楊永濤

摘 要 企業(yè)是一個(gè)組織，組織的核心特征即有一個(gè)核心目標(biāo)。目標(biāo)是組織存在的前提和意義，沒有目標(biāo)或無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，組織就會瓦解。內(nèi)部控制可以為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供必要的支持和保證。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是人的活動。內(nèi)部控制只能為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障，主要聚焦在主體運(yùn)營和相關(guān)法規(guī)的遵守上，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)基礎(chǔ)。樹立和強(qiáng)化管理制度化、制度流程化、流程信息化的內(nèi)控理念，通過“強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)問責(zé)”和加強(qiáng)信息化管理，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理要求嵌入業(yè)務(wù)流程之中，促使企業(yè)依法合規(guī)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的管控目標(biāo)，形成全面、全員、全過程、全體系的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，切實(shí)全面增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控體系的有效性，加快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。本文分析中小企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制問題，并闡述其原因，然后針對每個(gè)問題提出相應(yīng)的解決對策，希望可以幫助中小企業(yè)完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

內(nèi)部控制作為一個(gè)審計(jì)的詞匯，最早出現(xiàn)在美國注冊協(xié)會于1936年頒布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告的審查》中。注冊會計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)該考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍就越小。由此可見，內(nèi)部控制最早被用于界定財(cái)報(bào)審計(jì)的測試范圍。

1992年，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會（簡稱COSO）頒布了《內(nèi)部控制—整合框架》（簡稱《內(nèi)控框架》）。1994年，COSO對《內(nèi)控框架》進(jìn)行了修訂，該文獻(xiàn)成為指導(dǎo)全球內(nèi)部控制的最權(quán)威的行動指南。2004年COSO在《內(nèi)控框架》的基礎(chǔ)上發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》（簡稱《風(fēng)險(xiǎn)管理框架》）?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理框架》的出臺意味著內(nèi)部控制已然成為企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分。應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制化解重大風(fēng)險(xiǎn)和推動高質(zhì)量發(fā)展的積極作用，進(jìn)一步提升化解重大風(fēng)險(xiǎn)的能力，加快培育具有競爭力的企業(yè)。在目前增長迅速同時(shí)多變的時(shí)代，加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義更加重要。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)的嚴(yán)格、規(guī)范、全面、行之有效的內(nèi)控體系是每個(gè)企業(yè)不可或缺的。

二、中小企業(yè)在內(nèi)控方面存在的不足及其原因

（一）缺乏制度，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

在企業(yè)建立初期，一是保證企業(yè)生存是剛需，二是企業(yè)的成立是基于一群人彼此有情義有信任。因此，企業(yè)管理者將企業(yè)管理的重心放在了企業(yè)經(jīng)營效率的提升上，在這個(gè)階段大多溝通靠嘴、做事靠人品、管理靠感情和義氣，認(rèn)為談制度傷人、淡感情。因?yàn)槿狈ζ髽I(yè)的內(nèi)部管理的根本認(rèn)識，所以科學(xué)先進(jìn)的管理理念以及合理有效的內(nèi)部控制措施難以在企業(yè)中應(yīng)用，無法深入挖掘企業(yè)中潛在的經(jīng)濟(jì)效益，以至于企業(yè)本身的發(fā)展?jié)摿﹄y以被發(fā)現(xiàn)及有效發(fā)揮。同時(shí)，也因?yàn)槠髽I(yè)缺乏內(nèi)控制度，所以潛在的風(fēng)險(xiǎn)無法被預(yù)見。

（二）制度和企業(yè)現(xiàn)實(shí)不符

由于管理水平的限制，許多企業(yè)生搬硬套其他企業(yè)的制度模板，熱衷于效仿明星企業(yè)的管理制度，且生搬硬套?；蛘咧贫ㄖ贫鹊娜藢ζ髽I(yè)整體運(yùn)營不了解，對專業(yè)性強(qiáng)的部門的特點(diǎn)不清楚。這樣的制度對企業(yè)不但起不到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，反而會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（三）制度落不了地

