趙楊

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭不斷加劇，所處的內(nèi)外部環(huán)境日益嚴(yán)峻。尤其是近幾年來我國經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展速度放緩，企業(yè)要保持自身的優(yōu)勢，在競爭中立于不敗之地，就需要現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念。全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要手段，對合理配置企業(yè)資源、提高資產(chǎn)使用效率、促進(jìn)企業(yè)信息傳遞、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等具有重要的積極作用，但是在實(shí)際執(zhí)行中仍存在很多的問題。本文首先闡述全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，然后結(jié)合實(shí)務(wù)工作，總結(jié)推行全面預(yù)算管理存在的主要問題，例如對全面預(yù)算管理的理解不充分、預(yù)算編制質(zhì)量不高、預(yù)算過程控制不到位、預(yù)算績效考核不規(guī)范、預(yù)算管理信息化水平不高、預(yù)算管理隊伍素質(zhì)有待提高等，并針對以上問題提出堅持以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向、提高預(yù)算編制質(zhì)量、加強(qiáng)預(yù)算管理的過程控制、完善預(yù)算的考評及獎懲制度、提高預(yù)算管理信息化水平、提升預(yù)算管理隊伍綜合素質(zhì)等具體建議措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 財務(wù)管理 企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測未來經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營管理目標(biāo)，將其逐層分解、下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位，并利用預(yù)算分配、控制、考核企業(yè)的人、財、物等各項資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。其是需要全員參與的對企業(yè)全過程、全方位的預(yù)算管理。全面預(yù)算按照不同標(biāo)準(zhǔn)，有不同的分類。根據(jù)預(yù)算周期的長短，可以分為長期預(yù)算和短期預(yù)算;按其涉及的預(yù)算內(nèi)容，可以分為專門決策預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。在全面預(yù)算體系流程上，包括企業(yè)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、企業(yè)預(yù)算編制、企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、企業(yè)預(yù)算分析、企業(yè)預(yù)算調(diào)整、企業(yè)預(yù)算考核。

（二）企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是一個長期的規(guī)劃，一般為5年或者5年以上，內(nèi)容比較概括、抽象，具有全局性和長遠(yuǎn)性。長期預(yù)算和短期全面預(yù)算管理可以幫助管理者將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略逐一分解，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、數(shù)量化。要圓滿地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要將戰(zhàn)略目標(biāo)具體分解成3年甚至更長的具體戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過將戰(zhàn)略目標(biāo)逐一分解，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、數(shù)量化體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)上，才能促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)。

2.有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。全面預(yù)算管理是全員參與的預(yù)算，制定科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算流程，需要各部門員工參與預(yù)算的編制與執(zhí)行，經(jīng)過反復(fù)的討論溝通，這樣不僅可以加深全體員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理解和認(rèn)同，還可以加深部門之間的了解，加快部門之間的信息傳遞，強(qiáng)化員工的團(tuán)隊合作意識，營造和諧、健康、積極向上的企業(yè)氛圍，使員工更加認(rèn)同企業(yè)文化，以企為家，大大提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。另外，通過預(yù)算考核和獎懲制度的共同作用，注重公司利益與個人利益的結(jié)合，可以最大化發(fā)揮員工的積極性，比如激勵業(yè)務(wù)發(fā)展部不斷尋求新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，激勵銷售工作者緊密與客戶聯(lián)系，約束銷售工作者以最低的銷售費(fèi)用追求利潤最大化，也能激勵研發(fā)管理團(tuán)隊開發(fā)出更先進(jìn)的技術(shù)成果，保持公司的技術(shù)優(yōu)勢。

3.有助于提升企業(yè)市場競爭能力。在編制全面預(yù)算的過程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)預(yù)算負(fù)責(zé)人既要理性分析國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)市場容量、競爭對手等企業(yè)外部環(huán)境變化，又要結(jié)合企業(yè)自身的資金狀況、營銷策略、技術(shù)實(shí)力等內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行全面的分析，做到知己知彼。只有這樣，才能促使企業(yè)負(fù)責(zé)人對市場不利變化和企業(yè)劣勢對自身造成的影響作出迅速有效的反應(yīng)，更加關(guān)注資源的合理配置，提高資源的使用效率，提升企業(yè)的應(yīng)變能力。

