梁琳

摘 要 自國家對建筑行業(yè)實行“營改增”以來，在稅制管理環(huán)境下，過去以票管稅的情況發(fā)生了變化，建筑業(yè)掛靠經(jīng)營稅收管理模式的風(fēng)險日益暴露出來。本文對建筑業(yè)掛靠經(jīng)營情況進(jìn)行分析，并提出幾點風(fēng)險防范措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞 建筑行業(yè) 掛靠經(jīng)營 稅務(wù)風(fēng)險

一、引言

某一企業(yè)在一定時期內(nèi)允許其他企業(yè)使用自身名義招攬項目的行為被稱為掛靠經(jīng)營，但是使用者需要向具有資質(zhì)的一方繳納一定的費用?！盃I改增”政策的實施，對掛靠企業(yè)進(jìn)行了一次大的清洗，很多企業(yè)目前尚未看到新政實施以后掛靠經(jīng)營給其稅務(wù)管理方面帶來的風(fēng)險。

二、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營概述

建筑行業(yè)因為資質(zhì)的問題，實行掛靠經(jīng)營已經(jīng)是一個比較常見的現(xiàn)象，比如很多不具備某種建筑類型活動的建筑主體或者與某項目要求對應(yīng)的資質(zhì)的企業(yè)以及個人，向具備承接該類項目資質(zhì)的企業(yè)包攬工程，然后施工，或者向資質(zhì)的出借方繳納一定的管理費用直至具備資質(zhì)的企業(yè)將自身的資質(zhì)和營業(yè)執(zhí)照有償提供給其他工程主體，這種辦法就稱為掛靠經(jīng)營。

三、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營的稅收風(fēng)險分析

第一，實施“營改增”之前，建筑業(yè)涉及稅種包括營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)及個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，統(tǒng)一執(zhí)行3%的繳稅比例，工程所在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管機(jī)關(guān)代開結(jié)算發(fā)票時征收稅款。實際中建筑行業(yè)中一般是地方稅務(wù)局征稅，往往自主經(jīng)營和獨立核算的主體更容易成為被掛靠的對象，掛靠方通常以被掛靠企業(yè)的名義完稅以后獲得結(jié)算發(fā)票，將此部分收入和資金轉(zhuǎn)入賬外予以核算，不過因為之前國地兩稅機(jī)關(guān)屬于不同系統(tǒng)，所以為掛靠經(jīng)營的企業(yè)提供了偷漏稅空間，也為行政從業(yè)者埋下了權(quán)力尋租的隱患。

第二，實施“營改增”以后，取消了營業(yè)稅，改收增值稅，稅額計算與過去相比更加復(fù)雜，企業(yè)實際繳納的增值稅額跟企業(yè)管理水平?jīng)]有保持同步。并且國稅局積極推進(jìn)金稅三期的使用，全面改變了過去以票控稅的征管模式，增值稅由工程所在地現(xiàn)行預(yù)繳，然后由企業(yè)所在地再進(jìn)行清算，企業(yè)所有收入發(fā)票結(jié)算與增值稅認(rèn)證抵扣全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管控范圍中，掛靠企業(yè)代開發(fā)票不予入賬，給過去的管理漏洞造成影響。

第三，因為被掛靠的企業(yè)無須參與項目實際運作管理，所以被掛靠的單位一般承接很多不同項目掛靠，以至于增值稅的進(jìn)項和銷項無法匹配起來，當(dāng)期進(jìn)項稅在各項目之間相互抵消。再就是增值稅以及企業(yè)所得稅全部由國家稅務(wù)局征收，掛靠方為實現(xiàn)抵扣稅額的增加，一般會采購劣質(zhì)材料濫竽充數(shù)，在項目財稅出現(xiàn)問題之后，將會受到增值稅和企業(yè)所得稅等一系列的影響，造成巨大的財務(wù)損失。

四、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營的稅收風(fēng)險防范措施

（一）施工方掛靠經(jīng)營稅務(wù)處理要點

變項目經(jīng)理承包制為項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。一是進(jìn)一步完善物資采購有關(guān)的合同管理制度，設(shè)計詳細(xì)的采購清單，規(guī)模化采購，總部權(quán)力高度集中;二是財務(wù)管理高度集中，實行收支兩條線，總公司派遣所有財務(wù)管理者或者建立財務(wù)共享服務(wù)中心;三是合理地規(guī)劃項目經(jīng)理的個人所得扣稅方法，提高年終獎金的發(fā)放金額，縮減平時正常工資內(nèi)容，如實報銷各種費用;四是公司跟掛靠人簽訂勞動合同，將其聘任為項目經(jīng)理，以工期為限簽訂勞動期限，以對項目經(jīng)理管理為例，進(jìn)行合理的費用設(shè)計和報銷，按照相關(guān)的管理規(guī)定和稅法正常繳稅，實施個人績效考核，額外制定獎勵辦法。

（二）掛靠經(jīng)營企業(yè)之間的風(fēng)險要點處理

1.處理好合同。要保證所簽訂合同的規(guī)范性和全面性，合同主導(dǎo)權(quán)應(yīng)該由高資質(zhì)企業(yè)掌握，防止低資質(zhì)企業(yè)獨立跟第三方簽訂合同，否則進(jìn)項稅不予抵扣，建議高資質(zhì)被掛靠方應(yīng)該編制格式統(tǒng)一的合同模板以規(guī)范材料采購。

2.管理好資金。高資質(zhì)企業(yè)的銀行賬戶直接將資金劃撥給合同中指定的供應(yīng)商，保證支付金額與合同保持一致，需要經(jīng)手第三方的應(yīng)該由第三方的委托付款證明。

3.做好物資管理工作。項目經(jīng)營中的物資管理工作很重要，因此要逐個檢查庫存物資和清單上的名稱，保證項目實際建設(shè)消耗的物資和項目計劃的進(jìn)度一致，同時保證項目采購合同中的數(shù)量和賬目記錄相一致，防止物資浪費。

4.管理好發(fā)票。發(fā)票是進(jìn)項稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵，每一張發(fā)票都應(yīng)該與業(yè)務(wù)的發(fā)生一一對應(yīng)，找到具體的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，比如增值稅發(fā)票應(yīng)該與合同中的物資數(shù)量和名稱等都相同，禁止倒賣發(fā)票和使用虛假發(fā)票。

5.足額代扣稅費。被掛靠人從業(yè)主收到相應(yīng)款項后，足額扣留管理費、增值稅（11%）及其附加。在被掛靠方取得了進(jìn)項發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠人也要取得相關(guān)的合法憑證。

五、結(jié)語

實行“營改增”之后，實行掛靠經(jīng)營的建筑相關(guān)企業(yè)遇到了諸多新的挑戰(zhàn)，面對新形勢應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)和研究，保證掛靠經(jīng)營合法的同時將稅負(fù)降至最低，同時降低掛靠風(fēng)險，獲取最大收益。

（作者單位為海南省建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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