李敏

摘 要 加強成本核算管理，是公立醫(yī)院提高競爭力、保持可持續(xù)發(fā)展的一個重要途徑。本文首先闡述醫(yī)院實施成本核算的重要性，分析醫(yī)院成本核算管理中存在的成本核算管理意識淡薄、成本管理制度不完善、成本核算組織設置不科學、成本核算范圍不全面、成本核算內容不完善、成本核算工作效率不高等問題，并提出醫(yī)院成本核算管理的優(yōu)化措施。

關鍵詞 醫(yī)院 成本核算 成本管理

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈。政府補助不足，要求醫(yī)院增強運營管理意識，調整服務結構，改善服務質量，降低服務成本，并及時實施科學有效的成本核算管理。準確地核算和反映醫(yī)院收支平衡的變化以及不同費用對象的變化，對促進醫(yī)院高效、低成本、可持續(xù)發(fā)展具有現實意義。

一、醫(yī)院實施成本核算的重要性

（一）有利于在市場經濟條件下增強醫(yī)院的競爭實力

新形勢下醫(yī)院的競爭主要體現在質量和效率的競爭上。由于醫(yī)療服務價格不可能完全市場化，所以只有更加科學、合理、有效地利用資源，為社會提供優(yōu)質的服務，滿足人們的醫(yī)療需求，才能提高社會效益、經濟效益。加強成本核算管理，可以最大限度地增收節(jié)支，醫(yī)院經營成本越低，才能更好地獲得經濟效益，最終增強醫(yī)院的競爭實力。

（二）有助于落實醫(yī)院經營管理目標

通過成本控制管理，可以將目標和任務具體落實到醫(yī)院的每個科室，并與科室的經營效益相結合，促使員工加強自我管理，發(fā)揮主動性。因此，成本核算是落實經營管理目標的重要手段。

二、醫(yī)院現行成本核算管理中存在的問題

（一）醫(yī)院成本管理意識不足

成本核算形式化、缺乏管理意識體現在兩方面：一是管理層經營和成本意識薄弱，對成本會計重要性的認識不足;二是員工缺乏成本核算意識，部門之間缺乏有效的協調，導致成本核算數據不正確和會計標準不一致。

（二）成本管理制度不完善

目前，醫(yī)院缺乏科學規(guī)范的管理制度體系，很多醫(yī)院在成本核算過程中隨意性很強，人為調節(jié)資料，造成會計信息失真，并且缺乏長期有效的監(jiān)督和控制，這是當前醫(yī)院成本管理薄弱的重要原因。成本核算內容忽視了共性，導致醫(yī)院之間橫向比較具有局限性。

（三）成本核算組織設置不科學

醫(yī)院成本核算管理不僅僅是某一個職能部門的職責，還需要科室之間共同配合，才能完成和實現。成本核算與財務核算脫節(jié)是目前普遍存在的一個誤區(qū)，財務信息資源沒有共享，科室之間互相推諉扯皮，就無法有效開展成本核算工作。

（四）成本核算的范圍不全面

現階段，大多數醫(yī)院開展成本核算工作的目的就是單純?yōu)獒t(yī)院績效考核以及政策落實提供數據來源，成本核算隨意性較大。為了不影響各部門的積極性，大多數醫(yī)院只對醫(yī)療業(yè)務科室實施成本核算，沒有把行政后勤類和醫(yī)療輔助類科室納入核算范圍，但是這兩類科室的成本支出在總成本中所占比例較大，有效控制這兩類科室的支出，對醫(yī)院降低成本、提高效益有直接而關鍵的作用。

（五）成本核算控制手段缺乏先進性

目前，大部分醫(yī)院的成本控制管理仍處在事后控制的階段，忽視了事前控制、事中糾偏工作，只注重對固定成本的控制，忽視了對變動成本的控制管理，沒有預測分析醫(yī)院成本消耗的合理性，缺乏控制成本消耗的有效配套措施。

（六）成本核算信息化程度不足

當前，多數醫(yī)院的成本控制管理系統在整個信息系統中并不完善，成本核算基礎數據不能完全對接，多數成本核算數據只能人工統計，增加了人為因素，影響了數據的真實性，對數據的分類、歸集、計算分析產生了影響，使得成本核算信息化程度不足。

三、醫(yī)院改進成本核算管理的對策

（一）更新觀念、全面提升對成本核算管理的認知度

要實現醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，就要優(yōu)化內部管理，提高醫(yī)院成本控制管理水平。首先，醫(yī)院管理者要充分認識到成本管理對醫(yī)院發(fā)展的重要意義，只有領導層高度重視，才能組織、協調好成本控制管理相關工作。其次，要增強醫(yī)院員工的成本核算意識，并分層次地組織培訓，使其了解和掌握成本核算管理的具體內容。對醫(yī)院財務工作者要開展會計制度、準則規(guī)定內容培訓，使其掌握最新會計政策，按照新政策實施成本核算，并學習成本核算的流程和費用的分攤方法等。對各成本責任單元的核算工作者開展成本核算業(yè)務知識細則培訓，使其按照成本核算管理的具體要求進行核算。對全院職工開展成本核算意識、管理控制手段的培訓，并對終端操作人員開展軟件使用培訓，使成本核算管理各環(huán)節(jié)系統化。

（二）建立健全成本核算管理制度體系

1.確定成本核算對象及內容

根據《醫(yī)院財務制度》中報表項目確定成本核算具體內容，分為兩個層次：院級成本和部門成本。其中，院級成本包括醫(yī)療支出、藥品支出、固定資產折舊等;部門成本包括臨床部門成本、醫(yī)技部門成本、醫(yī)療輔助部門成本、行政后勤部門成本。

