淺析劇院演出項目成本收益分析體系的搭建與應(yīng)用

譚軍

摘 要 習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中指出，文化是一個國家、一個民族的靈魂，堅定文化自信、推動社會主義文化繁榮興盛，是當(dāng)代文化事業(yè)單位的歷史使命。劇院作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，是推動我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要力量，它是滿足人民群眾美好生活期待的重要平臺，更是展示城市形象和國家文化軟實力的名片。近幾年，在演出市場百家爭鳴、百花齊放的大環(huán)境下，如何貼近市場進(jìn)一步尋求社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，努力保障劇院經(jīng)營的可持續(xù)性，是各大劇院所面臨的共同話題。在保證藝術(shù)質(zhì)量的同時，做好演出項目成本管理，最大限度地控制演出成本，是實現(xiàn)劇院經(jīng)濟(jì)效益的核心要素之一。而在成本管理過程中，如何構(gòu)建一套科學(xué)、完整的成本收益分析體系，并使其有效應(yīng)用于成本管理的全流程，值得我們深入研究。本文以國家大劇院為例，淺析劇院演出項目成本收益分析體系的搭建，及其在藝術(shù)生產(chǎn)及演出經(jīng)營中的應(yīng)用，通過對該體系在應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行剖析，探索更為有效的方式，增強(qiáng)財務(wù)分析數(shù)據(jù)在項目成本管理和決策中的重要作用。

關(guān)鍵詞 演出項目 成本管理 成本收益分析體系 國家大劇院

一、引言

國家大劇院作為國家表演藝術(shù)中心，它的誕生是中國經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的必然產(chǎn)物，它的成長是新時代文化繁榮的一個縮影。

國家大劇院自2007年開業(yè)以來，始終秉承“藝術(shù)改變生活”的核心價值觀，堅持“人民性、藝術(shù)性、國際性”的辦院宗旨，在行業(yè)內(nèi)更以“大體量和高品質(zhì)”而著稱。國家大劇院年均商業(yè)演出800余場，各類藝術(shù)普及教育活動1000余場，接待觀眾百余萬人次，取得了良好的社會效益。

近幾年來，大劇院的財務(wù)管理工作也逐步由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。隨著成本管理意識的不斷增強(qiáng)，財務(wù)分析數(shù)據(jù)在項目決策中扮演著越來越重要的角色。13年來，我們積累了大量的演出項目歷史成本數(shù)據(jù)，通過對各項數(shù)據(jù)的歸集、整理，初步形成了一套較為科學(xué)、合理的演出項目成本收益分析體系，為演出項目立項決策、預(yù)算管理、成本控制、績效考核等工作提供了重要的財務(wù)依據(jù)。但其在應(yīng)用過程中還存在信息化水平較低、數(shù)據(jù)缺乏權(quán)威性、指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)等問題。筆者希望通過對國家大劇院演出項目成本收益分析體系在應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行剖析，探索更為有效的方式，以增強(qiáng)財務(wù)分析數(shù)據(jù)在項目成本管理和決策中的重要作用。

二、演出業(yè)務(wù)概況

國家大劇院商業(yè)演出項目主要分為兩大類：自制劇目和引進(jìn)類項目。自制劇目、引進(jìn)類項目與藝術(shù)普及教育等業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了國家大劇院的核心競爭力。

（一）演出業(yè)務(wù)的劃分

自制劇目顧名思義是指由大劇院自行制作的演出劇目。國家大劇院自開業(yè)以來先后推出了《圖蘭朵》《簡·愛》《赤壁》《天路》等百余部經(jīng)典劇目，涉及歌劇、話劇、京劇、舞劇多種演出門類，為觀眾呈現(xiàn)了諸多藝術(shù)精品的同時，更充分展現(xiàn)了國家大劇院強(qiáng)大的生產(chǎn)力。自制劇目年均演出約170場，占全年總場次的21%。

