政府審計(jì)視角下影子銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)

鮑雨冉

[摘要]將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)用到影子銀行風(fēng)險(xiǎn)控制上來，非常有利于從新視角理解影子銀行的風(fēng)險(xiǎn)特征，有利于揭示處于復(fù)雜關(guān)聯(lián)關(guān)系中的影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施有效控制。 但目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究還處在一般性理論分析上，在實(shí)踐中多在內(nèi)部審計(jì)以及民間審計(jì)領(lǐng)域。從審計(jì)署及其他的政府審計(jì)部門的實(shí)踐與調(diào)研來看，針對(duì)影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向政府審計(jì)機(jī)制系統(tǒng)研究與應(yīng)用還比較缺乏。文章以商業(yè)銀行主導(dǎo)的影子銀行業(yè)務(wù)為研究對(duì)象，構(gòu)建影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析框架及驅(qū)動(dòng)因素，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角設(shè)計(jì)政府金融審計(jì)治理機(jī)制，并進(jìn)行模糊數(shù)學(xué)分析，以加強(qiáng)影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]影子銀行;風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型;政府審計(jì);模糊評(píng)價(jià)

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008005

1影子銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)的意義

11審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論回顧

關(guān)于早期的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向模型研究，DH Roberts在1978年提出了最早的模型：最終風(fēng)險(xiǎn)=分析風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在2003年被提出，將原有的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)加以結(jié)合，提出了綜合風(fēng)險(xiǎn)的概念。綜合風(fēng)險(xiǎn)主要是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)。從新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以得知，審計(jì)人員應(yīng)合理實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。崔曉忠（2006）在討論了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序后，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的研究，在中國審計(jì)準(zhǔn)則提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因和各種風(fēng)險(xiǎn)因素，該關(guān)系進(jìn)一步修改了原始審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，加入了欺詐風(fēng)險(xiǎn)，提出需要妥善管理欺詐風(fēng)險(xiǎn)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建的必要性

121我國現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型缺陷

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次）×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型形式上得到簡化，其內(nèi)涵和范圍卻得到了擴(kuò)大。但是，在商業(yè)銀行審計(jì)中，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為檢查對(duì)象不同的是，政府審計(jì)更加側(cè)重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)微觀查處的責(zé)任，關(guān)注業(yè)務(wù)在開展過程中出現(xiàn)的違規(guī)、舞弊以及不效益的行為。而金融審計(jì)作為國家治理金融市場的重要制度保障，其服務(wù)于國家治理有兩種目標(biāo)定位：一是批判性審計(jì)。審計(jì)需要鑒證機(jī)會(huì)主義行為是否存在，并對(duì)鑒證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見;二是建設(shè)性審計(jì)。在鑒證機(jī)會(huì)主義行為存在與否的基礎(chǔ)上，探索其原因并完善相關(guān)制度防止或預(yù)防機(jī)會(huì)主義。政府金融審計(jì)應(yīng)立足建設(shè)性，堅(jiān)持批判性。

由于目標(biāo)定位和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有所差異，因此，現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能很好地適應(yīng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖四康?，本文結(jié)合影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特征與傳染路徑，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論創(chuàng)新地構(gòu)建了影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，使其能更好地衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

122現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理論創(chuàng)新

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是一種具有時(shí)代意義的創(chuàng)新模式，它將系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略理論引入審計(jì)系統(tǒng)。需要突破的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建與審計(jì)治理機(jī)制的設(shè)計(jì)。結(jié)合影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，重構(gòu)適合政府審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與審計(jì)治理機(jī)制是本課題的關(guān)鍵，由于影子銀行業(yè)務(wù)與監(jiān)管政策處于不斷變化之中，模型包含哪些測量指標(biāo)將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制有著重大的影響，將通過動(dòng)態(tài)跟蹤與實(shí)證測試來不斷完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建與審計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)。

2基于政府審計(jì)視角的風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

21經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

影子銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)管責(zé)任包括四個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)責(zé)任。是指商業(yè)銀行在開展影子銀行業(yè)務(wù)時(shí)在遵守相關(guān)法律法規(guī)政策及監(jiān)管要求下，最大善意地做出業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)決策;二是財(cái)務(wù)活動(dòng)責(zé)任。是指商業(yè)銀行在開展影子銀行業(yè)務(wù)時(shí)是否遵守財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)，合理進(jìn)行財(cái)務(wù)決策;三是信息生產(chǎn)及報(bào)告責(zé)任。為更好地履行業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，需要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行量化獲取信息，并進(jìn)行報(bào)告;四是業(yè)務(wù)流程建設(shè)和執(zhí)行責(zé)任，即制度責(zé)任。為良好地履行影子銀行業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，商業(yè)銀行必須建立持續(xù)可靠的制度或規(guī)范以保障責(zé)任的履行，同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)確保這些制度或規(guī)章能夠得到有效執(zhí)行。

