式，涵蓋資金和核算，因而常被稱為財務(wù)共享。

在外部人看來這一階段變化最顯著，牽動集團組織所有業(yè)務(wù)單元及內(nèi)部不同部門。以往的物理實物票據(jù)或者是其影印單據(jù)審核及核算加工流程都發(fā)生在業(yè)務(wù)單元內(nèi)部，而集中核算后，會計部門完全可以獨立于各業(yè)務(wù)單元，成為集團組織內(nèi)部的單獨體系。這種大幅度變化往往也被認為是集團內(nèi)部與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的流程再造。

最初的集中核算伴隨相關(guān)集中勢必付出人員移動成本、組織的物理空間重新調(diào)整成本。一些集團組織通過對會計核算系統(tǒng)的進一步強化，讓會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)流動更充分，也就是會計人員在物理空間內(nèi)不需要移動到一起，可能費用審核處理人員在貴州，處理付款人員在杭州，但所有參與會計信息處理的人員全部在集團組織統(tǒng)一的會計核算信息系統(tǒng)上處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)內(nèi)是集中處理的，負責(zé)處理的人員分散辦公，這種模式被稱為會計核算實質(zhì)共享，也有人稱會計核算虛擬集中。

會計集中核算后，原始單據(jù)審核工作是保留在各個業(yè)務(wù)單元還是集中到會計部門，不同組織采取差異性的處理方式。單據(jù)審核職能依然留在各業(yè)務(wù)單元，審核者對業(yè)務(wù)過程的理解更充分，能更好地適應(yīng)業(yè)務(wù)處理過程中的各種非常規(guī)方法，但是容易造成不同單位審核標準不平衡。此外，從內(nèi)控角度看，審核者和業(yè)務(wù)單元的物理距離較近，制衡有效性理論上存在漏洞。也有單位采用委派會計人員在業(yè)務(wù)單元從事單據(jù)審核，這種處理方法從人員考核激勵方面入手，保證業(yè)務(wù)和審核的適當(dāng)分割。若單據(jù)審核放在集中核算端，因為距離實際業(yè)務(wù)較遠，且集中核算的人員同時處理多個業(yè)務(wù)單元票據(jù)，對某一業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)過程理解不見得深入，審核過程的交互時間較長，尤其是前端業(yè)務(wù)活動的變異程度愈大，審核者對業(yè)務(wù)的理解就越困難，業(yè)務(wù)部門與會計集中核算部門之間容易產(chǎn)生矛盾。

目前已經(jīng)實現(xiàn)會計核算集中的組織大都完成了這個階段的變革。從信息系統(tǒng)角度看，這是一個端對端作業(yè)方式的變化，各個業(yè)務(wù)單元實物物理單據(jù)是輸入端，獲取會計系統(tǒng)需要處理的信息，構(gòu)成會計信息系統(tǒng)的前端。所有會計記賬由會計集中核算共享中心完成，形成會計信息處理的后端，原本分散在各個業(yè)務(wù)單元的工作集中在一起，為進一步會計核算集成平臺提供基礎(chǔ)條件。

會計集中核算能夠迅速普及，是專業(yè)分工原則在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。借助會計內(nèi)部職能更精細、分工更專業(yè)，從勞動力成本最低的人力市場招聘財務(wù)人員，借助核算流程的標準化，達到提高核算效率、降低財務(wù)成本的目的。集中核算明顯更具有管理優(yōu)勢，不僅解決了傳統(tǒng)上總部獲取會計核算信息滯后性，保證了會計記錄和報告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一，而且解決了對總部、對下屬業(yè)務(wù)單位會計信息真實性的疑慮。更重要的是，伴隨著財務(wù)、資金和會計核算集中的財務(wù)共享中心，通過集中化、標準化和端到端的會計核算流程管理，低成本、高效率地為集團組織提供會計信息決策支持，極大地強化了總部對下屬業(yè)務(wù)單元的控制能力，減少了各個業(yè)務(wù)單元的會計處理自由度。所有財務(wù)活動集中處理，可以防止會計處理在實際執(zhí)行中產(chǎn)生的偏離，便于總部集中監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元會計核算執(zhí)行情況，從采購合同到付款、從銷售訂單到回款、從財務(wù)日常業(yè)務(wù)到財務(wù)結(jié)賬，每一個環(huán)節(jié)分工明確，相互制約，降低了內(nèi)部控制風(fēng)險。