引進(jìn)類項目是指劇院以滿足大眾文化需求、弘揚中華文化特點、促進(jìn)國際文化交流等為目標(biāo)，邀請世界范圍內(nèi)不同級別的演出團(tuán)體及藝術(shù)家前來劇院開展的演出。其主要引進(jìn)形式有自營、合作、保底合作、租場等。引進(jìn)類項目年均演出約630場，占全年總場次的79%。

（二）演出項目的收支構(gòu)成

1.收入構(gòu)成要素

演出劇目的收入主要包括票房收入、補(bǔ)貼收入、贊助收入、場租收入以及其他收入。其中，票房收入是演出項目的主要收入來源，其主要考核指標(biāo)有總票房、票房銷售率、票房回收率等。

2.成本構(gòu)成要素

演出項目的成本主要包括創(chuàng)作及演出費、舞臺費用、宣傳費、旅運住宿費、票房分成款、稅費等。

三、演出項目成本收益分析體系

大劇院的演出項目成本收益分析體系主要包括藝術(shù)生產(chǎn)成本收益分析體系以及引進(jìn)類項目盈虧分析體系。筆者下面主要對演出項目編碼管理、演出項目收支數(shù)據(jù)歸集、演出項目成本收益分析、演出項目成本收益分析在決策中的應(yīng)用等幾個方面進(jìn)行簡單介紹，以展現(xiàn)該體系的基本構(gòu)架及其在決策中的應(yīng)用現(xiàn)狀。

（一）演出項目編碼管理

1.演出項目編碼的編制及應(yīng)用范圍

演出項目編碼由財務(wù)人員根據(jù)排期表定期進(jìn)行編制，并統(tǒng)一下發(fā)全院相關(guān)部門，一般在演出開始前3～6個月進(jìn)行編制。

項目編碼作為項目的身份證明，應(yīng)用于票務(wù)銷售系統(tǒng)、合同管理、財務(wù)收支手續(xù)填報，“用友”系統(tǒng)亦根據(jù)項目編碼進(jìn)行項目輔助核算。

2.演出項目編碼規(guī)則

（1）引進(jìn)類項目的編碼體現(xiàn)項目的演出類別、演出劇場、演出年度。引進(jìn)類項目編碼由11位數(shù)字組成，其中，1～4位0102表示其演出類別是引進(jìn)類項目，5～6位表示劇場類別01代表歌劇院，02代表音樂廳等，7～8位表示演出所屬年度，9～11位表示演出項目的順序號。例如，2020年1月1日在音樂廳演出《新年音樂會》，項目編碼為01020220001。

（2）自制劇目的編碼則體現(xiàn)項目的演出類別、演出輪次。自制劇目項目編碼由10位數(shù)字組成，其中，1～4位0103表示其演出類別是自制劇目，5～7位表示該劇目的順序編號，8～10位表示該劇目的演出輪次。例如，2018年在歌劇院上演國家大劇院原創(chuàng)民族舞劇《天路》首演，項目編碼為0103096001。

（二）演出項目收支數(shù)據(jù)歸集

1.主要數(shù)據(jù)來源

演出項目收支數(shù)據(jù)主要來源包括：演出項目基本信息表、演出類合同臺賬、U8系統(tǒng)項目明細(xì)賬、票務(wù)銷售系統(tǒng)報表等。目前主要通過將各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)出后，利用Excel的各項公式關(guān)聯(lián)生成《演出項目收入支出總表》，在收支總表的基礎(chǔ)上再生成各項分析報表。

2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要內(nèi)容

（1）演出基本信息表。演出項目基本信息表主要來源于排期管理部門（演出部），主要包含以下關(guān)鍵信息：演出項目編碼、演出開始日期、演出結(jié)束日期、演出名稱、演出地點、演出季類別、演出性質(zhì)（自制首演、自制復(fù)排、自營、合作、合作—保底、租場）、演出類型（歌舞劇、音樂類、話劇、京劇、戲劇戲曲、其他）、部門、項目人、特殊項目標(biāo)記（引進(jìn)類項目、自制劇目、管弦樂團(tuán)項目、特殊項目、巡演項目等）。

