席 巖

(北京工商大學(xué)商學(xué)院 北京 100048)

引言

在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)的外資銀行并不是很多，主要以內(nèi)資銀行為主，相對(duì)內(nèi)資銀行來說，外資銀行受到的管控也較大，因此，銀監(jiān)會(huì)對(duì)外資銀行的行業(yè)合規(guī)性要求非常高，制度也較為嚴(yán)苛。近年來由于中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，相應(yīng)地銀行利潤(rùn)普遍下滑，導(dǎo)致銀行業(yè)更注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的構(gòu)建和調(diào)整，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。本文以某外資銀行為例，總結(jié)歸納企業(yè)運(yùn)營過程中內(nèi)控逐漸失效的成因，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、防治與治理提供相應(yīng)建議。

一、某外資銀行事件簡(jiǎn)述

2019年7月9日，據(jù)銀保監(jiān)局發(fā)布的行政處罰信息公開表示，該外資銀行存在嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營原則的行為，內(nèi)控體系存在嚴(yán)重缺陷的事實(shí)，被上海銀保監(jiān)局處以巨額罰款；并對(duì)其高管給予警告處罰，并取消銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事、高級(jí)管理人員任職資格兩年。罰單信息表明，該行具體事實(shí)包括：某員工無指令辦理部分賬戶資金的對(duì)外支付；該分行未完整準(zhǔn)確記錄部分資金劃付交易信息；該分行對(duì)部分賬戶資金劃付交易未進(jìn)行有效對(duì)賬；該分行對(duì)個(gè)別不相容崗位未實(shí)施分離措施；該分行信息科技外包管理嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則；該分行案件防控和員工行為管理嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則。

二、某外資銀行財(cái)務(wù)內(nèi)控失效動(dòng)因分析

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控失效表現(xiàn)

1.該外資銀行內(nèi)部防控和員工行為管理嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則，在長(zhǎng)達(dá)三年的不合規(guī)行為中，先獲取主管權(quán)限密碼，后通過良好的表現(xiàn)獲取客戶群的信任，再利用會(huì)計(jì)手段在財(cái)務(wù)報(bào)表上虛構(gòu)利潤(rùn)與收入，以此掩蓋不正當(dāng)行為，造成資金大額虧空，直至銀行無法經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制體系崩潰。

2.內(nèi)控失效外部原因主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府審計(jì)等機(jī)構(gòu)失職。涉案人員在行期間連續(xù)三年通過不正當(dāng)手段挪用資金，造成巨大虧空，期間里，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻沒有識(shí)別并判斷其不合規(guī)行為，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用，致使最終財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式。復(fù)核人員沒有有效執(zhí)行自身職責(zé)，由于其不嚴(yán)謹(jǐn)、不認(rèn)真的工作態(tài)度導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步上升。

3.該外資銀行內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重漏洞和缺陷，而其根本原因在于自身管控和治理結(jié)構(gòu)的不合規(guī)和不合理。例如，個(gè)別不相容崗位未分離，銀行主管權(quán)限密碼仍處于初級(jí)設(shè)置狀態(tài)，員工能輕易獲取主管的權(quán)限密碼，主管在日常工作中并未對(duì)具體經(jīng)營流程進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核等等，復(fù)核人員沒有有效執(zhí)行自身職責(zé)，由于其不嚴(yán)謹(jǐn)、不認(rèn)真的工作態(tài)度導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步上升。以導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無法有效地識(shí)別和監(jiān)督潛在威脅，極易造成內(nèi)部制約機(jī)制崩潰，阻礙企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控失效原因

內(nèi)控失效案例屢屢發(fā)生，給銀行業(yè)資產(chǎn)造成了巨大的損失，通過該外資銀行的千萬罰單事件，本文分析可能造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效的主要原因有以下幾點(diǎn)：

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。內(nèi)控制度本身設(shè)計(jì)存在問題，在企業(yè)營運(yùn)的過程中，得不到內(nèi)部和外部環(huán)境的維護(hù)和監(jiān)督，致使制度建設(shè)進(jìn)一步堵塞。在此案中，公司崗位回避不夠合理，管理人員之間、董事會(huì)成員與高管成員存在人員重疊的現(xiàn)象，主管人員的獨(dú)立性沒有得到保障，嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離這一基本原則。

