整合集團(tuán)級(jí)企業(yè)總部費(fèi)用分?jǐn)傇O(shè)計(jì)

董欽

摘 要：集團(tuán)級(jí)企業(yè)的總部費(fèi)用攤銷是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要方面，總部費(fèi)用攤銷影響到集團(tuán)戰(zhàn)略的分解及集團(tuán)職能部門的考核工作，也是集團(tuán)級(jí)預(yù)算管理的重要方面。TH集團(tuán)在2019年完成了集團(tuán)整合，形成了總部職能部門管理的模式，筆者根據(jù)自己實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，闡述多業(yè)態(tài)集團(tuán)級(jí)企業(yè)總部費(fèi)用分?jǐn)傇O(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)方法，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞： 預(yù)算管理 ?戰(zhàn)略管理 ?總部費(fèi)用分?jǐn)?/p>

多業(yè)態(tài)集團(tuán)級(jí)企業(yè)在完成集團(tuán)職能化業(yè)務(wù)整合后，會(huì)涉及到總部各部門的工資及日常運(yùn)營費(fèi)用分?jǐn)?，因?yàn)榧瘓F(tuán)總部不產(chǎn)生利潤，對(duì)于如何在未來的工作中明確承擔(dān)費(fèi)用的各業(yè)務(wù)單元及核算方式，明確如何在年終核算時(shí)的管理報(bào)表中將分?jǐn)傎M(fèi)用扣除，對(duì)于集團(tuán)級(jí)戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理具有重要意義，同時(shí)，合理的分?jǐn)傇O(shè)計(jì)用于對(duì)各總部職能部門、業(yè)務(wù)單元進(jìn)行考核，對(duì)于獲得集團(tuán)總部業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)亦有重要價(jià)值，需要進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃。

一、費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t與劃分的結(jié)果

集團(tuán)總部一般是一個(gè)虛擬的框架，因?yàn)槠洳划a(chǎn)生利潤，所以費(fèi)用必須由其他產(chǎn)業(yè)利潤的單元承擔(dān)。[1]TH集團(tuán)2019年完成了集團(tuán)整合，將原來分散于各子集團(tuán)的職能部門合并為九部一室，因此需要在設(shè)定總部職能部門的功能，同時(shí)對(duì)總部職能部門的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。原則上來說，應(yīng)該根據(jù)作業(yè)成本法，確定各職能部門的主要作業(yè)內(nèi)容，再以總部職能部門及人員所承擔(dān)的作業(yè)對(duì)成本利潤單元的貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

TH集團(tuán)有三個(gè)大的子集團(tuán)，可作為較大規(guī)模的成本利潤單元，其被稱為三個(gè)板塊，分別為地產(chǎn)板塊、建筑板塊和實(shí)業(yè)板塊，各部室根據(jù)其作業(yè)性質(zhì)，確定費(fèi)用歸屬。如企業(yè)管理部的運(yùn)營管理崗位涉及到集團(tuán)級(jí)的運(yùn)營工作，人員工資及費(fèi)用報(bào)銷實(shí)際通過地產(chǎn)板塊進(jìn)行核算，但在管理報(bào)表中，其產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)在三個(gè)板塊均攤，企業(yè)管理部的薪酬管理崗位負(fù)責(zé)核算各板塊的薪酬情況，這項(xiàng)工作的作業(yè)直接對(duì)應(yīng)三大板塊，因此在管理報(bào)表中應(yīng)按照人員實(shí)際分工在板塊間進(jìn)行分?jǐn)?又如總經(jīng)理辦公室行政內(nèi)勤崗位，合并后人員工資及費(fèi)用報(bào)銷歸人員原所在版塊進(jìn)行但執(zhí)行的是集團(tuán)行政內(nèi)勤的工作，所以為簡化實(shí)際管理，費(fèi)用在實(shí)際執(zhí)行過程中歸屬到一個(gè)業(yè)務(wù)板塊建筑板塊，但在管理報(bào)表核算時(shí)應(yīng)在三大業(yè)務(wù)板塊間分?jǐn)偂?/p>