（2）演出類合同臺賬。演出類合同臺賬主要來源于財務(wù)部合同管理組，在報表中體現(xiàn)為各項目應(yīng)付合同款及其執(zhí)行情況。演出合同臺賬的引入主要是為了緩解因付款進(jìn)度緩慢而導(dǎo)致的項目結(jié)算分析滯后的問題，同時對項目合同執(zhí)行進(jìn)度起到一定監(jiān)控作用。演出合同臺賬主要包含以下關(guān)鍵信息：演出項目編碼、演出日期、演出地點、對方單位、合同總金額、已付合同款金額、應(yīng)付合同款金額以及合同主要條款等，其中，已付合同款數(shù)據(jù)來源于U8系統(tǒng)項目明細(xì)賬。

（3）U8系統(tǒng)項目明細(xì)賬。U8財務(wù)系統(tǒng)項目明細(xì)賬的主要用途在于在報表中體現(xiàn)各項目的合同款執(zhí)行進(jìn)度，非合同款如宣傳費用、旅運住宿費、票房分成款、其他款項的支出情況，體現(xiàn)除票房收入以外的各項收入如贊助收入、場租收入、其他收入的執(zhí)行情況。U8系統(tǒng)項目明細(xì)賬主要包括以下關(guān)鍵信息：憑證號、憑證摘要、收支分類、金額等，其中，收支分類是指根據(jù)科目編碼對照出的項目收支分類中的1～3級分類名稱。

（4）票務(wù)銷售系統(tǒng)報表。將票務(wù)銷售系統(tǒng)財務(wù)報表引入分析報表中的目的主要有兩個：一是充分體現(xiàn)財務(wù)收款口徑的票房銷售情況，如票房銷售總數(shù)量及總金額、應(yīng)收未收票房銷售數(shù)量及金額、票房銷售率、票房回收率。二是將財務(wù)收款口徑統(tǒng)計出的票房銷售數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)口徑下生成的票房銷售數(shù)據(jù)（按照出票座位統(tǒng)計的）進(jìn)行核對，以對數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗。

（三）演出項目成本收益分析

1.合理規(guī)劃收支分類，全面統(tǒng)一預(yù)、結(jié)算口徑

大劇院為進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一演出及藝術(shù)生產(chǎn)預(yù)、結(jié)算口徑，對收支項目進(jìn)行了嚴(yán)格的分類，設(shè)置一級分類6個、二級分類17個、三級分類57個、四級分類120個。其中，一級分類包括創(chuàng)作制作成本、演出運營成本;二級分類包括聯(lián)合制作費用、創(chuàng)作團(tuán)隊、行政雜項、舞臺制作、排練演出、排演團(tuán)隊、排演雜項、舞臺技術(shù)、宣傳、其他。

2.充分利用賬載數(shù)據(jù)，將結(jié)算分析工作與日常賬務(wù)處理相結(jié)合

為了將演出及藝術(shù)生產(chǎn)收支分類與財務(wù)會計記賬科目充分結(jié)合，在科目設(shè)置上融入收支三級分類中的部分內(nèi)容，在演出及藝術(shù)創(chuàng)作費用科目下設(shè)置以下三級科目：創(chuàng)作費用、演出排練費用、版權(quán)費、旅運住宿費、舞臺制作、舞美租賃費、場地租賃費、臨時人員勞務(wù)費、演出及藝術(shù)創(chuàng)作雜費、票房分成費用、宣傳費用等，有些科目還下設(shè)了四級科目。

在此基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)部門要在支出憑證上標(biāo)明第三級分類（與項目預(yù)算一致），同時理清收支三級分類與各末級會計科目的對照關(guān)系，形成記賬規(guī)則指引文件，為賬載數(shù)據(jù)在演出項目財務(wù)分析中得以充分的利用打好基礎(chǔ)。