會計集中核算只是一個會計信息加工過程管理方式的變革，并沒有修改會計信息加工過程，依然是從原始單據(jù)（只是從物理單據(jù)變成電子單據(jù)）到記賬憑證，再到賬簿和報表體系，即使電子發(fā)票出現(xiàn)，也只是替代業(yè)務(wù)端口掃描物理票據(jù)過程。原本分散在集團內(nèi)部不同業(yè)務(wù)單元的會計人員，集中到一起（既有真正集中到一起辦公也有虛擬在網(wǎng)絡(luò)上集中辦公）進行會計核算處理，會計人員原本看著物理實物單據(jù)編制記賬分錄（標簽過程），演變成看著掃描或者直接生成的電子單據(jù)編制記賬分錄。原某一個業(yè)務(wù)單元的會計人員在處理完該業(yè)務(wù)單元所有原始單據(jù)之后，可能還有一些剩余工作時間，當(dāng)會計集中核算之后，這個剩余量就可以處理其他業(yè)務(wù)單元的會計原始單據(jù)。集中合并同類業(yè)務(wù)實際共享的是會計人的工作時間，提升了會計人員的工作強度，使得每個會計人員的工作更趨于飽滿[ 2 ]。實際數(shù)據(jù)顯示，會計集中核算所需要的人員數(shù)量比組織內(nèi)部各個業(yè)務(wù)單元變革之前會計人員數(shù)量之和明顯減少，即使留在會計核算共享中心的人員也感受到自身更像是龐大機器上的一個運轉(zhuǎn)部件[ 3 ]。如中興通訊國際化以后，在全球140多個國家設(shè)有107個分支機構(gòu)，通過建立財務(wù)共享中心把全球的財務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)集中到一個點進行，所有分子公司的全部財務(wù)業(yè)務(wù)，包括記賬、資金收付等業(yè)務(wù)全部集中在總部財務(wù)部。中興通訊從事基礎(chǔ)財務(wù)業(yè)務(wù)的人員減少了40%，從原有的70人降到40人[ 4 ]。2006年海爾打造財務(wù)共享中心，企業(yè)內(nèi)從事基礎(chǔ)會計的財務(wù)人員下降至原先的20%左右[ 5 ]。

會計集中核算引發(fā)大量會計基礎(chǔ)核算崗位的流失。會計核算共享中心內(nèi)部為了業(yè)務(wù)處理更加標準化、減少錯誤率，傾向于歸集同類業(yè)務(wù)到一個崗位，工作崗位被切割成很多細小的部分。留在共享核算中心工作的會計人員面對大量重復(fù)性工作，專業(yè)判斷空間不斷縮小，“每個財務(wù)人員都變成摩登時代里那個擰螺絲的工人”[ 6 ]。為了降低人力成本，共享中心地理位置不斷向二、三線城市轉(zhuǎn)移。換言之，會計信息化進程的推動力一直是組織的整體競爭力，無法考慮個體感受。這充分印證了人類學(xué)家的觀點，演化進程只是考慮物種的生存和繁殖，并不顧及個體的痛苦或幸福[ 7 ]。

二、會計核算平臺變革的影響

平臺變革的最主要特征是原始憑單人工審核變成系統(tǒng)核單，審核后原始單據(jù)標注會計科目的過程也由系統(tǒng)完成，平臺變革完成后，基本可以實現(xiàn)絕大多數(shù)業(yè)務(wù)過程從獲取原始單據(jù)到會計報表自動生成，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)單據(jù)到會計核算的無縫對接。