針對(duì)商業(yè)銀行在影子銀行業(yè)務(wù)承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任，同時(shí)結(jié)合影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與傳染途徑，本文將經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)層面：一是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)著影子銀行業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)責(zé)任及相關(guān)的業(yè)務(wù)信息產(chǎn)生和報(bào)告責(zé)任。是指影子銀行業(yè)務(wù)主要在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和信息的真實(shí)性方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)影子銀行業(yè)務(wù)具有的交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜化與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、多層嵌套與底層資產(chǎn)無法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及期限錯(cuò)配與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其相關(guān)業(yè)務(wù)信息的生產(chǎn)與報(bào)告，是否符合相關(guān)國家政策引導(dǎo)方向以及監(jiān)管政策規(guī)定，對(duì)影子銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查分析，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)著影子銀行業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)責(zé)任及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生和報(bào)告責(zé)任。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指影子銀行業(yè)務(wù)在純粹的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)方面及相關(guān)信息產(chǎn)生和報(bào)告的真實(shí)性和合規(guī)性方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)決策以及信息的披露進(jìn)行核查，通過評(píng)估影子銀行業(yè)務(wù)在相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)和披露的真實(shí)性和合規(guī)性來確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)的是影子銀行業(yè)務(wù)的制度及業(yè)務(wù)流程建設(shè)責(zé)任?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指因影子銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)制度及流程空缺、設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行不到位而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在了解影子銀行業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定及內(nèi)部規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)商業(yè)銀行的影子銀行業(yè)務(wù)在制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性上進(jìn)行評(píng)估。嚴(yán)格地來說，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影子銀行業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)，如果影子銀行業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，那么其他三類風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大。因此影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心在其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。

22舞弊風(fēng)險(xiǎn)

舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)特殊，主要針對(duì)影子銀行業(yè)務(wù)所存在的利益輸送和道德風(fēng)險(xiǎn)的特征。影子銀行業(yè)務(wù)的交叉性和跨市場經(jīng)營的特點(diǎn)，使得影子銀行業(yè)務(wù)涉及利益的多方主體，出于各種目的在影子銀行業(yè)務(wù)開展環(huán)節(jié)將有關(guān)利益通過各種手段輸送給相應(yīng)的主體，而這些經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)并不能涵蓋，針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要采取特別的審計(jì)方法進(jìn)行評(píng)估，并基于舞弊三角形理論，從產(chǎn)生的壓力、存在的機(jī)會(huì)和自我合理化進(jìn)行分析，評(píng)估影子銀行業(yè)務(wù)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

23檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指存在的經(jīng)管責(zé)任問題和舞弊問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的可能性。在確定了預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，綜合考慮影子銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定影子銀行業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來確定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和重點(diǎn)。

基于上述分析，本文重構(gòu)影子銀行業(yè)務(wù)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，影子銀行業(yè)務(wù)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×（經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)+舞弊風(fēng)險(xiǎn)）×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)維度進(jìn)行衡量。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，開展影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)。

3基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型研究

31建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)影響因素所進(jìn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要根據(jù)一定的評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系大致分為三個(gè)層次：最高層、準(zhǔn)則層和子指標(biāo)層。在最高層面，主要有預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)基于被審計(jì)企業(yè)的預(yù)測，制定審計(jì)計(jì)劃和戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)來自公司錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。對(duì)于經(jīng)審計(jì)的企業(yè)客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)流程控制，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。其中發(fā)生誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位的固有原因，該項(xiàng)系統(tǒng)誤差不受審計(jì)人員控制。在此過程中，有必要考慮被審計(jì)單位所在的宏觀經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，單位的質(zhì)量以及單位與外部單位之間聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)規(guī)定結(jié)合影子銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，可以獲得檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。