2.內(nèi)部控制制度事項(xiàng)執(zhí)行不到位。該行涉案人員未完整準(zhǔn)確記錄資金劃付交易信息、無指令辦理部分賬戶資金的對(duì)外支付等不合規(guī)事項(xiàng)，長(zhǎng)達(dá)幾年的此類交易和行為都未被監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部設(shè)計(jì)委員會(huì)查出，沒有得到內(nèi)部和外部人員的質(zhì)疑?？梢?，執(zhí)行制度不到位，執(zhí)行力度不合規(guī)，沒有進(jìn)一，步強(qiáng)化全員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的能力。由于沒有及時(shí)掌握最新的監(jiān)管規(guī)定和要求去提升員工合規(guī)開展業(yè)務(wù)的能力，以致內(nèi)控執(zhí)行力沒有發(fā)揮出應(yīng)有且有效的作用，管控系統(tǒng)形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制文化重視程度不夠。企業(yè)中高管極易以個(gè)人利益為目標(biāo)而濫用職權(quán)，進(jìn)一步造成內(nèi)部控制系統(tǒng)混亂，這正是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失的體現(xiàn)。因此，注重公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，培養(yǎng)全員風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部合規(guī)認(rèn)知、強(qiáng)化創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制文化是完善內(nèi)控制度的重要措施。

三、思考與建議

(一)加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理理念意識(shí)

注重對(duì)治理層和管理層，乃至員工的培訓(xùn)，并了解其需求，協(xié)助其做出職業(yè)規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)員工的關(guān)心和照顧，結(jié)合以人為本的理念調(diào)整內(nèi)部控制體系。在風(fēng)險(xiǎn)管控層面，培養(yǎng)共同參與共同配合的理念，加強(qiáng)員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，使其真正了解到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中起到的作用。追求企業(yè)的長(zhǎng)期健康和穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

(二)切實(shí)提高內(nèi)部控制體系執(zhí)行力

建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，從實(shí)際出發(fā)不斷完善管控的閉環(huán)流程，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行外資銀行的全面合規(guī)整改，從根本上減少并遏制內(nèi)部控制體系的崩潰。實(shí)際的管控情況與法律法規(guī)的約束是防治財(cái)務(wù)內(nèi)控失效的關(guān)鍵。對(duì)內(nèi)對(duì)外都要伴隨合規(guī)監(jiān)管，對(duì)于外資機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對(duì)外開放的過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè)，確保管理層和治理層都具有優(yōu)秀的專業(yè)能力，良好的風(fēng)險(xiǎn)管控能力和充足的資本實(shí)力。從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面共同減少和消除會(huì)造成內(nèi)部控制體系崩潰的誘因。

(三)建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)管理層應(yīng)增強(qiáng)誠信意識(shí)和職業(yè)道德精神，營造誠信的企業(yè)文化，進(jìn)一步加強(qiáng)員工的教育培訓(xùn)和員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過良好的文化建設(shè)來提高管理層的道德水平，強(qiáng)化全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和規(guī)章制度意識(shí)。此外，國家可以建立企業(yè)信用考核制度，對(duì)于存在不誠信行為的企業(yè)進(jìn)行披露處罰，從而在制度層面保障企業(yè)誠信經(jīng)營。

(四)優(yōu)化外資銀行經(jīng)營環(huán)境

在社會(huì)主義市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)規(guī)律對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響非常顯著。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)制度深入結(jié)合，政策對(duì)銀行業(yè)體制改革也做出了相應(yīng)的適應(yīng)和深化。針對(duì)銀行業(yè)的誠信和信用體系建設(shè)制定了嚴(yán)格規(guī)章，由于外資銀行的特殊性，對(duì)其的要求更為嚴(yán)格，基于此，銀行在守法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，更好的促進(jìn)企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

結(jié)語

綜上所述，外資銀行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要原因就是內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠缺、執(zhí)行力不足、員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱和企業(yè)內(nèi)部控制文化重視不足這幾點(diǎn)問題。在外資銀行實(shí)際業(yè)務(wù)操作中所出現(xiàn)的問題仍然比較突出，有待進(jìn)一步完善。因此，企業(yè)需要通過一系列制度改革采取必要的措施進(jìn)行完善，建立有效完備的外資商業(yè)銀行內(nèi)控體系，以此促進(jìn)外資在銀行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益。