為實現(xiàn)原始單據(jù)的系統(tǒng)審核，需要對所有原始單據(jù)進行結(jié)構(gòu)化處理，這是實現(xiàn)會計信息自動化平臺處理的第一個難題。無論是實物物理單據(jù)還是影印單據(jù)都是一種圖像，不是能夠讓系統(tǒng)從中抓取數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)源，為了方便系統(tǒng)識別單據(jù)，最佳辦法是所有原始單據(jù)在業(yè)務(wù)過程中都生成電子表單，比如銷售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)處理生產(chǎn)的全部是組織內(nèi)部單據(jù)，可以全部在系統(tǒng)中生成相應(yīng)電子數(shù)據(jù)。如近幾年銀行柜臺處理業(yè)務(wù)時，盡可能減少儲戶填寫憑單，而是柜員在電腦上完成電子表單，儲戶予以電子簽名確認等，這些都是解決數(shù)據(jù)采集端的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)問題。但是，在實際中組織的某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)勢必需要與組織外部進行數(shù)據(jù)的交換，如獲取和支付環(huán)節(jié)相當(dāng)多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是來自組織外部，傳統(tǒng)上就是組織自外部獲得票據(jù)，這些票據(jù)信息如何結(jié)構(gòu)化為組織內(nèi)部可以系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)，是實現(xiàn)系統(tǒng)審核的一個前提。目前看有兩種解決思路：一種是由各個組織自己解決，就是利用圖文識別技術(shù)實現(xiàn)替代人眼的功能，系統(tǒng)從圖像化的影印憑單中識別出不同票據(jù)代表的不同業(yè)務(wù)。如果原始單據(jù)原本就是電子表單的打印件，成熟的掃描識別技術(shù)就容易將這個單據(jù)還原成電子單據(jù);手工單據(jù)的處理難度明顯偏大，不同人員書寫習(xí)慣的不同使得識別難度加大。當(dāng)然也有一些單位采用把手工單據(jù)影印件識別的工作外包，轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化電子單據(jù)進入會計處理系統(tǒng)。另一種解決思路是全社會統(tǒng)一采用電子票據(jù)（2017年國家稅務(wù)總局已全面推行電子發(fā)票，但財政票據(jù)等其他單據(jù)尚未實現(xiàn)電子化），各類業(yè)務(wù)交換過程中均采用電子票據(jù)，從而方便會計核算中直接獲取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因?qū)崉?wù)中各類單據(jù)的來源不同，國際交往的復(fù)雜性等都影響著該實現(xiàn)進程。

信息技術(shù)替代人眼識別進行票據(jù)審核，有以下優(yōu)勢：會計審核人員能力差異導(dǎo)致原始單據(jù)真?zhèn)蔚蔫b別效果不平衡，會計審核人員關(guān)注的往往是金額、時間、簽章等幾個要素，而系統(tǒng)識別時票據(jù)上所有內(nèi)容都可以被系統(tǒng)鑒別，其鑒別的深度、廣度明顯提升;伴隨互聯(lián)技術(shù)，系統(tǒng)可以將每張票據(jù)與稅務(wù)部門相核對，更準確地驗證票據(jù)的真?zhèn)?系統(tǒng)強大的查重能力可以防止電子票據(jù)打印后的多次重復(fù)報賬;包含全部結(jié)構(gòu)化原始單據(jù)數(shù)據(jù)構(gòu)成會計核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)庫，拓展和細化了會計所涵蓋的數(shù)據(jù)源，為日后的數(shù)據(jù)挖掘做好了準備。

平臺變革的又一特征是審核后原始單據(jù)標注會計科目的過程也由系統(tǒng)完成，實現(xiàn)大部分業(yè)務(wù)事項從原始單據(jù)到賬簿體系的完全自動化。一個組織內(nèi)部的會計核算業(yè)務(wù)，具備高度標準化和業(yè)務(wù)量大的特征。如果能夠進行充分梳理和分解會計記賬規(guī)則，再結(jié)合前端數(shù)據(jù)采集功能，就能夠?qū)崿F(xiàn)基于規(guī)則的核算共享處理轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的自動處理。實現(xiàn)這個過程需要以下步驟：

（1）梳理出不同業(yè)務(wù)票據(jù)對應(yīng)的不同會計分錄。如果同一格式票據(jù)和會計分錄一一對應(yīng)是最簡單的，但是在實務(wù)中，可能存在同一格式票據(jù)對應(yīng)不同會計分錄，比如同樣某一張物品購置發(fā)票，票據(jù)本身格式、內(nèi)容是完全一樣的，因為物品使用部門不同，在會計處理上就需要對應(yīng)不同費用科目，這就需要信息技術(shù)中的語義理解，系統(tǒng)需要根據(jù)購買申請部門的不同、票據(jù)中摘要的描述不同，按照申購部門和摘要歸屬到銷售部門、管理費用或者生產(chǎn)成本中。這個確認費用歸屬過程既可以通過明確界定票據(jù)和單據(jù)填寫過程來加以實現(xiàn)，也可以通過機器學(xué)習(xí)大量已經(jīng)處理過的原始單據(jù)會計科目標注方法，從而系統(tǒng)自主標注相應(yīng)的會計標簽（會計科目）。