311預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

影子銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向政府審計(jì)治理機(jī)制設(shè)計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心由控制單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向控制聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化。而在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，與傳統(tǒng)審計(jì)遵循的“控制—風(fēng)險(xiǎn)—目標(biāo)”不同，而遵循“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的邏輯順序，即首先確認(rèn)影子銀行穩(wěn)健經(jīng)營為目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制措施或活動(dòng)，最后測試實(shí)際的控制措施或活動(dòng)是否能夠切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通與協(xié)調(diào)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果定義審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)本研究的影子銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向國家審計(jì)機(jī)制注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注重對(duì)分析性程序的運(yùn)用，根據(jù)審計(jì)測試調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平以及審計(jì)重要性水平，實(shí)施審計(jì)，最終完成審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和影子銀行業(yè)務(wù)相關(guān)研究，構(gòu)建預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如表1所示。

312經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

針對(duì)商業(yè)銀行在影子銀行業(yè)務(wù)承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任，同時(shí)結(jié)合影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與傳染途徑，本文將經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)層面，其一是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)著影子銀行業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)責(zé)任及相關(guān)的業(yè)務(wù)信息產(chǎn)生和報(bào)告責(zé)任。是指影子銀行業(yè)務(wù)主要在合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和信息的真實(shí)性方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及影子銀行業(yè)務(wù)相關(guān)研究，構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)指標(biāo)體系，如表2所示。

32確定模糊判斷矩陣和計(jì)算權(quán)重

模糊綜合評(píng)價(jià)方法根據(jù)決策者構(gòu)建的模糊判斷矩陣，定義每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，同時(shí)每一對(duì)指標(biāo)都將顯示比較偏好信息。

依據(jù)前文，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、三級(jí)指標(biāo)層均有n個(gè)因素，為求得指標(biāo)（a1，a2，…，an）的權(quán)重（w1，w2，…，wn），首先將下一層次中的各項(xiàng)因素針對(duì)上層各項(xiàng)因素的重要性建立列矩陣，記優(yōu)先關(guān)系矩陣為T。例如，表4列出了所選單位對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和應(yīng)用的影響評(píng)估的模糊判斷矩陣。

通過整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素評(píng)價(jià)結(jié)果，將模糊互補(bǔ)矩陣調(diào)整為模糊一致矩陣，以計(jì)算權(quán)重向量。若模糊矩陣T=（rxy）n×n滿足∨x， y，k有rxy=rxk-ryk+05（∨x， y（x，y=1，2，…，n）），則稱模糊矩陣T是模糊一致陣。計(jì)算在上一層某目標(biāo)下層次各因素的重要次序，常用的方法有特征值法、列和求逆法、對(duì)數(shù)回歸法、最小二乘法等。采用最小二乘法求權(quán)重向量W，模糊一致性矩陣A=（rij）n×n，元素a1，a2，…，an，權(quán)重值ω1，ω2，…，ωn由下式?jīng)Q定（張吉軍，2000;左秋玲等，2006）：

rxy = 05+α（wx-wy），x，y=1，2，…，n（1）

33動(dòng)態(tài)模糊綜合評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求綜合考慮的諸多影響因素如審計(jì)道德評(píng)價(jià)是依據(jù)審計(jì)人員職業(yè)道德等定性評(píng)價(jià)歸納得出。設(shè)定評(píng)語集可以將風(fēng)險(xiǎn)從定性轉(zhuǎn)換成定量的數(shù)學(xué)語言。設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)語集X=x1， x2， …， xm，其中xi （i = 1， 2， …，m），m表示不同等級(jí)分類。依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，將各指標(biāo)評(píng)價(jià)等級(jí)隸屬度向量組排列構(gòu)成模糊隸屬度矩陣，并與權(quán)重矩陣結(jié)合進(jìn)行模糊運(yùn)算，最后進(jìn)行歸一化，得到模糊評(píng)價(jià)結(jié)果。建立指標(biāo)集U的模糊關(guān)系T∈F（X×U），得到二級(jí)指標(biāo)的評(píng)判結(jié)果P為：

P（Uki） =（p1，p2，…，pn） =W×T=

（ω1，ω2，…，ωn）×r11r12…r1mr21r22…r2m…………rn1rn2…rnm（2）

式中，rij （ i = 1，2，…，n;j = 1， 2， 3）表示子因素指標(biāo)Uki對(duì)于第j級(jí)評(píng)語xj的隸屬度，設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二級(jí)指標(biāo)對(duì)于一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重為Φ（Φ1， Φ2， …， Φn） ，最終各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素（目標(biāo)層）評(píng)判結(jié)果為：

Q = W × T=（Φ1，Φ2，…，Φn）×（ P1， P2， …， Pn）T （3）

設(shè)評(píng)語集中評(píng)價(jià)等級(jí)對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)值為C = （ c1 ， c2， …， cm），最終模糊評(píng)判等級(jí)結(jié)果為：

