摘要：當(dāng)前，我國生態(tài)環(huán)境正面臨不斷惡化，發(fā)揮綠色稅收對優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會可持續(xù)發(fā)展的作用十分必要。黨的十九大報(bào)告明確指出“必須更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用”。本文分析了資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城建稅、土地使用稅、車船稅和車輛購置稅等綠色稅種在我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用及需要完善之處，以期對我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作提出有益的建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境;綠色稅收

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展取得舉世矚目的成就。但與此同時(shí)，我國的生態(tài)環(huán)境正在經(jīng)歷著嚴(yán)重的破壞和惡化。近年來，黨中央和國務(wù)院不斷加大對生態(tài)環(huán)境的重視和保護(hù)，綠色稅收對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)發(fā)揮著日益重要的作用。

“綠色稅收”（Green Taxation）又稱環(huán)境稅收，其廣泛出現(xiàn)和應(yīng)用于20世紀(jì)80年代末期，指對污染行業(yè)和污染物排放所征收的稅，或?qū)M(jìn)行污染防治投資的納稅人給予稅收減免。因此，綠色稅收是以環(huán)境保護(hù)為目的，針對生態(tài)破壞、污染排放行為所征收的稅收，其實(shí)質(zhì)是運(yùn)用稅收政策將資源與環(huán)境的負(fù)外部性成本“內(nèi)部化”的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。對我國而言，綠色稅收所涵蓋的稅種主要包括環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅、車船稅及車輛購置稅等其他稅種。

一、資源稅在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用與完善

1984年，我國開始征收資源稅，它對促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和節(jié)約以及調(diào)節(jié)級差發(fā)揮著重要作用。開征之初征稅范圍只包括煤炭、石油和天然氣征收資源稅，后來征稅范圍不斷擴(kuò)大。2016年7月1日起，我國全面推進(jìn)資源稅改革，實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，并進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征稅范圍。資源稅為我國生態(tài)環(huán)境的保護(hù)發(fā)揮了積極的作用，但也存在一定的問題。

1.征稅范圍有待擴(kuò)大

資源稅是對自然資源占用課稅。而自然資源涵蓋的范圍不僅包括礦產(chǎn)資源、水資源，還包括土地資源和動植物資源等。我國目前資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源具有一定普遍性，便于征收管理的煤炭、天然氣等納入征稅范圍。2017年12月開始在北京等9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）擴(kuò)大水資源改革試點(diǎn)。目前，資源稅征稅范圍不包括因?yàn)槭艿轿廴径找嫦∪眳T乏的土地、森林、海洋資源、珍稀動植物等。為了更好地促進(jìn)對資源的開發(fā)與利用和提高人們的環(huán)境保護(hù)意識，應(yīng)當(dāng)將土地、森林、水資源、海洋資源、珍稀動植物等按緊迫程度逐步納入到資源稅的征稅范圍。

2.計(jì)征方法有待豐富

我國資源稅開征后在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行從量定額計(jì)征的征收方法，該方法具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但無法解決伴隨資源價(jià)格的增長，稅額實(shí)現(xiàn)級差收入征稅的問題。2016年7月1日起，除試點(diǎn)的水資源稅外，我國資源稅實(shí)施從價(jià)定率計(jì)征。未來應(yīng)根據(jù)自然資源特性，豐富計(jì)征方法，采取從價(jià)定率或者從量定額與從價(jià)定率復(fù)合計(jì)征的征收方式，促進(jìn)人類合理開發(fā)與利用自然資源。

3.源泉控制應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)

目前，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地進(jìn)行源泉控制征收，既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。雖然針對零星、分散、不定期開采的情況，我國為加強(qiáng)源泉管理，避免漏稅，規(guī)定由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅，但資源稅的源泉控制應(yīng)當(dāng)予以加強(qiáng)。

二、消費(fèi)稅在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用與完善

我國是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策有目的和重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品予以征稅，因此消費(fèi)稅在貫徹消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證國家財(cái)政收入等方面具有十分重要的作用和意義。

1.征稅范圍有待擴(kuò)大

目前的消費(fèi)稅征稅范圍中，已涵蓋易造成環(huán)境污染、浪費(fèi)資源的成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、鞭炮、焰火、電池和涂料等。未來應(yīng)將高檔家具、高檔服裝、高檔住房、歌廳舞廳等應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)的高檔消費(fèi)品和高端消費(fèi)行為，以及造成“白色污染”的塑料制品如一次性使用的塑料袋和快餐盒等納入征稅范圍，以更好地發(fā)揮消費(fèi)稅對調(diào)節(jié)社會分配、促進(jìn)能源節(jié)約、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的作用。

