段春香

財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理的重要環(huán)節(jié)，在推動(dòng)我國行政事業(yè)單位改革，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展方面起到關(guān)鍵作用。本文通過闡述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，簡要分析現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的幾個(gè)主要問題，并進(jìn)一步探討優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的有效措施，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制旨在確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠高效、透明、真實(shí)地開展與實(shí)施，不僅保證行政事業(yè)單位會計(jì)信息的合法性、準(zhǔn)確性，而且可以防止行政事業(yè)單位人員利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，造成內(nèi)部資金、國有資產(chǎn)的流失，最大限度保障事業(yè)單位內(nèi)部資金的安全性、完整性。行政事業(yè)單位必須重視對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，科學(xué)利用財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位管理成效和管理水平，使行政事業(yè)單位能夠動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)掌握業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部的合理有效管控，不斷緊跟市場環(huán)境變化發(fā)展趨勢，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位發(fā)展思想，使財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度適應(yīng)自身發(fā)展需求，為行政事業(yè)單位體制改革奠定良好的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的順利有序開展，必須以完善健全的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合行政事業(yè)單位自身發(fā)展特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制流程，確保內(nèi)部控制工作在有效提高行政事業(yè)單位管理效率的同時(shí)，對行政事業(yè)單位各崗位人員通過合理的權(quán)限分配，達(dá)到約束控制財(cái)務(wù)會計(jì)工作流程的目的，確保行政事業(yè)單位管理工作可以有條不紊地實(shí)施。然而現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度還不夠完善，單位內(nèi)部管理對內(nèi)部控制制度也不太重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制難以有效落實(shí)，即使實(shí)施內(nèi)部控制后在財(cái)務(wù)會計(jì)人員遇到問題時(shí)，也無法及時(shí)進(jìn)行有效解決，久而久之財(cái)務(wù)會計(jì)人員容易形成消極懶散的工作態(tài)度，從而財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)會計(jì)工作效率低下，行政事業(yè)單位管理失控的問題仍然得不到有效解決。

（二）行政與財(cái)務(wù)會計(jì)工作銜接不暢

行政事業(yè)單位在實(shí)際管理發(fā)展過程中，通常情況下行政部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門不會直接對接工作，而是通過第三方在行政部門和財(cái)務(wù)會計(jì)部門之間進(jìn)行工作傳遞，該行政與財(cái)務(wù)對接方法不僅造成信息傳達(dá)效率低下，而且傳達(dá)信息的準(zhǔn)確性難以保證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制決策失誤率較高。同時(shí)，由于行政部門和會計(jì)部門缺少直接交流的機(jī)會，雙方在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方面無法達(dá)成一致的管理目標(biāo)，對對方的工作需求也不甚了解，一方在執(zhí)行具體工作時(shí)容易出現(xiàn)管理偏差，因此，行政與財(cái)務(wù)會計(jì)工作銜接不暢是阻礙內(nèi)部控制真正實(shí)行的主要原因之一。行政事業(yè)單位只有保證行政與財(cái)務(wù)會計(jì)工作可以直接傳遞信息和管理需求，才能使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理目標(biāo)保持高度一致，提高行政事業(yè)單位決策依據(jù)的可靠性，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的效率。

（三）預(yù)算監(jiān)督不到位

預(yù)算監(jiān)督管理作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是確保行政事業(yè)單位正常有序運(yùn)行的關(guān)鍵性要點(diǎn)，科學(xué)的內(nèi)部控制預(yù)算管理方法能夠促使會計(jì)人員充分發(fā)揮行政事業(yè)單位資金使用管理的專業(yè)性優(yōu)勢作用。但是現(xiàn)階段由于行政事業(yè)單位的預(yù)算監(jiān)督管理的不到位，使會計(jì)人員對本單位資金預(yù)算的把握度不夠深入，導(dǎo)致內(nèi)部資金使用到一定階段會出現(xiàn)各種問題和資金管理壓力，從而造成資金分配不合理，行政事業(yè)單位的資金預(yù)算管理無法實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。同時(shí)，預(yù)算監(jiān)督管理的不到位也會造成內(nèi)部資金的浪費(fèi)，使行政事業(yè)單位的資金管理處于失控狀態(tài)。行政事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到預(yù)算監(jiān)督的重要性，通過財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度加強(qiáng)對資金預(yù)算的監(jiān)督管理力度，及時(shí)彌補(bǔ)資金管理漏洞，優(yōu)化整個(gè)事業(yè)單位資金管理流程，充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)中的作用優(yōu)勢。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制措施

