耿志龍

關(guān)鍵詞：壽險(xiǎn)公司 加強(qiáng) ?管理會計(jì) ?建設(shè)

一、什么是管理會計(jì)

管理會計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，對財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集，并通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析等工作程序?qū)Σ杉男畔⑦M(jìn)行深加工和再利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價(jià)的一種管理活動。管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，前者更強(qiáng)調(diào)服務(wù)內(nèi)部管理，后者更突出滿足對外信息披露需要。具體而言：

（一）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)所提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同

管理會計(jì)是通過對非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息歸集和整理為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價(jià)值增值服務(wù)，反映的是組織內(nèi)部的某一項(xiàng)或者某幾項(xiàng)的工作效果;而財(cái)務(wù)會計(jì)的是按照法律法規(guī)、準(zhǔn)則與規(guī)范的相關(guān)要求，向外部利益相關(guān)者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便他們及時(shí)、準(zhǔn)確地了解組織的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，反映的是企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)對信息質(zhì)量的要求不同

財(cái)務(wù)會計(jì)在核算時(shí)依據(jù)政府部門制定的會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)在向不同部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要按照不同部門的規(guī)定執(zhí)行，所以信息的準(zhǔn)確性要求更高。

管理會計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價(jià)值增值服務(wù)，根據(jù)相關(guān)人員的不同需求針對性地提供相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，不受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和法律法規(guī)的限制和約束，所以信息的準(zhǔn)確性要求更高。

（三）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的原則不同

財(cái)務(wù)會計(jì)必須符合政府部門制定會計(jì)準(zhǔn)則，并按照相關(guān)的會計(jì)制度要求審核原始單據(jù)，填制報(bào)銷憑證，登記賬簿、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，每一個(gè)過程都有嚴(yán)格的要求。

管理會計(jì)可根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)不同的表格和報(bào)告樣式，還可以圖形和文字描述，用多樣化的形式來來展示工作成果，所以只要符合邏輯、符合需求方的要求就好。

二、壽險(xiǎn)公司推進(jìn)實(shí)施管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）改善壽險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營管理水平

壽險(xiǎn)公司屬于保險(xiǎn)業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化的影響較大，如保險(xiǎn)資金運(yùn)用容易受到資本市場的影響，增加了資產(chǎn)負(fù)債匹配難度，這就對壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求。要想在競爭中立于不敗之地，就必然要求壽險(xiǎn)公司進(jìn)行管理創(chuàng)新，而以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的管理會計(jì)為企業(yè)經(jīng)營管理者提供了有力抓手，助力壽險(xiǎn)公司價(jià)值創(chuàng)造。

（二）助力壽險(xiǎn)公司價(jià)值創(chuàng)造

壽險(xiǎn)行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，其實(shí)際盈利主要來自保費(fèi)收入加上實(shí)際投資收入與未來實(shí)際成本支出之間的差異，簡單說就是“三差”，即利差、費(fèi)差、死差。壽險(xiǎn)公司要想提升公司價(jià)值也就是要圍繞這“三差”進(jìn)行籌劃，而管理會計(jì)通過對非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息歸集和整理為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價(jià)值增值服務(wù)，可以比較準(zhǔn)確地掌握這“三差”的歷史情況，進(jìn)而預(yù)測未來的“三差”情況，為壽險(xiǎn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做好籌劃，提升公司價(jià)值。

（三）增強(qiáng)壽險(xiǎn)企業(yè)市場競爭力

隨著壽險(xiǎn)市場的不斷放開，壽險(xiǎn)公司之間的競爭越來越激烈，在產(chǎn)品定價(jià)趨同的情況下，如何開發(fā)更適合市場的產(chǎn)品，如何更好的開展?fàn)I銷，如何提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，成為壽險(xiǎn)公司搶占市場的關(guān)鍵因素，而管理會計(jì)的目標(biāo)就是在眾多的信息中篩選甄別內(nèi)外部信息為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價(jià)值增值服務(wù)，以便更準(zhǔn)確地更科學(xué)地做出出相關(guān)的決策，相應(yīng)市場需求，占領(lǐng)市場高點(diǎn)，提升公司市場競爭力。

三、壽險(xiǎn)公司管理會計(jì)推進(jìn)實(shí)施的主要做法

為提高財(cái)務(wù)信息對管理決策的支持水平，服務(wù)公司經(jīng)營管理，部分壽險(xiǎn)行業(yè)頭部企業(yè)開始探索管理會計(jì)在本企業(yè)的推進(jìn)，有些企業(yè)取得了一定的推進(jìn)成果，其主流做法一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行開展：

