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一、內(nèi)部審計溝通的概述

內(nèi)部審計溝通，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員與組織適當(dāng)管理層、審計對象、組織內(nèi)部各職能部門、組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部審計成員之間傳遞、交換審計信息的過程。內(nèi)部審計的溝通類型包括：人員溝通、組織溝通；溝通的方式包括口頭溝通和書面溝通。審計溝通存在于審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段。

順暢的審計溝通能夠促進(jìn)交流與溝通，取得組織內(nèi)外的認(rèn)可和配合，及時獲取審計所需要的信息，提高工作效率；同時，順暢的審計溝通，能夠促進(jìn)審計結(jié)果的落地，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。

二、審計溝通中存在的問題

由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計對象屬于審計、被審計的關(guān)系，且在價值觀、立場、認(rèn)知等方面存在一定差異，導(dǎo)致審計溝通中存在一定的問題。

(一)銀行董事會、高級管理層不重視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，地位低。部分銀行更加關(guān)心業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，對內(nèi)部審計不重視，不注重發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價作用，內(nèi)部審計的地位較低。導(dǎo)致在開展內(nèi)部審計時，審計對象輕視內(nèi)部審計，出現(xiàn)不溝通、輕視溝通的現(xiàn)象。

(二)審計對象對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，缺乏溝通意識，不溝通。一是內(nèi)部審計作為銀行的第三道防線，在促進(jìn)管理、改善流程、價值創(chuàng)造方面發(fā)揮了一定的作用，但由于被審計單位在立場、認(rèn)知、績效考核等方面與內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在差異，且內(nèi)部審計宣傳工作不足，導(dǎo)致審計對象對內(nèi)部審計不重視、不溝通。二是由于內(nèi)部審計人員水平較低，未揭示出業(yè)務(wù)實質(zhì)風(fēng)險，審計對象認(rèn)為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平不足，消極應(yīng)對內(nèi)部審計。三是審計結(jié)果缺乏有效的跟蹤整改和問責(zé)處罰措施，審計對象無實際不利影響，審計發(fā)現(xiàn)問題和未發(fā)現(xiàn)問題結(jié)果都是一樣，導(dǎo)致審計對象對內(nèi)部審計不重視。

(三)被審計單位害怕被處罰，不愿溝通。即使被審計單位理解內(nèi)部審計最終目標(biāo)是為了降低業(yè)務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)組織有效運營，但被審計單位仍然會擔(dān)心內(nèi)部審計揭示出來的問題的不利影響：審計報告最終會匯報至董事會、高級管理層，會影響董事會對被審計對象的印象；跟蹤整改、問責(zé)會影響被審計單位績效、業(yè)績等。被審計單位害怕溝通暴露出目前存在的問題，因此會采取能拖就拖、踢皮球等策略，制造溝通障礙，影響審計效率。即使審計人員最終確定了問題，被審計單位也是拒不承認(rèn)、拒不簽字。

(四)審計人員級別較低，溝通不對等。雖然商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般由董事會直接管理，內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的職級一般較高。但實際執(zhí)行審計項目人員級別較低，審計項目組在與審計對象溝通過程中，存在職級不對等的情況，職級的不平等導(dǎo)致審計組與被審計單位負(fù)責(zé)人溝通時底氣不足，難以客觀、公正地溝通；被審計單位也不愿與一個與自己職級不對等的人進(jìn)行溝通。

(五)未嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，導(dǎo)致溝通不順暢。雖然目前商業(yè)銀行審計流程日趨完善，但也存在部分審計人員未嚴(yán)格按照審計流程開展審計項目，導(dǎo)致審計溝通不順暢。比如，審計發(fā)現(xiàn)問題未及時與審計對象溝通而是審計項目結(jié)束時將匯總審計事實確認(rèn)書發(fā)送至審計對象，因?qū)徲媽ο笕狈ο鄳?yīng)的心理準(zhǔn)備而產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致被審計單位問題反饋不及時、不充分，最終導(dǎo)致問題確認(rèn)與實際情況出現(xiàn)偏差。另外，由于缺乏及時溝通，部分審計人員對業(yè)務(wù)情況不夠了解，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題站不住腳，審計質(zhì)量低下，影響整體審計工作效果。

