一帶一路戰(zhàn)略下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

文南英

摘要：改革開(kāi)放四十年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中扮演著極為重要的角色，既是國(guó)家財(cái)政收入的重要貢獻(xiàn)力量，又是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的引領(lǐng)力量。2013年習(xí)近平主席提出了全面鋪展“一帶一路”的偉大政治藍(lán)圖，在國(guó)家政策的不斷完善和大力支持下，我國(guó)很多企業(yè)擴(kuò)大了對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的投資規(guī)模，稅收籌劃直接決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，在“一帶一路”大環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)如何通過(guò)稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管控來(lái)有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分發(fā)揮積極的引導(dǎo)作用，這已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境下必須高度關(guān)注和深思的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;意識(shí);提升策略

全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，國(guó)有企業(yè)所面臨的生存環(huán)境日益復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在不斷擴(kuò)大增強(qiáng)的同時(shí)，也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的影響。“一帶一路”戰(zhàn)略是我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的延伸和全面升級(jí)，使我國(guó)很多企業(yè)走出國(guó)門(mén)、開(kāi)始參與到國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，但由于這些企業(yè)對(duì)于投資國(guó)的政策制度、稅收政策、文化背景等并不完全了解，從而增加了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，體現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化的風(fēng)險(xiǎn)格局。因此，更好地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行海外投資的現(xiàn)實(shí)需求。

一、相關(guān)概念闡述

1.1“一帶一路”

習(xí)近平主席在2013年9月至10月提出“一帶一路”基本戰(zhàn)略，秉承“共商、共建、共享”的原則，得到了國(guó)際社會(huì)的積極支持和熱烈響應(yīng)。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，所面臨的沒(méi)有遵循稅法規(guī)定、導(dǎo)致企業(yè)利益受損的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅籌劃

納稅籌劃主要是指納稅人不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)政策的前提下，事先對(duì)所涉及的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排、籌劃，使其納稅實(shí)現(xiàn)最小值、納稅人利益的最大化。納稅籌劃不同于偷稅漏稅，它是受?chē)?guó)家法律保護(hù)的一種合法行為。

二、國(guó)有企業(yè)“一帶一路”背景下加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

2.1能夠規(guī)避稅收損失

國(guó)有企業(yè)作為“一帶一路”的先行軍和主力軍，目前主要是通過(guò)工程承包、進(jìn)出口貿(mào)易、投資收購(gòu)、中外合資、工業(yè)園區(qū)建設(shè)等方法參與到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范能夠有效避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，我國(guó)很多企業(yè)第一次嘗試“走出去”，因?yàn)閷?duì)沿線(xiàn)國(guó)家的稅收制度缺乏系統(tǒng)性了解，從而產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)知，也有因?yàn)榫惩饨?jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)了稅收爭(zhēng)議，不能合理的利用政府間雙邊磋商機(jī)制、稅收協(xié)定待遇等有效的手段維護(hù)自身的合法權(quán)益，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

2.2“走出去”戰(zhàn)略要求企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略之前只是系統(tǒng)地掌握了相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于合作東道國(guó)的稅法規(guī)則、相關(guān)的稅收協(xié)定等并不熟悉;還有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員雖然已經(jīng)基本了解了東道國(guó)的稅收信息，但是缺乏對(duì)稅收信息的實(shí)時(shí)變化的了解。這些現(xiàn)狀使得我國(guó)企業(yè)在交易談判中經(jīng)常處于下風(fēng)，不能根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃、東道國(guó)稅收制度的調(diào)整和變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

2.3加速?lài)?guó)際接軌，倒逼稅制改革

有效防范企業(yè)“走出去”過(guò)程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠在很大程度上提升我國(guó)稅制與國(guó)際接軌的速度，倒逼我國(guó)稅制進(jìn)一步完善和實(shí)現(xiàn)改革。回顧我國(guó)企業(yè)“走出去”的道路上，已經(jīng)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)歷了三次稅制競(jìng)爭(zhēng)力的重大改革，每一次改革都是為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，為了提升企業(yè)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力，為了提高企業(yè)向境外拓展的積極性。

三、國(guó)有企業(yè)“一帶一路”背景下稅收風(fēng)險(xiǎn)

3.1重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在“走出去”的歷程中最擔(dān)心的還是被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，即使存在稅收抵免政策，企業(yè)仍然存在被重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在境外東道國(guó)企業(yè)對(duì)其所有所得繳稅，回到我國(guó)后，由于屬于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，作為居民企業(yè)，又具有對(duì)全球所得進(jìn)行申報(bào)納稅的義務(wù)，這就導(dǎo)致企業(yè)同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。