（2）對一個組織而言，信息技術(shù)能否自動為業(yè)務(wù)單據(jù)標注會計標簽，最大困難是對各種原始票據(jù)審核規(guī)則和科目標注規(guī)則的梳理，比如什么業(yè)務(wù)對應(yīng)什么報銷標準等，不同單位的規(guī)則設(shè)定不同，自然會計處理也不盡相同。這個過程需要組織內(nèi)部對自身的業(yè)務(wù)處理規(guī)則進行詳細梳理，不能留下系統(tǒng)無法處理的判斷自由空間。這個梳理工作量隨著組織業(yè)務(wù)的繁雜程度而加倍遞增。從制度建設(shè)角度看，規(guī)則梳理過程就是財務(wù)管理制度清晰化過程，將規(guī)則融入系統(tǒng)則避免了人工執(zhí)行過程中的隨意性，是組織強化內(nèi)部管理的重要一步。

顯然，不同組織的內(nèi)部構(gòu)成不同，實現(xiàn)會計集中核算和后續(xù)平臺變革的難度也不盡相同。核算集中的背后是整個企業(yè)流程的重構(gòu)。對于數(shù)據(jù)平臺來說，業(yè)務(wù)流程越標準化、場景越封閉單一，背后知識圖譜將越簡單，數(shù)據(jù)平臺越容易形成。如果組織內(nèi)各個業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容近似度較高（比如發(fā)電集團下屬各個電廠的地理位置不同但主要業(yè)務(wù)基本一致，商業(yè)銀行網(wǎng)點眾多但每個網(wǎng)點處理業(yè)務(wù)幾乎一致，大賣場連鎖店位置不同但業(yè)務(wù)處理過程相似，他們的共同特點是在每個業(yè)務(wù)單元上的業(yè)務(wù)活動近似），只是業(yè)務(wù)單元所處位置分布不同，信息技術(shù)可以幫助會計核算過程忽略位置差異，也就是除了代表位置的代碼不同，業(yè)務(wù)單元生產(chǎn)票據(jù)和隨后的會計處理過程都是一樣的，這樣的集團組織實施會計集中核算中臺變革難度比較小。國內(nèi)實施集中核算的先頭組織往往都是同一業(yè)務(wù)復(fù)制在不同地理位置的公司，比如銀行、發(fā)電集團、電信行業(yè)，某個品牌的不同專營零售店等。這種業(yè)務(wù)一致性為后續(xù)會計集中核算和平臺變革提供了良好的流程基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)的標準化背后方便將業(yè)務(wù)流程固化到信息系統(tǒng)，讓每一個業(yè)務(wù)都有固定模板，從而使得大量的憑證能自動生成，減少人為因素帶來的不確定影響。也有些組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)內(nèi)容差異較大，但某些業(yè)務(wù)仍然具有相同性，比如差旅費和日常辦公費等報銷流程，依然可以采用類似某類業(yè)務(wù)的標準化自動處理流程。

某些集團組織不是按照業(yè)務(wù)一致性發(fā)展起來的，而是基于某個區(qū)域管轄權(quán)設(shè)立，在區(qū)域內(nèi)所有類型業(yè)務(wù)都涉及。比如一些省市屬國有企業(yè)集團，其下屬可能有公交、運輸、房地產(chǎn)開發(fā)和酒店管理企業(yè)，或某些投資集團下屬子公司的業(yè)務(wù)類型也是千差萬別，這種業(yè)務(wù)差異性無疑給會計集中核算和平臺變革帶來流程整理上的困難。