（一）加強(qiáng)成本管理，建立成本分析管理體系

通過費(fèi)用歸集、分配、分?jǐn)傂纬傻某杀痉治鲶w系不僅是對過去成本支出情況的反映，更需要利用好這樣的歷史成本信息參與企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃。

（1）費(fèi)用支出的歸集。壽險(xiǎn)公司必須在日常就對成本核算內(nèi)容（費(fèi)用），按成本中心（單位）進(jìn)行費(fèi)用歸集，歸集內(nèi)容通過核算人員記賬憑證來進(jìn)行登記。

（2）費(fèi)用支出的二次分配。對于不能直接歸集至指定成本中心的費(fèi)用，由核算人員采取一定的分配方法在月末進(jìn)行二次分配至各成本中心。如不同成本中心共同耗用的費(fèi)用支出。通過費(fèi)用分配，不僅可以取得成本中心實(shí)際受益的成本費(fèi)用，而且便于對各業(yè)務(wù)板塊成本中心費(fèi)用支出進(jìn)行縱向匯總，為成本費(fèi)用向保險(xiǎn)產(chǎn)品的橫向分?jǐn)偟於ɑA(chǔ)。

（3）產(chǎn)品成本費(fèi)用的分?jǐn)?。在完成業(yè)務(wù)板塊、成本中心受益或耗用的費(fèi)用歸集、分配后，由管理會計(jì)系統(tǒng)通過一定的分?jǐn)偡绞?，完成成本費(fèi)用向保險(xiǎn)產(chǎn)品的橫向分?jǐn)?，為產(chǎn)品定價(jià)提供成本數(shù)據(jù)支持。產(chǎn)品定價(jià)的優(yōu)劣會直接影響該產(chǎn)品的市場競爭地位和市場占有率，

（二）以科技手段，推進(jìn)管理會計(jì)信息化建設(shè)

依托企業(yè)資源管理系統(tǒng)（如SAP或ORACLE），企業(yè)會計(jì)核算、預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度大大加強(qiáng)。如SAP系統(tǒng)中管理會計(jì)模塊（Controlling，以下簡稱“CO”）包含有效的成本和收入控制功能，提供一系列管理工具滿足企業(yè)管理所需的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，使得成本對象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學(xué)地分析成本、控制成本，并做出正確決策。

四、實(shí)踐中面臨的主要問題

（一）政策和制度建設(shè)方面

首先，目前大多數(shù)壽險(xiǎn)公司缺乏對管理會計(jì)應(yīng)有的重視，即使在公司中的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，部分人員的觀念也都比較保守，精力也多集中于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的日常工作上，甚至部分公司沒有設(shè)置專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專職人員，這導(dǎo)致了管理會計(jì)工作內(nèi)部的推進(jìn)更加困難，最后影響到了管理的應(yīng)用效果。

一般保險(xiǎn)公司都是全國性的大型金融集團(tuán)，公司層級較多，各級公司管理模式不是非常統(tǒng)一，導(dǎo)致分析結(jié)果會出現(xiàn)偏差。

（二）信息化建設(shè)方面

（1）信息系統(tǒng)支持力度不夠。很多的壽險(xiǎn)公司都有自己的信息系統(tǒng)，但是對于信息系統(tǒng)的更新和維護(hù)并沒有引起足夠的重視，對于信息系統(tǒng)暴露的問題往往只是小修小補(bǔ)，沒有搭建與自身經(jīng)營狀況相適宜的系統(tǒng)平臺，這樣會導(dǎo)致系統(tǒng)兼容性的問題，進(jìn)而影響數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使得數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高。

（2）增值服務(wù)與信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)程度不高。通過數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，管理會計(jì)可以實(shí)現(xiàn)業(yè)績和成本的定量分析，以便為管理者提供相應(yīng)的決策支持。但是面對市場的變化，內(nèi)部增值服務(wù)受制于公司信息化建設(shè)水平的影響，往往不能快速滿足管理者的需求，外部信息也不太容易通過系統(tǒng)篩選編輯后主動推送給管理者，這使得管理會計(jì)提供的增值服務(wù)往往不夠及時(shí)，增值服務(wù)的質(zhì)量有待提高。

（三）人才隊(duì)伍建設(shè)方面

首先，對管理會計(jì)人才體系建設(shè)不夠重視，沒有規(guī)范性的管理會計(jì)組織或?qū)ｉT的管理會計(jì)崗位。目前，壽險(xiǎn)公司的管理會計(jì)工作大多由現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼任，而其日常工作的重心仍然是財(cái)務(wù)核算，管理會計(jì)往往作為附屬工作來進(jìn)行。