4.有助于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。實(shí)施全面預(yù)算管理，可以基本展示出企業(yè)下年的經(jīng)營狀況和盈利能力，在下達(dá)、討論、整合過程中預(yù)先發(fā)現(xiàn)新的利潤增長點(diǎn)或者揭示未來經(jīng)營中存在的不足和風(fēng)險，有效減少風(fēng)險帶來的不利影響，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，更好地促進(jìn)企業(yè)價值增長。制定科學(xué)的全面預(yù)算，全體員工參與預(yù)算的編制與執(zhí)行，加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督，可以防止企業(yè)管理者過于激進(jìn)的大額投資，降低財務(wù)風(fēng)險，規(guī)避企業(yè)的不合規(guī)經(jīng)營，降低經(jīng)營風(fēng)險。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）對全面預(yù)算管理的理解不充分

全面預(yù)算工作是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是在實(shí)際工作中，有些企業(yè)管理者只考慮了短期的經(jīng)營目標(biāo)，只結(jié)合了企業(yè)當(dāng)前的外部經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，過分關(guān)注眼前的利益得失，沒有考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，既不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也導(dǎo)致企業(yè)喪失了長遠(yuǎn)的發(fā)展機(jī)遇，違背了全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量不高

客觀準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是全面預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)和前提條件，而客觀準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要財務(wù)工作者和業(yè)務(wù)工作者的共同努力。不少企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算管理工作是財務(wù)部門的事情，應(yīng)該由財務(wù)工作者全面完成，在預(yù)算編制的過程中，業(yè)務(wù)部門不參與或者參與度不高，而財務(wù)工作者掌握的經(jīng)營活動信息并不全面，只能根據(jù)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)預(yù)測企業(yè)的各項指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)偏離實(shí)際，造成業(yè)務(wù)與預(yù)算脫節(jié)。還有企業(yè)財務(wù)工作者不了解業(yè)務(wù)，直接簡單匯總合并業(yè)務(wù)工作者預(yù)測的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過于激進(jìn)或者過于保守，使預(yù)算編制工作趨于形式化，不能起到控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。

（三）預(yù)算管理過程控制不到位

雖然企業(yè)編制了科學(xué)的預(yù)算方案，但是在執(zhí)行過程中不重視預(yù)算的執(zhí)行情況，沒有及時監(jiān)控、分析預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，使預(yù)算管理制度形同虛設(shè)、流于形式。不重視預(yù)算的完成情況，沒有及時分析公司的重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)超額完成或者不能完成的原因。另外，對費(fèi)用預(yù)算只有總額控制，沒有分項控制，費(fèi)用報銷只要沒有超額，可以隨意調(diào)整報銷項目，或者調(diào)增預(yù)算隨意性較大，只要出現(xiàn)預(yù)算不夠的情況，都隨時可以找領(lǐng)導(dǎo)增加額度。

（四）預(yù)算管理績效考核不規(guī)范

績效考核與評價機(jī)制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的有效手段，有效的績效考核可以激勵員工的積極性，提高工作效率，提升企業(yè)業(yè)績。但是，有些企業(yè)預(yù)算管理績效考核指標(biāo)設(shè)置不規(guī)范，比如只注重財務(wù)指標(biāo)的考核，銷售工作者重點(diǎn)關(guān)注出貨量、回款率，研發(fā)工作者注重費(fèi)用節(jié)約，忽略了非財務(wù)指標(biāo)的考核，比如銷售工作者也要注重客戶滿意度，研發(fā)工作者要更注重研發(fā)成果的先進(jìn)性和成果轉(zhuǎn)化率。同時，績效指標(biāo)考核的隨意性較大，有些考核方法在制定預(yù)算方案時缺少規(guī)劃，是在工作中即興提出的，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流失。