2.加強和完善成本核算的基礎工作

成本核算的基礎工作主要包括：建立有效的工作流程，做好原始憑證的記錄、保存、傳遞和處理工作;健全醫(yī)院的資產清查制度;健全財產物資管理制度，做好財產物資的計量、計價、驗收、領用、轉移、報廢、清理、盤點工作;加強成本費用的事前審核、事中控制、事后記錄工作，嚴格控制開支標準，明確審批程序和權限;制定可行的消耗定額;等等。

3.完善成本管理的經濟責任制

一是制定成本管理規(guī)章制度，例如各種基本管理和成本約束制度;二是厘清各種費用的經濟責任，對部門和個人履行責任。

（三）完善成本核算組織體系

成本核算單元分為3個層次：成本核算管理委員會負責制定相關規(guī)章制度，財務部負責匯總計算、編報、分析，各成本核算單元負責統計本月實際發(fā)生各項成本支出項目明細。后勤保障部負責統計和報送各部門的水、電、煤氣耗用量、辦公用品等支出，耗材庫負責統計和報送本月實際發(fā)生的低值易耗材料、高值耗材的耗用量支出等。各成本核算單元和后勤保障部門以及耗材庫等部門按照當月的實際用量采集、記錄成本核算數據。財務部門月末對成本核算的基礎數據進行匯總計算并出具分析報告，使管理者掌握成本控制管理的落實情況。

（四）確定成本責任單元

成本責任單元的設置要與醫(yī)院的組織結構設置相一致。醫(yī)療、醫(yī)技、藥品部門為直接成本，行政后勤部門為間接成本，按不同的類別定義各成本責任單元的名稱、代碼、錄入編碼。能劃分清楚的成本費用直接歸集到各成本中心，屬于科室共同的成本費用采用合適的分配方法歸集到各成本中心。對直接成本費用的歸集，根據提供的勞務量，按照受益對象，采用直接分配法分配其成本費用。對間接成本費用的分配，可采用收入比例法或人員比例法歸集分配。

要建立健全成本核算的賬務體系。各成本項目明細和各費用項目明細必須與會計科目相對應，以便數據的采集和共享。按照會計制度要求，直接費用直接計入，間接費用按各部門員工數分攤計入，醫(yī)院總成本費用最終反映到臨床醫(yī)療成本費用中，以便評估醫(yī)院的整體績效水平。

（五）開展對成本的分析與考核，加強成本控制管理

通過開展成本核算分析，可以掌握各要素成本變動情況，找出降低成本的動因，綜合采用本量利分析、趨勢分析、比較分析、結構分析等多種分析方法，及時分析醫(yī)院內部的成本變化、成本差異及其原因，有針對性地制定成本控制措施，達到提高經濟效益的目的。利用歷史數據，結合年度工作目標，加大反映成本指標的數量和權重，充分體現成本管控在提高效益中的主導作用，提高成本管理的地位和作用。對水、電、衛(wèi)生耗材、辦公用品等可控成本，實行科室和庫房管理部門雙重考核定額管理，考核結果與績效工資掛鉤，超定額部分扣減相關科室及庫房管理部門績效工資，節(jié)約部分獎勵相關科室及庫房管理部門績效工資。

健全成本核算分析和報告制度。成本核算報告是反映一定時期的成本控制管理水平的報告文件，要注重適用性、相關性、及時性和準確性。成本核算報告根據編制時間可以分為月度報告、季度報告和年度報告，還可以根據形式分為圖表報告和書面報告。通過成本分析，正確理解、掌握和運用成本變化規(guī)律，有利于降低醫(yī)院運營成本、有效控制成本，正確評估成本計劃的完成情況，并為成本計劃和業(yè)務決策提供重要信息。在此基礎上，指明醫(yī)院成本管理工作的方向。

（六）完善醫(yī)院信息系統建設

醫(yī)院成本核算管理系統要與信息系統的各相關模塊緊密結合，各個應用系統在業(yè)務應用層面可以互相調用，在業(yè)務流程層面可以實現全院級的業(yè)務協同，構建完整統一的醫(yī)院內部管理系統，并對成本核算涉及的資金、設備、耗材、藥品等內容進行優(yōu)化對接，從而實現資源共享，確保成本核算數據及時、準確，提高成本核算管理的質量和效率。此外，還應該進一步拓展醫(yī)院成本核算系統的功能，依靠醫(yī)院成本核算系統，在優(yōu)化醫(yī)療資源配置、理順醫(yī)療服務項目價格、提供醫(yī)保支付談判依據、規(guī)范醫(yī)療服務行為、減輕患者就醫(yī)負擔等方面，提供必要的信息支撐。

成本核算管理是醫(yī)院管理工作中的關鍵內容，通過落實成本核算管理，可以發(fā)現醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，從而建立相對完善的醫(yī)院成本核算分析和考核評價體系，不斷優(yōu)化醫(yī)院內部財務管理結構，提升醫(yī)院的綜合競爭力。

（作者單位為遷安市中醫(yī)醫(yī)院）

參考文獻

[1] 劉志榮.淺析醫(yī)院成本核算中存在的問題及解決對策[J].現代經濟信息，2016（12）.

[2] 呂明.新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實踐[J].中國市場，2015（12）.

[3] 林小芳.醫(yī)院成本核算存在的問題及對策分析[J].行政事業(yè)資產與財務，2017（33）：65-66.

[4] 劉秀.新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實踐分析[J].現代經濟信息，2016（12）.