2.稅率（額）和計(jì)稅方法有待完善

目前，我國消費(fèi)稅對可造成空氣污染并且易導(dǎo)致火災(zāi)傷人的鞭炮、焰火按從價(jià)定率征收15%的消費(fèi)稅。對于用量巨大、消耗大片森林的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板按照從價(jià)定率僅征收5%的消費(fèi)稅。以木質(zhì)一次性筷子為例，其 5%的消費(fèi)稅稅率折合至每雙一次性筷子的稅負(fù)幾乎不到 1厘錢，生產(chǎn)者即使將其轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者，這些稅負(fù)對消費(fèi)者的影響也微乎其微，難以發(fā)揮抑制消費(fèi)的作用。未來應(yīng)適當(dāng)提高鞭炮、焰火、木質(zhì)一次性筷子等應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，調(diào)節(jié)消費(fèi)，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。對汽油、柴油等成品油應(yīng)按照從量定額征收消費(fèi)稅。

三、環(huán)境保護(hù)稅在生態(tài)環(huán)境治理中的應(yīng)用與完善

2018年1月1日，為了抑制不斷惡化的環(huán)境，減少環(huán)境污染造成的危害，我國正式開征環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱環(huán)保稅）。環(huán)保稅自開征以來，有力地推動各地政府與企業(yè)積極響應(yīng)環(huán)保政策，減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)保技術(shù)革新，極大促進(jìn)全社會的環(huán)保意識的提升。雖然環(huán)境保護(hù)稅的開征為“以稅治污”開啟了新篇章，但在實(shí)踐中還有待完善。

1.征稅范圍有待擴(kuò)大

伴隨社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，污染物也不斷發(fā)生變化。環(huán)保稅將大氣污染物、水污染物、固定污染物及噪聲納入征稅范圍，但二氧化碳和揮發(fā)性有機(jī)化合物等對環(huán)境和人體危害較大的污染物以及污染環(huán)境、破壞生態(tài)的行為及高耗能產(chǎn)品等尚未包括在其征稅范圍內(nèi)。過于狹窄的稅目局限了資源稅的作用，未來應(yīng)當(dāng)予以擴(kuò)大。

2.稅負(fù)偏低有待提高

環(huán)保稅由于稅額（率）偏低，導(dǎo)致稅負(fù)偏低。排污企業(yè)在相對較高的治污成本與偏低的稅負(fù)抉擇中，必然選擇寧愿多交環(huán)保稅而不會選擇投入大量的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備等進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此開征環(huán)保稅實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目的難以實(shí)現(xiàn)。

3.部門合作有待加強(qiáng)

在征稅過程中，納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)部門需對比環(huán)保部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)，當(dāng)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)時(shí)，稅務(wù)部門需要提請環(huán)保部門復(fù)核。因此對于稅務(wù)部門而言，除了要直接面對納稅人外，還迫切需要環(huán)保部門的積極配合，如果兩個(gè)部門合作存在問題，必然導(dǎo)致降到雙方信任從而影響稅款的征收。

四、其他稅在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用與完善

我國城建稅作為特定目的稅，是為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項(xiàng)稅收措施。目前，由于我國農(nóng)村地區(qū)環(huán)境監(jiān)測力量薄弱，環(huán)境監(jiān)管措施缺乏，許多農(nóng)村地區(qū)已經(jīng)成為環(huán)境污染嚴(yán)重地區(qū)，給當(dāng)?shù)氐淖匀画h(huán)境和生命財(cái)產(chǎn)安全造成極大損害。從保護(hù)生態(tài)環(huán)境的角度，應(yīng)進(jìn)一步提高城建稅的稅率，特別是對位于城市市區(qū)以外的納稅人提高稅率，為城市建設(shè)和環(huán)境保護(hù)增加資金積累。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅，它采用定額稅率，根據(jù)當(dāng)?shù)厥姓ㄔO(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度實(shí)行差別幅度稅額。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。為符合我國地域遼闊、各地差別大的現(xiàn)實(shí)情況，耕地占用稅采用地區(qū)差別稅率。為加強(qiáng)土地管理、促進(jìn)合理使用、保護(hù)國土資源、促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展和保護(hù)農(nóng)民利益，應(yīng)提高城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅單位稅額。

近年來，伴隨我國汽車工業(yè)的強(qiáng)力發(fā)展和居民私家車的普及，汽車尾氣對環(huán)境的污染與破壞日益凸顯，應(yīng)將其改為按車船燃料用量分類分級征稅，以倡導(dǎo)使用非機(jī)動車輛， 對使用新能源的車船免征車船稅，對具有節(jié)約能源功能的車船減征車船稅以減少環(huán)境污染。目前我國胡車輛購置稅仍統(tǒng)一按 10%的稅率征收，未考慮車輛污染物排放量等環(huán)保因素，一定程度上限制了車輛購置稅環(huán)保作用的發(fā)揮。。

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作者簡介：胡麗蓉（1973.9-），女（漢族），四川儀隴人，碩士，副教授，主要從事會計(jì)理論與稅法理論的教學(xué)與研究。