3.結(jié)合歷史成本數(shù)據(jù)，構(gòu)建藝術(shù)生產(chǎn)成本收益分析報表體系

大劇院近年來集中整理了2007—2019年2萬余條自制劇目歷史成本數(shù)據(jù)，囊括了演出基本信息、合同明細(xì)、項目明細(xì)賬、票房銷售情況等信息，通過Excel數(shù)據(jù)報表的搭建，實現(xiàn)各輪成本回收率對比分析，各輪票房銷售情況分析，自制劇目預(yù)、結(jié)算自動對比等功能，為預(yù)算審核、項目決策、績效考核等工作提供充分的數(shù)據(jù)支持。

4.探索項目分析新角度，構(gòu)建引進(jìn)類項目盈利模式分析體系

注重重點演出板塊的全面財務(wù)分析，以五月音樂節(jié)為例，分別從銷售、成本、收益、合作模式等方面入手，通過對演出票房銷售率、票房回收率、演出項目毛利率等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，將板塊中演出項目分為明星項目、潛力項目、風(fēng)險項目、問題項目4類，并就各類項目分別存在的問題提出具體財務(wù)意見。項目人應(yīng)依據(jù)以上意見，在充分考慮市場部門出具的演出項目市場銷售預(yù)判后，決定項目引進(jìn)方式以及合作項目的分成比例等要素。

（四）演出項目成本收益分析在決策中的應(yīng)用

1.在年度預(yù)算編制、項目立項審核中的應(yīng)用

引進(jìn)類項目年度預(yù)算的編制，主要與上一年度引進(jìn)類項目總體支出情況進(jìn)行對比，采取總額控制法對其預(yù)算總額進(jìn)行控制。自制劇目的立項審核，對項目各輪收支三級分類數(shù)據(jù)與本輪預(yù)算成本進(jìn)行對比分析，對各項預(yù)算增減原因加以分析，為檢驗預(yù)算申報數(shù)據(jù)的真實性和科學(xué)性提供幫助。

2.在績效考核中的應(yīng)用

國家大劇院演出項目績效考核指標(biāo)主要涉及引進(jìn)類項目毛利率、商業(yè)性巡演項目毛利率、自制劇目成本回收率、演出項目票房銷售率、票房回收率、項目人演出項目盈虧率等。財務(wù)部以月度、季度、年度為單位，將各項指標(biāo)報送人力資源部、院辦公室等相關(guān)部門，各項指標(biāo)完成情況最終以財務(wù)部出具內(nèi)容為準(zhǔn)。

四、演出項目成本分析數(shù)據(jù)在應(yīng)用中存在的問題及解決方法

（一）存在的問題

1.信息化程度不高，數(shù)據(jù)分析及時性難以保障

目前的分析體系主要依靠人工將排期數(shù)據(jù)、合同臺賬、財務(wù)賬、票務(wù)銷售數(shù)據(jù)等進(jìn)行整合，利用Excel工具以月度為單位對數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工和再分析。人工作業(yè)量大，數(shù)據(jù)精度無法得到保障，數(shù)據(jù)更新不夠及時，不能做到預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的實時監(jiān)控，成本控制流于形式，仍處于重預(yù)算審批而輕執(zhí)行監(jiān)控的狀態(tài)。

2.歷史成本數(shù)據(jù)在決策中缺乏權(quán)威性

基于藝術(shù)生產(chǎn)的特殊性，其藝術(shù)價值與市場價值難以平衡估量。由于沒有形成一套有效的成本數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，因此在決策中，藝術(shù)水準(zhǔn)與生產(chǎn)成本的博弈時常出現(xiàn)，財務(wù)歷史成本分析數(shù)據(jù)在項目決策中權(quán)威性有待增強(qiáng)。

3.決策層對成本控制重視程度不夠

決策層及項目人受傳統(tǒng)觀念的影響，認(rèn)為事業(yè)單位的發(fā)展主要依靠財政資金的支持，單位幾乎不用承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險。因此，對成本的把控缺乏主動性，尤其在藝術(shù)生產(chǎn)方面，過于追求藝術(shù)效果，習(xí)慣性地忽視了投入產(chǎn)出比，導(dǎo)致藝術(shù)生產(chǎn)以及項目引進(jìn)成本過高。管理層對成本控制的重視程度不夠，劇院成本管理與控制工作深入開展難度大。