目前會計處理自動化平臺開發(fā)成本依然較高，往往是各業(yè)務(wù)單元內(nèi)容較一致的大型企業(yè)能夠跨過接入門檻的限制，實現(xiàn)會計集中核算和平臺自動化處理。小型企業(yè)受制于系統(tǒng)開發(fā)成本，但業(yè)務(wù)單元和會計部門的物理分離意味著會計部門核算工作可以外包，尤其是票據(jù)審核依然在業(yè)務(wù)單元情況下。中小企業(yè)最初的做法是租借大型企業(yè)會計集中核算和平臺處理系統(tǒng)，實現(xiàn)部分會計核算外包。目前一些代理記賬組織日趨普遍地承接中小企業(yè)的會計核算過程，智能代理記賬服務(wù)的蓬勃興起，是會計核算數(shù)據(jù)處理進一步獨立組織之外的突出表現(xiàn)[ 8 ]。會計信息加工過程外包需要衡量兩個利弊：一是企業(yè)犧牲的會計信息自主擁有的保密性;二是以較低代價獲取會計集中核算和自動平臺處理的成本優(yōu)勢和信息迅捷性。

實現(xiàn)會計信息平臺變革后，會計信息系統(tǒng)從數(shù)據(jù)輸入到信息加工完成，都可以借助信息化技術(shù)，人工只需要介入少量系統(tǒng)無法自動識別和處理的部分業(yè)務(wù)，以及基于內(nèi)部控制要求依然保留少量人工處理部分抽樣業(yè)務(wù)，以便對信息系統(tǒng)進行內(nèi)核與糾偏。隨著積累大量記賬規(guī)則和處理數(shù)據(jù)后，機器學(xué)習(xí)等方式會進一步提升會計核算效率，消減人工識別部分，促使整個會計信息加工環(huán)節(jié)的流程自動化，集中核算環(huán)節(jié)所保留的會計憑證審核崗位、會計科目標注（分錄編制）的會計工作崗位隨之進一步消失。會計人員的工作重心也發(fā)生了變化，不用像以前一樣收集好每筆業(yè)務(wù)的原始憑證（或電子單據(jù)），也不用自行判斷這筆業(yè)務(wù)計入什么會計科目，大多數(shù)情況下只需要關(guān)注會計處理時間節(jié)點是否符合要求。

三、會計信息輸入前端重構(gòu)

上述變革實現(xiàn)后，會計核算系統(tǒng)依然只追溯到原始憑單，無法直接和業(yè)務(wù)活動全面相聯(lián)系，舉例說明如下[ 9 ]。

一項常規(guī)的銷售業(yè)務(wù)，包含以下過程：

事件1：與客戶的多次溝通，每一次溝通都會產(chǎn)生有編號的銷售約見單據(jù)，含有的數(shù)據(jù)如銷售員、客戶名、日期、起始時間、約見地點、相關(guān)費用及單據(jù)、細節(jié)描述。

事件2：取得客戶訂單并生成銷售訂單號，含有數(shù)據(jù)如銷售員、客戶名、日期、時間、裝運指令、截止日期、訂貨地點、聯(lián)系電話、傳真、郵件、金額約定和細節(jié)約定。

事件3：從倉庫提取貨物，形成提貨單號，包含信息如綁定的銷售訂單號、倉庫號、倉管員號、日期、起始時間，若貨物都有編碼，還包括發(fā)出貨物的編碼以及對相關(guān)運輸?shù)囊笮畔ⅰ?/p>

事件4：裝運貨物及交付環(huán)節(jié)，形成裝運的單據(jù)、關(guān)聯(lián)發(fā)票號、提貨單號、客戶名、承運人信息、相關(guān)節(jié)點的時間、運輸路線、包裝信息以及相關(guān)費用信息。

事件5：收款活動有收入銀行賬號、銀行流水時間、相關(guān)客戶信息和收款人信息等。

以上可以看出一項銷售業(yè)務(wù)實際執(zhí)行中會產(chǎn)生諸多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)會計模式下，受制于技術(shù)和人力資源，會計系統(tǒng)只采集業(yè)務(wù)流程部分數(shù)據(jù)，如客戶名、貨物數(shù)量及金額、日期等，這些數(shù)據(jù)通常被匯集在銷售發(fā)票、出庫提貨單等原始憑單中。相關(guān)人員取得這些票據(jù)輸入到會計信息系統(tǒng)中，作為后續(xù)會計信息加工處理的起點。盡管經(jīng)過前述信息化進程進入會計信息系統(tǒng)最初數(shù)據(jù)源實現(xiàn)電子化，但這種變化僅涉及數(shù)據(jù)介質(zhì)，并非數(shù)據(jù)來源口徑的變化。長期以來，會計系統(tǒng)忽略業(yè)務(wù)過程諸多數(shù)據(jù)，如上述業(yè)務(wù)活動中每個銷售人員、裝運人員的工作成績等無法在傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中顯現(xiàn)出來，必須設(shè)置若干輔助賬冊，才能核算出具體業(yè)務(wù)人員的績效。