（五）預(yù)算管理信息化水平不高

目前大多數(shù)企業(yè)還在使用Excel來完成預(yù)算編制工作，預(yù)算編制工作者下發(fā)Excel預(yù)算模板到負(fù)責(zé)人，因?yàn)楦髫?fù)責(zé)人對Excel的操作水平不一，經(jīng)常出現(xiàn)公式以及格式內(nèi)容被修改，容易發(fā)生數(shù)據(jù)匯總的混亂情況。另外，尤其是業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的集團(tuán)公司，單一的預(yù)算模板并不能涵蓋所有的業(yè)務(wù)類型數(shù)據(jù)，這就給財務(wù)工作者帶來了繁重的調(diào)整匯總工作。實(shí)際工作中也有企業(yè)上線了預(yù)算管理系統(tǒng)，但是可能只包含了費(fèi)用等支出的預(yù)算控制，沒有包含預(yù)算分析功能，滿足不了全面預(yù)算管理的要求。

（六）預(yù)算管理隊伍素質(zhì)有待提升

預(yù)算委員會成員中有個別預(yù)算管理者對公司業(yè)務(wù)流程不熟悉，對公司預(yù)算目標(biāo)理解不充分，只是機(jī)械地下達(dá)董事會的指令，機(jī)械地匯總收集上來的數(shù)據(jù)。比如銷售工作者上報的業(yè)績太過保守，而銷售費(fèi)用又含有水分、不貼合實(shí)際，預(yù)算管理者對數(shù)據(jù)的由來沒有深入的了解，沒有詳細(xì)地詢問和分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，直接匯報上級預(yù)算管理者，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營目標(biāo)偏離，可能會重復(fù)修改預(yù)算數(shù)據(jù)。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）堅持以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理是以公司的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營管理的全過程為核心，需要以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)提升企業(yè)的核心競爭力。而全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的計提行動方案。預(yù)算管理應(yīng)該圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有限開展，企業(yè)管理者應(yīng)該引導(dǎo)各預(yù)算主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績效。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

1.明確預(yù)算管理參與者的責(zé)任。全面預(yù)算管理工作整個過程及環(huán)節(jié)與每個員工息息相關(guān)，每個員工都應(yīng)該參與進(jìn)來。公司董事會是全面預(yù)算管理的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)審批公司年度預(yù)算。公司預(yù)算管理委員會是公司預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，一般下設(shè)預(yù)算管理辦公室，從財務(wù)部選取專業(yè)能力強(qiáng)、熟悉公司業(yè)務(wù)的財務(wù)工作者組成，具體執(zhí)行預(yù)算管理工作。以企業(yè)最常見的經(jīng)營預(yù)算為例，銷售預(yù)算由銷售部門負(fù)責(zé)，主要包括銷售量、銷售單價、銷售收入、營業(yè)稅金、貨款資金回收等指標(biāo)的編制;產(chǎn)品銷售成本預(yù)算由生產(chǎn)采購部門編制;傭金或分成由銷售部門編制;人員計劃由各部門根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及業(yè)務(wù)計劃編制;人員薪酬預(yù)算由人力資源部根據(jù)人均薪酬的當(dāng)期水平、計劃變動比率和人員計劃編制;營業(yè)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和管理費(fèi)用按部門核算，由各部門根據(jù)本部門的業(yè)務(wù)和人員發(fā)展的規(guī)模編制;財務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出和匯兌損益，由財務(wù)部門編制;對外投資項目預(yù)算由公司的投資與發(fā)展部門編制。

2.明確預(yù)算編制程序。公司根據(jù)自身的情況，要明確預(yù)算安排的時間表，而且時間表需要經(jīng)審批后下發(fā)給全部員工，以引起全員的足夠重視。比如公司預(yù)算編制工作從每年11月份開始到次年2月份結(jié)束，預(yù)算管理委員需要明確預(yù)算編制、收集、審核、修訂及下發(fā)的具體時間，避免各負(fù)責(zé)人拖延而影響進(jìn)度。

3.明確預(yù)算編制方法。預(yù)算編制可以根據(jù)不同的預(yù)算項目分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法。固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的工資等預(yù)算可以采用固定預(yù)算;根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算產(chǎn)品成本等預(yù)算，可以采用彈性預(yù)算;不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如新增研發(fā)項目經(jīng)費(fèi)、對外投資等預(yù)算，可以采用零基預(yù)算;難以準(zhǔn)確預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值為其期望值，采用概率預(yù)算。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理的過程控制