4.項目績效考核指標(biāo)科學(xué)性有待增強(qiáng)

項目績效考核指標(biāo)統(tǒng)計口徑變動性較大，這導(dǎo)致指標(biāo)完成情況部分失實。院辦公室是年度績效考核指標(biāo)的發(fā)布部門，人力資源部是績效考核部門，財務(wù)部是績效考核指標(biāo)完成情況的數(shù)據(jù)歸集部門。在部門聯(lián)動中存在以下問題：績效考評指標(biāo)設(shè)定及數(shù)據(jù)歸集工作沒有設(shè)置工作小組，沒有明確牽頭部門，各部門間缺乏事前溝通;沒有明確文件規(guī)定納入考核的項目范圍;沒有明確文件規(guī)定績效考核指標(biāo)的統(tǒng)計口徑。例如，各劇場場地費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、各項目宣傳成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、贊助費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等沒有明確規(guī)定，容易產(chǎn)生人為調(diào)整分?jǐn)倲?shù)據(jù)以影響業(yè)績指標(biāo)完成率的情況。

（二）解決方法

1.加強(qiáng)信息化建設(shè)，實現(xiàn)成本管理過程控制

通過信息化建設(shè)逐步形成排期管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、預(yù)算及會計管理系統(tǒng)、票務(wù)銷售系統(tǒng)等。遠(yuǎn)期目標(biāo)力求實現(xiàn)各系統(tǒng)實時聯(lián)動，在解決人工量多、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高的問題的同時，實現(xiàn)自動對項目合同執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，對預(yù)算完成情況進(jìn)行統(tǒng)計，實現(xiàn)預(yù)算及成本管理全流程控制，并隨時隨地為決策層提供決策依據(jù)。

2.充分體現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)在決策中的權(quán)威性

通過對以往年度積累的大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以建模分析、專家討論等形式逐步建立一套藝術(shù)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，從藝術(shù)生產(chǎn)立項環(huán)節(jié)開始，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)成本控制其預(yù)算申報。充分分析在一定的市場預(yù)判條件下，引進(jìn)形式對引進(jìn)類項目毛利率等指標(biāo)數(shù)據(jù)的影響情況，總結(jié)出一套科學(xué)合理的引進(jìn)形式判斷標(biāo)準(zhǔn)。將成本管理觀念由注重事后分析向關(guān)注事前控制轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)在決策中的權(quán)威性，對項目決策、預(yù)算管理、成本控制、績效考核起到更為充分的指導(dǎo)作用。

3.提高管理層及業(yè)務(wù)部門對成本控制的重視程度

充分實施績效考核，建立完善的目標(biāo)管理和績效評價體系，將成本控制工作貫穿預(yù)算編報、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核全過程。并配合制度培訓(xùn)、宣傳貫徹等手段，進(jìn)一步增強(qiáng)單位決策層及業(yè)務(wù)部門的成本控制意識。

4.完善績效考核指標(biāo)體系

績效管理相關(guān)部門要加強(qiáng)部門間的聯(lián)動，明確責(zé)任分工，合理設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)。通過規(guī)范的制度文件明確考核范圍、考核指標(biāo)統(tǒng)計口徑，通過科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治隹偨Y(jié)，明確各項公共費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，減少人為控制因素，切實增強(qiáng)績效考核指標(biāo)的真實性和有效性。

（作者單位為國家大劇院）

參考文獻(xiàn)

[1] 張帥.淺談劇院演出業(yè)務(wù)會計核算方法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（33）：231-232.

[2] 張妍.新形勢下事業(yè)單位的成本管理與控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（08）：115+171.

[3] 李玥睿.國家大劇院發(fā)展現(xiàn)狀及策略分析[J].市場周刊，2019（03）：32-33.