前述會計系統(tǒng)變革發(fā)生在特定數(shù)據(jù)進入會計處理領(lǐng)域之后。從數(shù)據(jù)傳遞角度看，業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生眾多數(shù)據(jù)一直在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，只是通過特定原始票據(jù)把部分數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到會計系統(tǒng)中。會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)實際上是兩個獨立的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，盡管之間通過原始票據(jù)含有的部分信息相聯(lián)系，但從當(dāng)下看這種聯(lián)系不夠緊密，系統(tǒng)間不能自發(fā)核對真實業(yè)務(wù)活動和原始憑單之間的聯(lián)系，業(yè)務(wù)活動和其經(jīng)濟后果不能直接關(guān)聯(lián)，存在信息處理的裂口，不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)提取和對應(yīng)核查存在障礙，如編碼不唯一性導(dǎo)致無法對應(yīng)等。會計信息輸入前端重構(gòu)就是打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)起點端口不再是業(yè)務(wù)鏈條生成的部分原始憑單，而是可以直接追溯到業(yè)務(wù)過程，或者說業(yè)務(wù)處理的信息模塊。

法國數(shù)學(xué)家拉普拉斯認為，只要有足夠數(shù)據(jù)，就能計算出未來。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，做出決策需要的支持性數(shù)據(jù)的精準性越來越強，信息使用者希望能夠得到更為多樣及時且精準的決策信息。會計傳統(tǒng)功能就是提供組織決策支持信息，管理者希望提供的不僅僅是幾張財務(wù)報表的綜合信息，更希望能夠提供支持決策的多樣詳細信息。從加工會計核算信息角度看，系統(tǒng)替代人力的進程已經(jīng)基本結(jié)束，會計信息采集和加工成本的高昂壁壘已經(jīng)破除，會計信息系統(tǒng)前端重構(gòu)成為下一步變革焦點，即打通會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的壁壘，將二者整合在一起。該變革有兩個方向：一是橫向細化會計核算信息基礎(chǔ)單位，不再以法律主體為核算對象，而是進一步劃分到作業(yè)領(lǐng)域，提供更為精細的信息，滿足管理者多樣化需要;二是縱向改變，目前核算系統(tǒng)只能追蹤到業(yè)務(wù)生成原始單據(jù)，無法穿透到業(yè)務(wù)過程，應(yīng)強化會計信息系統(tǒng)到業(yè)務(wù)的穿透力。

1.從橫向看，會計核算系統(tǒng)需要提供更為精細的信息，不僅僅滿足對外報賬的需要，更滿足內(nèi)部管理考核激勵的要求。傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息通常以一個法人單位為核算的基本單位，也就是會計主體通常是一個法人單位（也有部分組織基于考核需要，對獨立核算的非法人單位單獨進行會計核算）。雖然從20世紀60年代開始，國際上一些管理先進的企業(yè)已經(jīng)采用利潤中心和成本中心，甚至劃分到作業(yè)這樣的內(nèi)部細分核算主體，但是大多數(shù)組織依然按照法人主體進行核算。

如果站在數(shù)據(jù)分析角度看，數(shù)據(jù)顆粒度是指數(shù)據(jù)倉庫中數(shù)據(jù)的細化和綜合程度，數(shù)據(jù)顆粒度就是用于表示某一數(shù)據(jù)集組成的最小單元。其細化程度越高，粒度越小;細化程度越低，粒度越大。一個法人單位中內(nèi)部有多個利潤中心和成本中心，更可以細化到每個中心并含有多個作業(yè)。會計核算以法人為主體還是以法人內(nèi)部的利潤中心、成本中心為主體，甚至細化到每個作業(yè)為核算的基本單位，實質(zhì)上是對數(shù)據(jù)統(tǒng)計粒度詳細程度的要求不同。以較大數(shù)據(jù)顆粒度為核算主體，也就是允許其內(nèi)部含有多個混合小顆粒度主體，不進一步區(qū)分這些細分主體的不同和差異。相對而言，這種核算統(tǒng)計方便而快捷。傳統(tǒng)手工加工模式下的信息加工能力有限，尤其是一些共同費用，分攤需要的計算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集困難重重，因此采取大顆粒度的核算方式具有成本優(yōu)勢，無論是“鍋里”還是“碗里”都是屬于該組織的。但是這種粗線條的核算方式，在組織內(nèi)部進行精細化的考核激勵和決策時，顯然有所不足。