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作需要增強(qiáng)行政事業(yè)單位人員，尤其是管理人員和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識，首先從思想上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)落后的行政管理理念，以內(nèi)部控制管理思想為指導(dǎo)方針，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的重要性。行政事業(yè)單位管理層應(yīng)對內(nèi)部控制組織實(shí)施的進(jìn)度、成效等負(fù)責(zé)，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算、計(jì)算機(jī)技術(shù)、業(yè)務(wù)對接等方面給予充分的財(cái)力、物力、人力支持，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織人員開展推進(jìn)內(nèi)部控制座談會，會計(jì)人員站在財(cái)務(wù)核算專業(yè)角度對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行討論，管理層通過協(xié)調(diào)各方意見，優(yōu)化調(diào)整業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的對接流程，并對行政事業(yè)單位會計(jì)人員開展專業(yè)技能培訓(xùn)，將內(nèi)部控制工作納入到績效考核環(huán)節(jié)中，從而提高財(cái)務(wù)會計(jì)工作效率，使財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，從根本上完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。

（二）強(qiáng)化資金預(yù)算管理

資金預(yù)算管理一直都是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是相對薄弱的環(huán)節(jié)之一，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)始終圍繞資金預(yù)算管理展開，提高內(nèi)部控制效率。行政事業(yè)單位管理層需要組織相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員成立預(yù)算管理委員會，科學(xué)安排重大資金支出，分析討論預(yù)算的可行性，確保預(yù)算編制的合理性和客觀性。同時(shí)，行政事業(yè)單位在實(shí)際編制資金預(yù)算的過程中應(yīng)保證充足的時(shí)間，提高資金預(yù)算的編制質(zhì)量，提高內(nèi)部控制資金管理決策依據(jù)的可靠性，而不僅僅停留在形式化層面，保證財(cái)務(wù)會計(jì)人員能夠在預(yù)算編制前對涉及預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行充分調(diào)研，確保資金預(yù)算編制依據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，行政事業(yè)單位在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部控制流程，審核通過后可直接支付預(yù)算范圍內(nèi)的資金管理事項(xiàng)，而預(yù)算外資金支付事項(xiàng)則必須由主管部門發(fā)起經(jīng)單位管理層和財(cái)務(wù)部門同意，方可執(zhí)行支付決策，以此確保行政事業(yè)單位資金預(yù)算管理的高效性。為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位資金預(yù)算管理的透明度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的公平性和科學(xué)性，確保行政事業(yè)單位資金流向的合理化，行政事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)公布年度預(yù)算執(zhí)行情況，并對資金預(yù)算管理成效進(jìn)行分析，為下一年度資金預(yù)算的編制、管理、執(zhí)行提供可靠的決策依據(jù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

由于內(nèi)部控制制度的實(shí)施在某種程度上會妨礙個(gè)人利益，容易引起行政事業(yè)單位相關(guān)人員的抵觸情緒，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須和內(nèi)外部監(jiān)督形成管理合力，才能保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施。行政事業(yè)單位通過啟用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督資金預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否合規(guī)，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互監(jiān)督、制衡，共同提高行政事業(yè)單位工作效率，防范潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，行政事業(yè)單位還可會同政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)抽查、監(jiān)督單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制外部監(jiān)督力度，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

四、結(jié)語

隨著行政事業(yè)單位體制改革的不斷深化，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位運(yùn)行管理中起到越來越重要的作用，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的實(shí)施狀況，結(jié)合行政事業(yè)單位發(fā)展趨勢使內(nèi)部控制能夠落到實(shí)處，采用合理有效方法發(fā)揮內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用優(yōu)勢，以此確保行政事業(yè)單位管理的高效化。（作者單位：龍陵縣人力資源和社會保障局）