根據(jù)上述思路，具體費(fèi)用分?jǐn)側(cè)缦卤恚?/p>

表：TH集團(tuán)總部職能部門費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

[部室名稱 實(shí)際費(fèi)用歸屬 作業(yè)內(nèi)容 核算歸屬 總經(jīng)理辦公室 建筑板塊 全集團(tuán) 三大板塊平均分?jǐn)?企業(yè)管理部 地產(chǎn)板塊 除薪酬崗位針對(duì)三大板塊外，其他崗位針對(duì)全集團(tuán) 薪酬崗位分別歸屬地產(chǎn)板塊、建筑板塊、實(shí)業(yè)板塊，其他崗位在三大板塊平均分?jǐn)?企業(yè)發(fā)展部 建筑板塊 全集團(tuán) 三大板塊平均分?jǐn)?開發(fā)技術(shù)部 地產(chǎn)板塊 地產(chǎn)及建筑板塊 地產(chǎn)、建筑板塊分?jǐn)?工程管理部 建筑板塊 地產(chǎn)及建筑板塊 地產(chǎn)、建筑板塊分?jǐn)?市場(chǎng)合約部 建筑板塊 全集團(tuán) 三大板塊平均分?jǐn)?地產(chǎn)板塊財(cái)務(wù)部 地產(chǎn)板塊 地產(chǎn)板塊 合并核算財(cái)務(wù)部門，各個(gè)板塊財(cái)務(wù)部費(fèi)用歸屬各個(gè)板塊 建筑板塊財(cái)務(wù)部 建筑板塊 建筑板塊 實(shí)業(yè)板塊財(cái)務(wù)部 實(shí)業(yè)板塊 實(shí)業(yè)板塊 投融資管理部 地產(chǎn)板塊 全集團(tuán) 三大板塊平均分?jǐn)?]

其中因?yàn)殚_發(fā)技術(shù)部與工程管理部承擔(dān)的作業(yè)主要為工程類測(cè)算及建設(shè)，其實(shí)際工作職責(zé)基本只與建筑與地產(chǎn)板塊有關(guān)，所以其在管理報(bào)表中的核算歸屬只由此兩個(gè)板塊分擔(dān)。

二、總部職能部門考核原則

在進(jìn)行總部職能部門考核時(shí)，應(yīng)首先通過其他方式確定符合集團(tuán)戰(zhàn)略的部門預(yù)算。進(jìn)行業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營核算時(shí)，在管理報(bào)表層面需將總部職能部門已分?jǐn)偟馁M(fèi)用在加回，集團(tuán)總部作為單獨(dú)的成本利潤單元進(jìn)行考核，考核方式以預(yù)算+評(píng)價(jià)+工作錯(cuò)誤率為主，設(shè)定的績效評(píng)價(jià)公式如下：

集團(tuán)總部職能部門績效評(píng)價(jià)=期初部門設(shè)定預(yù)算÷（人工成本+歸屬部門實(shí)際費(fèi)用支出）×績效評(píng)價(jià)分×系數(shù)-工作錯(cuò)誤÷總工作量×系數(shù)。

對(duì)應(yīng)的各業(yè)務(wù)板塊的績效評(píng)價(jià)公式為（僅以凈利潤指標(biāo)為例）：

業(yè)務(wù)板塊總體績效評(píng)價(jià)=（年末凈利潤+分?jǐn)偪偛抠M(fèi)用）÷年初制定利潤計(jì)劃×系數(shù)+考核部門定性考核評(píng)價(jià)分×系數(shù)。

各業(yè)務(wù)板塊負(fù)責(zé)人根據(jù)總體績效評(píng)價(jià)對(duì)工作內(nèi)容再進(jìn)行分解，用以管理各自業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的各業(yè)務(wù)單元;為配合此項(xiàng)工作，制定了以發(fā)現(xiàn)崗位錯(cuò)誤為主的《集團(tuán)信息化流程考核辦法》并明確各崗位的審批時(shí)效。

三、實(shí)現(xiàn)總部費(fèi)用分?jǐn)偹杓夹g(shù)條件

上述工作，涉及到工資及費(fèi)用分?jǐn)?、?nèi)部交易核算以及合并企業(yè)報(bào)表等多項(xiàng)細(xì)致內(nèi)容，需要集團(tuán)級(jí)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息化系統(tǒng)方可實(shí)施，在根據(jù)分?jǐn)偛块T設(shè)定虛擬成本中心后，信息化系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)運(yùn)算歸集費(fèi)用成本，以減少工作量并提高準(zhǔn)確性;如不運(yùn)用信息化系統(tǒng)或不引入信息系統(tǒng)進(jìn)行考核，將會(huì)極大地增加現(xiàn)有工作量，增加管理難度。

在上述方案設(shè)計(jì)完成后，從宏觀上理清了TH集團(tuán)整合后的總部職能部門費(fèi)用歸屬問題，為后續(xù)集團(tuán)戰(zhàn)略分解與成本利潤單元的考核提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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