為了滿足細化會計信息顆粒度的需要，數(shù)據(jù)采集過程就必須重構(gòu)，數(shù)據(jù)核算單位盡可能按照管理的最小顆粒度進行歸集。傳統(tǒng)的組織往往采取多層次管理，組織內(nèi)部橫向按照業(yè)務(wù)類型劃分，同類型業(yè)務(wù)盡可能歸集在一個口徑內(nèi)，若在同一業(yè)務(wù)內(nèi)需要細化，則采取縱向細分方式，通過母公司、子公司、孫公司或者層層下屬方式進行管理細化。而數(shù)據(jù)重構(gòu)階段的管理細化則是在橫向上，多個同類業(yè)務(wù)劃分為更細層級，這些層級直接對應(yīng)平臺的會計核算，相互之間不存在上下級關(guān)系。例如中國鐵塔股份有限公司的運營主要業(yè)務(wù)就是建設(shè)鐵塔，并在塔身加掛通訊設(shè)備，收取相應(yīng)租金。每個鐵塔實際就是一個利潤中心。鐵塔公司的會計核算以每個鐵塔物理站址為基礎(chǔ)核算單位，歸集相關(guān)的建設(shè)成本、運營成本、收入等信息，實現(xiàn)“一個站址一張損益表，一個經(jīng)營責(zé)任人一張損益表，一個經(jīng)營主體一張損益表”。根據(jù)管理權(quán)限，若干物理鐵塔核算單元構(gòu)成一個分公司的會計核算信息。艾比森公司創(chuàng)始人解讀公司經(jīng)營秘密之一是小前端大平臺。小前端就是劃細銷售端核算范圍，銷售作為其業(yè)務(wù)重要部分，劃分為多個細小銷售部門直接進行各自核算，各自直接對應(yīng)包括會計核算在內(nèi)的大平臺，平臺有財務(wù)、資金和審計合規(guī)等部門。新零售運動的重要變革之一就是采用各個門店，甚至是銷售員為核算的基本單位，平臺對此進行數(shù)據(jù)的歸集和采集。變革會計核算數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)單位，實際上打破了長期以來會計系統(tǒng)對組織架構(gòu)的認識，需要重新定義什么是組織所需要的關(guān)鍵能力和組織中的關(guān)鍵活動，一個組織的架構(gòu)基礎(chǔ)不是傳統(tǒng)的部門，而是最小業(yè)務(wù)單元。

2.從縱向看，隨著數(shù)據(jù)信息采集難度不斷降低，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顆粒度不斷細化，數(shù)據(jù)總量不斷膨脹。如按照系統(tǒng)事件驅(qū)動體系設(shè)計業(yè)務(wù)活動[ 9 ]，并在此基礎(chǔ)上搭建會計信息加工系統(tǒng)。以上述銷售活動為例，5項業(yè)務(wù)活動可以構(gòu)成幾份連續(xù)編號的業(yè)務(wù)表格（結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)呈現(xiàn)）：與客戶溝通形成銷售洽談表，包含事件1中發(fā)生的所有信息;銷售訂單及執(zhí)行表，包含所有與銷售相關(guān)事件2—事件5的數(shù)據(jù)，也就是包含了銷售這一事件對應(yīng)的資源、內(nèi)外參與者、地點等數(shù)據(jù)。銷售發(fā)票不再需要手工或者電子填寫，將根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定，從銷售訂單到執(zhí)行表的數(shù)據(jù)自動采集數(shù)量、客戶名、金額等信息。換言之，支持會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)層是根據(jù)業(yè)務(wù)活動邏輯生成的表格和數(shù)據(jù)庫，而發(fā)票等憑單信息根據(jù)需要從數(shù)據(jù)庫提取數(shù)據(jù)加工而成。物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和運用將使得業(yè)務(wù)過程數(shù)據(jù)的提取和記錄變得更加便捷，真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和傳遞過程的無縫連接，相關(guān)會計審核崗位會進一步減少。