再好的制度不執(zhí)行也是一紙空文。寫好制度束之高閣，不傳達(dá)不貫徹，沿襲慣例思維，制度得不到執(zhí)行。有制度但以高層為首不遵守，領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于制度之上，領(lǐng)導(dǎo)層的不當(dāng)變通行為更是對制度的破壞。

（四）合謀會瓦解內(nèi)控制度

小團(tuán)體主義、裙帶關(guān)系為謀私利提供了便捷通道。利益鏈條上的人串通起來合謀，使內(nèi)控制度失效。

（五）制度更新速度落后于發(fā)展速度

社會不斷發(fā)展，外部環(huán)境不斷變換，企業(yè)不斷發(fā)展、調(diào)整，新事物、新問題層出不窮，然而內(nèi)控制度沒有及時(shí)修改，顯得陳舊或者沒有覆蓋新事物，進(jìn)而出現(xiàn)空白、漏洞。

（六）制度煩冗，阻止了業(yè)務(wù)的發(fā)展

事無巨細(xì)都寫入管理制度，沒有絲毫選擇變通的余地，審批流程過長，耗時(shí)耗力，致使業(yè)務(wù)推進(jìn)受到阻礙，決策者的精力被廉價(jià)耗費(fèi)。

三、中小企業(yè)內(nèi)控制度的改進(jìn)措施

（一）充分認(rèn)識和理解制定制度的重要性

內(nèi)部控制是在企業(yè)里的一個(gè)影響過程。其影響來源于董事會、經(jīng)理層和其他員工。此過程旨在為實(shí)現(xiàn)以下5個(gè)目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對適用法律法規(guī)的遵守、企業(yè)的資產(chǎn)安全、企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這5個(gè)目標(biāo)分別要通過會計(jì)控制系統(tǒng)和控制管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。會計(jì)控制系統(tǒng)著重針對企業(yè)資產(chǎn)的安全及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，管理控制系統(tǒng)則主要關(guān)注企業(yè)運(yùn)營的效率效果。

要想內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要建立良好的控制環(huán)境，為實(shí)施控制提供保障。誠信和道德觀是內(nèi)控環(huán)境的基本因素。企業(yè)建立了一套強(qiáng)有力的行為規(guī)范后需有效遵守。企業(yè)的管理高層在企業(yè)文化的形成上起至關(guān)重要的作用。特別是企業(yè)的首席執(zhí)行官，在整體上確定了能夠影響控制環(huán)境所有因素的高層基調(diào)，即企業(yè)的道德環(huán)境。對勝任能力的承諾，企業(yè)的管理者應(yīng)該在成本效益原則的基礎(chǔ)上，為每個(gè)工作崗位都配備具有相應(yīng)知識和技能的員工。因此管理者要知道各職位所需的技能要求，并給予充分的培訓(xùn)。

企業(yè)的控制環(huán)境和高層基調(diào)在很大程度上受到董事會及審計(jì)委員會的影響。董事會有內(nèi)控理念和相應(yīng)知識，且積極參與企業(yè)的內(nèi)控活動，充分行使必要的治理和監(jiān)督職能，對有效內(nèi)控至關(guān)重要。在董事會中引入外部獨(dú)立董事，對管理高層進(jìn)行有效問責(zé)，是十分重要的。

管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格影響管理者的經(jīng)營方式，也會觸及管理層對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。采取激進(jìn)政策的企業(yè)，其控制環(huán)境和會計(jì)政策很可能欠謹(jǐn)慎，往往這樣的管理層會凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制制度之上。組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)運(yùn)營提供了一個(gè)構(gòu)架，定義了關(guān)鍵運(yùn)營領(lǐng)域內(nèi)的職責(zé)分工及其相應(yīng)的報(bào)告途徑。企業(yè)需要在該框架內(nèi)有序且高效地開展實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的活動。一個(gè)松散的組織結(jié)構(gòu)必定會導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)陷入無序和低效。這種惡性循環(huán)最終導(dǎo)致企業(yè)整體的內(nèi)部控制被瓦解。