企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制需要由專門的財務(wù)工作者負(fù)責(zé)及時跟蹤并反饋，每月或者每季度分析預(yù)算的完成情況，針對預(yù)算差異，要及時與預(yù)算負(fù)責(zé)人溝通并分析原因，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。尤其是對企業(yè)的關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，應(yīng)按月、按周，甚至實(shí)時跟蹤，比如資金的預(yù)算管理。對預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出，預(yù)算控制需要先進(jìn)的預(yù)算報銷系統(tǒng)或者ERP系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)線上控制，對超預(yù)算的支出可以禁止提交，同時不能忽略手工控制的必要性。在控制支出總額的同時，也要加強(qiáng)單項控制，才能發(fā)揮預(yù)算細(xì)化編制工作的意義。

（四）完善預(yù)算的考評制度及獎懲制度

預(yù)算的考評制度是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，考評及獎懲制度能更好地激發(fā)員工的積極性，發(fā)揮預(yù)算管理的重要意義。首先，應(yīng)該制定嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，考核不僅要列明財務(wù)指標(biāo)（比如個人銷售情況、個人費(fèi)用支出、回款情況等），也要注重對非財務(wù)指標(biāo)的考核（如客戶滿意度、生產(chǎn)返修率、培訓(xùn)完成情況等）。另外，考核制度與考核過程要做到公開、公平、公正。比如公司將銷售部門分成幾個團(tuán)隊，每月將各團(tuán)隊的考核情況通過各種形式下發(fā)給全體員工，通過會議表彰、個人現(xiàn)金獎勵等形式，激發(fā)員工的積極性，對沒有完成既定目標(biāo)的團(tuán)隊給予相應(yīng)的懲罰，做到賞罰分明。

（五）提高預(yù)算管理信息化水平

隨著我國信息化的深入發(fā)展和應(yīng)用需求的不斷升級，與全面預(yù)算管理相關(guān)的信息系統(tǒng)也應(yīng)運(yùn)而生，原先單一的財務(wù)軟件系統(tǒng)越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先，運(yùn)用預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，可以在全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)提高工作效率。比如在預(yù)算編制、預(yù)算提交、預(yù)算審核、預(yù)算審批、預(yù)算開啟、預(yù)算完成情況、預(yù)算考核環(huán)節(jié)實(shí)施信息化管理，加強(qiáng)預(yù)算管理與財務(wù)核算的自動匹配，使預(yù)算責(zé)任人可以實(shí)時了解公司的總體目標(biāo)、本責(zé)任主體的預(yù)算目標(biāo)、本主體的完成情況與預(yù)算的差距，及時從動態(tài)的預(yù)算信息中發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢及問題并及時改進(jìn)不足。其次，提高預(yù)算信息化水平，企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡系統(tǒng)的成本收益，引進(jìn)適合本企業(yè)需要的信息系統(tǒng)，以此為平臺，開展預(yù)算管理工作。

（六）提升預(yù)算管理隊伍綜合素質(zhì)

組織好全面預(yù)算管理工作，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)者的有效組織，還需要專業(yè)人員的有效參與。人才是企業(yè)發(fā)展最重要的原動力，企業(yè)全面預(yù)算管理的順利執(zhí)行，需要既懂業(yè)務(wù)、又懂財務(wù)的復(fù)合型人才。企業(yè)應(yīng)該重視全面預(yù)算管理人才的選拔、培養(yǎng)。首先，提升財務(wù)核算工作者的核算能力，因?yàn)樨攧?wù)核算數(shù)據(jù)是全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的歷史數(shù)據(jù)可以更好地指導(dǎo)經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。其次，提升預(yù)算管理者的預(yù)算專業(yè)能力，注重預(yù)算知識的更新與增加。最后，還需要預(yù)算管理者深入業(yè)務(wù)一線，參與業(yè)務(wù)經(jīng)營決策，既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)，這樣才能使預(yù)算管理貼合實(shí)際。

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理手段，越來越多的企業(yè)充分意識到了全面預(yù)算管理對實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。雖然在全面預(yù)算管理實(shí)際工作中存在多種缺陷與問題，但企業(yè)只要正視自身預(yù)算管理的問題，針對自身的不足，做出相應(yīng)的改進(jìn)，就能更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。

（作者單位為北京視博數(shù)字電視科技有限公司）

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