(六)個別審計人員專業(yè)素養(yǎng)較差，溝通能力待加強(qiáng)。主要體現(xiàn)如下三個方面:1.業(yè)務(wù)能力不過關(guān)，業(yè)務(wù)水平有限；2.獨立性、客觀性不強(qiáng)，無法實事求是反映問題；3.缺乏平等溝通意識，溝通技巧匱乏。表現(xiàn)為不尊重審計對象、自以為是，高高在上等。

三、改善審計溝通的方法

筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下五個方面出發(fā)解決審計溝通中存在的難題：

(一)完善商業(yè)銀行組織架構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計與董事會、高級管理層的溝通。建立和完善商業(yè)銀行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計架構(gòu)，保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)與董事會、高級管理層的溝通聯(lián)系，尋求董事會、高級管理層的理解和支持，就審計目標(biāo)、范圍、計劃、審計成果等積極與董事會的溝通，并與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化。

(二)加強(qiáng)審計宣傳，提升審計對象的認(rèn)識。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計已由傳統(tǒng)的合規(guī)審計轉(zhuǎn)向為以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，內(nèi)部審計增值效能日益凸顯。審計基礎(chǔ)與范圍的擴(kuò)大，審計內(nèi)容的增多，引起了審計對象的抵觸情緒。內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的宣傳，讓審計對象真切了解內(nèi)審、理解內(nèi)審，達(dá)成共識，消除審計對象內(nèi)心的隔閡、擔(dān)憂，促進(jìn)審計對象積極溝通。

(三)完善問題的整改問責(zé)，提升內(nèi)部審計的“威懾”力。讓“制度長上牙齒”，通過將審計發(fā)現(xiàn)問題充分問責(zé)，讓違規(guī)人員和機(jī)構(gòu)得到相應(yīng)的懲罰與譴責(zé)，讓審計對象意識到自己的行為可能導(dǎo)致的后果，審計對象才能重視與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的溝通交流。

(四)加強(qiáng)制度建設(shè)，建立平等溝通機(jī)制加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通制度減少，建立對等溝通機(jī)制。實行審計項目負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、項目負(fù)責(zé)人分別負(fù)責(zé)所有審計項目、自身參與的審計項目。關(guān)于審計事項的溝通，明確審計組成員、審計項目主審、審計項目負(fù)責(zé)人與審計對象相應(yīng)級別領(lǐng)導(dǎo)、人員的溝通機(jī)制，確保平等、尊重、高效地溝通。

(五)強(qiáng)化審計人員底層知識體系，提升專業(yè)能力和溝通水平。一是自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合：建立內(nèi)部審計人員自學(xué)計劃，學(xué)習(xí)審計、業(yè)務(wù)、法律、會計等方面的知識和技巧，定期通過考試、訪談等方式檢查人員學(xué)習(xí)效果；建立審計內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)計劃，定期組織人員開展內(nèi)部培訓(xùn)和參加外部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)業(yè)界先進(jìn)經(jīng)驗和做法。不斷提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平，提高審計發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量。

二是加強(qiáng)溝通技巧、溝通能力的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)溝通方面心理學(xué)知識，從審計對象言行、肢體語言等方面把握他人心理，并采取對應(yīng)的策略，同時不斷加以實踐，提升溝通能力。我們必須充分了解審計對象、審計事項及相關(guān)風(fēng)險點，結(jié)合審計對象情況和審計項目情況，采取相應(yīng)的溝通策略。

三是堅持“實事求是”原則。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督、檢查、評價的職能，決定了我們不可避免的要面對各種溝通困境。在遇到溝通困境時，內(nèi)審人員應(yīng)保持鎮(zhèn)靜，堅持實事求是，做到公平、公正、公開，樹立良好審計形象，提升審計對象的認(rèn)可度。