3.2稅收協(xié)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)通常會(huì)選擇在“一帶一路”沿線(xiàn)已經(jīng)與我國(guó)簽署了戰(zhàn)略合作的國(guó)家進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)，但是還存在一些少數(shù)的投資地并沒(méi)有參與到“一帶一路”戰(zhàn)略建設(shè)中。例如：某公司在印度設(shè)立了子公司，就很難享受到“一帶一路”政策帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。最主要是由于目前我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定還缺乏全面性;有的國(guó)家與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定一些條款已經(jīng)明顯滯后，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和變化。

3.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)對(duì)不同地區(qū)稅率、稅收優(yōu)惠政策差異的充分利用，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)制定價(jià)格，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的行為。例如：某大型通訊公司本著規(guī)模經(jīng)濟(jì)、節(jié)約成本的理念，對(duì)原材料和設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一管理，這就會(huì)涉及到該企業(yè)集團(tuán)旗下眾多子公司、分公司之間出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。一旦涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，該企業(yè)通常會(huì)以直接投資的方式將這些技術(shù)成果在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)交易，與外部市場(chǎng)定價(jià)方式不同，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)部交易化，也需要制定一套靈活的定價(jià)方式，這對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力提出了全新的挑戰(zhàn)和要求。

3.4納稅籌劃方案不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在確定稅收籌劃方案時(shí)，基本根據(jù)在“一帶一路”沿線(xiàn)海外機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況確定納稅籌劃方案，并上報(bào)本部進(jìn)行審批和決策。但是由于大型國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)遍布全球，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員配置各不相同，很難確保這些分支機(jī)構(gòu)能夠順利實(shí)施稅收籌劃工作。

3.5被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)一些大型國(guó)有基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)在為當(dāng)?shù)卣蚱髽I(yè)設(shè)計(jì)研發(fā)方案時(shí)，可能會(huì)涉及到一些商業(yè)機(jī)密和國(guó)家政府機(jī)密，很可能使得這些企業(yè)被當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)高度關(guān)注或調(diào)查，從而引發(fā)了被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

四、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)對(duì)措施

4.1全面提升稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

國(guó)際稅收籌劃工作的基礎(chǔ)是必須嚴(yán)格遵守各個(gè)國(guó)家的法律法規(guī)政策，在合理合法的基礎(chǔ)上結(jié)合具體的國(guó)際稅收環(huán)境，制定出符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和意圖的納稅籌劃策略，并充分發(fā)揮它的最大效果。因此，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)必須全面提升籌劃者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況制定出科學(xué)的、合理的、有效的模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中和事后的評(píng)估與防范，提升納稅籌劃方案的執(zhí)行效果。

4.2合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)避稅

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)最常用的國(guó)際稅收籌劃方式就是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使利潤(rùn)在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，將利潤(rùn)聚集到國(guó)際避稅地、低稅國(guó)家。但是在進(jìn)行這種稅務(wù)籌劃時(shí)企業(yè)應(yīng)該注意：在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)必須充分考慮當(dāng)?shù)氐年P(guān)稅問(wèn)題。

4.3構(gòu)建一支優(yōu)秀的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)

制定完善的國(guó)際稅收籌劃方案需要一支具有較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的工作團(tuán)隊(duì)，這支團(tuán)隊(duì)不僅要了解各種法律法規(guī)，還必須具有較強(qiáng)的主觀(guān)判斷能力、較為全面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，這將對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，以及納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一支專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，稅收籌劃人員必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)、充分了解國(guó)際稅務(wù)、擁有良好的學(xué)習(xí)能力，企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)、推薦參與國(guó)內(nèi)外研討會(huì)等方式更新專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)。

4.4制定科學(xué)而合理的納稅籌劃方案

國(guó)際稅收籌劃的核心主要是制定出合理的稅收籌劃方案。因此，在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資的前瞻性戰(zhàn)略架構(gòu)給予高度的關(guān)注，這是決定企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃方案的方向、也是稅收籌劃措施最終實(shí)現(xiàn)的重要保障。

4.5加大對(duì)反避稅法的研究力度

這就要求國(guó)有企業(yè)必須從內(nèi)部著手加強(qiáng)反避稅法的研究，提前做好各種應(yīng)對(duì)措施的準(zhǔn)備，這樣才能有效規(guī)避無(wú)意間違反稅收法律法規(guī)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)做好國(guó)際稅收籌劃是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提，隨著“一帶一路”建設(shè)的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)在走出去的過(guò)程中應(yīng)緊緊把握這一歷史機(jī)遇期，加強(qiáng)對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化、法律法規(guī)的了解，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，從布局深入到精準(zhǔn)發(fā)力，走深走實(shí)，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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