重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)前端，支持系統(tǒng)從最終賬簿體系追溯到銷售對應(yīng)具體業(yè)務(wù)，每一項會計處理可以直接聯(lián)系到對應(yīng)業(yè)務(wù)過程自身的所有數(shù)據(jù)，而不是簡單有選擇的部分單據(jù)，從這個意義上看，業(yè)務(wù)和財務(wù)真正實現(xiàn)融合。會計信息系統(tǒng)包含的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)范圍和數(shù)據(jù)類型更廣泛，減少了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，避免了從業(yè)務(wù)系統(tǒng)到會計系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)重復(fù)，相關(guān)數(shù)據(jù)全部集中在一個數(shù)據(jù)庫中，且根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯標注多維度標簽，業(yè)務(wù)活動畫像像素更細致。一個業(yè)務(wù)既可以從傳統(tǒng)會計科目角度做出數(shù)據(jù)標簽，又可以從銷售人員、客戶、時間、價格或者地點、裝運人等角度進行信息標注與采集，方便管理者對業(yè)務(wù)過程中紛繁蕪雜的信息進行合理的組織、分類，并根據(jù)自身需要進行數(shù)據(jù)加工，比如銷售人員進行銷售訂單的查找，進而統(tǒng)計出銷售人員的業(yè)績?；A(chǔ)數(shù)據(jù)量充分，相關(guān)數(shù)據(jù)挖掘和整理就能獲得更多有用信息。在信息層面，業(yè)務(wù)和財務(wù)真正融合在一起，會計信息可以直接穿透到業(yè)務(wù)活動中，相關(guān)人員填寫或者操作形成的是業(yè)務(wù)信息，而系統(tǒng)自動摘取其中的部分信息形成傳統(tǒng)財務(wù)信息。

四、會計信息的深度挖掘與應(yīng)用

直接聯(lián)系業(yè)務(wù)活動的會計信息系統(tǒng)將更為有效和減少數(shù)據(jù)冗余，使得組織減少對物理會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的依賴，擴大財務(wù)和非財務(wù)分析的范圍。這種新信息系統(tǒng)本身，并非替代會計規(guī)則和準則，后者依然規(guī)范如何報告業(yè)務(wù)活動。會計信息系統(tǒng)不斷演化過程是關(guān)于數(shù)據(jù)收集、存儲和處理方法的變革，只要向組織外部投資人等機構(gòu)有報送信息的需求存在，會計準則和規(guī)則的學(xué)習(xí)就不可缺少，但是信息技術(shù)的發(fā)展，使得遵循規(guī)則進行會計信息加工的從業(yè)人員數(shù)量急劇減少。

另外，技術(shù)進步促成組織運作過程的轉(zhuǎn)變，會計人員不可能具有和工程師一樣的IT知識，后者更多是基于技術(shù)路徑單純復(fù)述會計信息技術(shù)細節(jié)。會計人的價值不在于對信息加工技術(shù)的深入理解，而是計量業(yè)務(wù)活動、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險的能力，就如同汽車駕駛，普通駕駛?cè)藛T更關(guān)心汽車用途和價值，并不熱衷理解汽車運作技術(shù)細節(jié)。會計人員需要思考的是獲取什么樣的數(shù)據(jù)能更清楚地闡明組織的運行狀況，怎么度量每一個業(yè)務(wù)活動耗費的資源和對最終戰(zhàn)略目標的貢獻。對會計人而言，采集什么樣的數(shù)據(jù)并從中挖據(jù)有價值的信息更有意義。由于會計部門天生擁有對組織數(shù)據(jù)的壟斷優(yōu)勢，源源不斷地把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成信息，一方面支持業(yè)務(wù)經(jīng)營，另一方面支持企業(yè)管理決策，信息技術(shù)進步使得組織可以更有效地提供有價值的商品和服務(wù)，會計人的貢獻就是清楚地尋找出這個最優(yōu)價值點和實現(xiàn)路徑?！?/p>

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