張書梅

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

對企業(yè)而言，通過采取合理的方法進行納稅籌劃可以減少企業(yè)的費用支出，提升企業(yè)的盈利水平。進行合理合法的納稅籌劃還有助于規(guī)避稅收風(fēng)險。而從國家角度看，在企業(yè)進行納稅籌劃的過程中有利于稅法知識的普及和宣傳，增強企業(yè)對法律的認同感和納稅人依法納稅的意識。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅稅收制度尚不夠完善。我國現(xiàn)行的稅法體系中有關(guān)對企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度還不夠完善。同時，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險沒有得到關(guān)注。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在一定的風(fēng)險性。實際操作過程中，企業(yè)所得稅在納稅籌劃過程中受到很多因素的制約。納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身便存在一定的風(fēng)險性。

(三)涉稅人員水平不高。就目前來看，專業(yè)性的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師尚不能滿足目前社會發(fā)展的需求，人才的缺乏在很大程度上影響我國納稅籌劃工作發(fā)展的進程。同時，部分涉稅工作人員專業(yè)化水平較低，與發(fā)達國家工作人員之間尚有不少差距。

三、工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

(一)公司收入納稅籌劃

1.收入確認時點方面的納稅籌劃。目前許多企業(yè)銷售部員工為完成年度銷售任務(wù)，會在12月份大規(guī)模完成銷售任務(wù)；而且其中有相當(dāng)一部分銷售已開具發(fā)票、已向購買方轉(zhuǎn)移貨物，但未在12月31日前收到貨款的，進而導(dǎo)致了年終收入增長和應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生嚴重不配比，造成企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅負擔(dān)上升，并且因企業(yè)所得稅匯算清繳而占用大量現(xiàn)金。針對這一問題，本文提出以下納稅籌劃方案:鼓勵銷售人員與購買方進行協(xié)商，采取預(yù)收款的方式銷售貨物，這樣，相當(dāng)大比例的納稅義務(wù)就會遞延至第二年。因此當(dāng)年不僅可以減少稅收負擔(dān)、增加現(xiàn)金流動性，還可以獲得該部分資金的時間價值。

2.不征稅收入的納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，不征稅收入本文給出以下納稅籌劃方案:及時、認真學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，掌握不征稅收入等各項優(yōu)惠政策的實施細則和具體要求，嚴格按照規(guī)定進行賬務(wù)核算，以確保最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

(二)公司費用納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除計提的固定資產(chǎn)折舊金額。綜合以上分析，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇加速折舊方法來對固定資產(chǎn)計提折舊。

2.存貨計價方法的納稅籌劃。在存貨計價方法的納稅籌劃中，我們應(yīng)注意以下幾個問題:首先，謹慎選擇存貨計價方法:根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨的計價方法一旦確認，后期不可以隨意修改。其次，不要忽視先進先出法和加權(quán)平均法的缺點，而選取加權(quán)平均法對存貨計價能較為客觀的反映存貨成本，但計算過程較為繁瑣，每新增一筆存貨都需要重新計算存貨的成本，增加了工作人員的工作量。

3.工資薪金的納稅籌劃。為提升公司凝聚力和競爭力，工業(yè)企業(yè)會向員工發(fā)放紅利，以獎勵職工一年來為公司的辛勤付出。由于員工紅利與年終獎金頒發(fā)的目的相同，都是用來獎勵員工的付出與貢獻，但只有年終獎金計入職工薪資費用，而員工紅利則計入盈余分配，不能進行企業(yè)所得稅的稅前扣除。為更好地對公司進行納稅籌劃，工業(yè)企業(yè)應(yīng)盡量將員工紅利以年終獎金的形式發(fā)放。

(三)對外捐贈支出的納稅籌劃

1.捐贈方式。公司向捐贈人進行捐贈時，有以下三種方式：直接捐贈；通過稅法規(guī)定的渠道進行公益性的捐贈；設(shè)立專項基金。

2.捐贈內(nèi)容。在捐贈方面納稅籌劃，應(yīng)該注意下列問題：①選擇合理的捐贈方式；②合理確定捐贈內(nèi)容，盡可能選擇現(xiàn)金捐贈；③合理確定捐贈數(shù)額。

(四)利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

1.資源利用的稅收優(yōu)惠政策。依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，公司用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為公司生產(chǎn)的主要原材料來生產(chǎn)符合國家規(guī)定及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，由此取得的收入可以在計算公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時按照該收入的90%計入營業(yè)收入。而工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的石煤、粉煤灰等。而這些廢棄物正是國家規(guī)定的優(yōu)惠目錄中的資源。工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立資源綜合利用工廠，以便合理有效的利用這些資源，把它們作為主要原材料生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品。

2.高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)依新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)加大技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝投入，一方面有利于企業(yè)的核心競爭力的加強，另一方面還享受加計扣除費用的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在招聘員工時，可以優(yōu)先考慮殘疾人員，這樣也可以減輕自身的企業(yè)所得稅負擔(dān)。購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營行為都可以享受加計扣除、減計收入等多種形式的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備時一定要購置目錄上的設(shè)備才能享受相關(guān)優(yōu)惠。

四、工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)對措施

(一)減少年應(yīng)納稅所得額

1.在營業(yè)收入以及營業(yè)外收入的籌劃方面?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”是納稅人應(yīng)納稅所得額的主要來源，目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許列入“營業(yè)外收入”的收益項目不多，主要有現(xiàn)金盤盈、無法支付的應(yīng)付款項等，由于項目少、金額小、很少發(fā)生等原因，企業(yè)處理的隨意性較大，征稅機關(guān)關(guān)注度也不高。

2.真實嚴謹?shù)亓兄С杀举M用，決不可虛列、擠列成本。一些大企業(yè)刻意放大“管理費用”和“銷售費用”的預(yù)算指標(biāo)，然后在所得稅法允許抵扣的明細項目上下功夫、做手腳，如以辦公經(jīng)費或勞保用品的名義給職工搞福利或以修理費等名義列支業(yè)務(wù)招待費，等等。

(二)納稅主體規(guī)劃

集團整體納稅可以將集團內(nèi)部成員企業(yè)的盈虧相互抵減，使得整體的所得額變小，從而達到少交甚至不交企業(yè)所得稅的目的。只設(shè)集團公司一個法人，內(nèi)部其他企業(yè)均為分公司，不具備法人地位，也不具備獨立納稅資格，不但可以少交所得稅款，也加大了征稅機關(guān)檢查稽核的難度。實際上這種避稅措施的合法性有待考察。

結(jié)語

本文對公司現(xiàn)有的工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃狀況進行分析，尋找出其企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題，在全面透徹理解并充分利用最新的稅收政策情況下，利用企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，從收入、費用等方面對工業(yè)企業(yè)所得稅進行了籌劃，對于減輕工業(yè)企業(yè)的所得稅稅負、實現(xiàn)效益最大化具有較強的指導(dǎo)意義。本文希望可以增工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃意識，提高財務(wù)管理水平，使企業(yè)具有較強的競爭力。