F_ AHP = Q × CT （4）

按照上述步驟獲得預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估值。影子銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中，通過這種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定性與定量結(jié)合，審計(jì)人員的能力、專業(yè)知識(shí)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位環(huán)境的結(jié)合，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性及審計(jì)效率，有利于科學(xué)分配審計(jì)資源。

34基于動(dòng)態(tài)模糊評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型的應(yīng)用舉例

以財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例，應(yīng)用模糊綜合評(píng)價(jià)方法。根據(jù)評(píng)估要求，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的可能值定義為20%、40%、60%、80%和100%（即風(fēng)險(xiǎn)水平低、較低、中等、較高和高）5種不同情況。假設(shè)某審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)專家確定第2層的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重集為：WY=（01， 03， 01， 02， 01， 02）。

對(duì)外部環(huán)境Y1因素下的3個(gè)子因素構(gòu)建判斷矩陣DB1：

DY1=11/51/351331/31

根據(jù)層次分析法由DY1確定C11、C12、C13這3個(gè)因素對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響的權(quán)重向量WY1=[0106，0634，0261]T。

其中，λmax=1n∑（PW）iWi=3036，對(duì)判斷矩陣DY1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

CI=λmax-nn-1=0018，CR=CIRI=003108<010，滿足一致性檢驗(yàn)條件，即判斷結(jié)果是可靠的。

同理，可計(jì)算出：

WY2=[0200，0183，0187，0180，0250]T

WY3=[0246，0191，0186，0423]T

且均滿足一致性檢驗(yàn)，其判斷結(jié)果也是可靠的。根據(jù)層次分析法，可得基于價(jià)值量的第3層各因素的權(quán)重為：

U=[00106， 00634， 00261， 00600， 00549， 00561， 00540， 00750， 00246， 00191， 00186， 00423， 01668， 00332， 00233， 00189， 00192， 00386， 00454， 00392， 00376， 00360， 00472]T，且滿足一致性檢驗(yàn)，即第3層以上具有整體結(jié)果滿意的一致性。

根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)每個(gè)專家進(jìn)行加權(quán)，并采用德爾菲法對(duì)被審計(jì)單位各因素的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行平均。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，評(píng)價(jià)矩陣C由115個(gè)支持程度構(gòu)成，為第3層以下的23個(gè)子因素和5個(gè)可能最終值乘積得到。

根據(jù)熵權(quán)法，可以通過評(píng)估矩陣將基于信息量的權(quán)重確定為V。通過加權(quán)平均確定總權(quán)重為：W=1/2（U+V）。因此，審計(jì)項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)的最終風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)如下：

A=C×W=[013717，019715，027113，026307，012149]T

因此，該審計(jì)項(xiàng)目重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)水平隸屬于20%、40%、60%、80%和100%的程度分別是13717%、19715%、27113%、26307%、12149%。其中，財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)水平60%的總支持程度最高，按照模糊隸屬度原理，可以確定該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，即中等風(fēng)險(xiǎn)水平。

4結(jié)論及政策建議

目前的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多。目前的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素。采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素納入不同類別的分析評(píng)價(jià)總體框架，可以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性和規(guī)范性。影子銀行風(fēng)險(xiǎn)與傳染路徑分析。影子銀行業(yè)務(wù)是在規(guī)避監(jiān)管以及逐利沖動(dòng)下通過期限轉(zhuǎn)換、流動(dòng)性轉(zhuǎn)換，信用轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)信用創(chuàng)造，嚴(yán)重依賴短期融資市場;其風(fēng)險(xiǎn)包括期限錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、高杠桿風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等;由于缺乏監(jiān)管、交易不透明、發(fā)展不規(guī)范，這些風(fēng)險(xiǎn)疊加有可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等。影子銀行風(fēng)險(xiǎn)傳染渠道比較復(fù)雜，主要從信貸渠道、信息渠道、資產(chǎn)負(fù)債表渠道、支付清算渠道等來分析風(fēng)險(xiǎn)傳染方式，以及這些風(fēng)險(xiǎn)在傳染過程中產(chǎn)生的溢出效應(yīng)、羊群效應(yīng)、蝴蝶效應(yīng)和檸檬效應(yīng);并從宏觀層面、行業(yè)層面以及企業(yè)經(jīng)營層面三個(gè)維度重點(diǎn)分析這類影子銀行的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)機(jī)制設(shè)計(jì)提供理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

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