其次，管理會計(jì)人員數(shù)量不夠且質(zhì)量不高，缺乏同時(shí)具有財(cái)務(wù)知識、業(yè)務(wù)知識、管理能力及數(shù)據(jù)分析能力的綜合性管理會計(jì)人才。一方面，相對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，國內(nèi)引進(jìn)管理會計(jì)理念的時(shí)間并不長，而壽險(xiǎn)公司更是在近年才開始推行管理會計(jì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都相對缺乏，因此這方面的專業(yè)人才較為匱乏;另一方面，管理會計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具的特性決定了其從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)必須多元化，壽險(xiǎn)公司的管理會計(jì)專業(yè)人才除了掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)的基本知識，財(cái)務(wù)管理的定性和定量分析方法，還應(yīng)相當(dāng)熟知壽險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)知識。

五、壽險(xiǎn)公司推進(jìn)管理會計(jì)建設(shè)的措施建議

管理會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具，管理會計(jì)應(yīng)用水平是公司經(jīng)營管理水平和信息技術(shù)運(yùn)用能力的綜合反映，在行業(yè)競爭日益激烈的背景下，管理會計(jì)建設(shè)將成為壽險(xiǎn)公司控制成本、改善管理水平、提升公司價(jià)值及市場競爭力的重要因素。優(yōu)化壽險(xiǎn)公司管理會計(jì)建設(shè)的相關(guān)措施建議包括以下幾個(gè)方面：

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明晰部門分工及崗位職責(zé)

加強(qiáng)企業(yè)成本管理，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。公司各財(cái)務(wù)部門要把成本核算制度的執(zhí)行情況作為會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一，切實(shí)提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和成本管理水平;公司高層要通過全面推進(jìn)公司管理會計(jì)體系建設(shè)，促進(jìn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，從而指導(dǎo)和督促各地區(qū)公司執(zhí)行好企業(yè)成本核算制度。

管理會計(jì)工作的推進(jìn)和完善，離不開歸口部門的配合。在管理會計(jì)應(yīng)用工作的全面開展過程中，壽險(xiǎn)公司應(yīng)從以下幾方面明確部門分工、協(xié)調(diào)部門間的溝通：（1）對各部門的工作職責(zé)和信息質(zhì)量提出具體要求，降低工作的溝通成本和溝通難度;（2）進(jìn)一步規(guī)范管理會計(jì)操作流程，將崗位職責(zé)編寫入操作手冊;（3）對管理會計(jì)工作進(jìn)行量化考核，并與相關(guān)人員績效考核相結(jié)合。

（二）加強(qiáng)管理會計(jì)信息化建設(shè)

管理會計(jì)信息化是管理會計(jì)和信息系統(tǒng)的有效融合，管理會計(jì)信息系統(tǒng)可以看成是兩者的一個(gè)集成，即通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能，對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、對比和分析，幫助信息使用者做出決策，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（1）全面推進(jìn)預(yù)算管理信息化。目前，壽險(xiǎn)公司預(yù)算管理的信息化程度較低，對手工操作仍有較強(qiáng)的依賴性。管理會計(jì)信息化對預(yù)算管理體系提出了革新要求。引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理軟件，與現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)融合，簡化手工操作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、控制及考核的準(zhǔn)確化與精細(xì)化。

（2）開發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化系統(tǒng)技術(shù)平臺，建立完善的管理會計(jì)信息化系統(tǒng)。統(tǒng)一的信息平臺能將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他管理數(shù)據(jù)整合在一起，作為管理會計(jì)的信息基礎(chǔ)?；诖似脚_得出的管理會計(jì)信息，不僅能最大程度避免手工操作帶來的誤差，也能更好的解決各個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的不兼容不匹配問題，進(jìn)一步提高管理會計(jì)數(shù)據(jù)的精確性，進(jìn)而精化產(chǎn)品成本、公司利潤的估算，服務(wù)公司經(jīng)營管理。

（三）加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

（1）明確管理會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)和任務(wù)，將管理會計(jì)人才培養(yǎng)列入財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)規(guī)劃;（2）積極推進(jìn)核算型財(cái)會人員向管理會計(jì)人才轉(zhuǎn)型。壽險(xiǎn)公司培養(yǎng)管理會計(jì)人才最有效的途徑，是以現(xiàn)有財(cái)會人員為基礎(chǔ)，著重對其在業(yè)務(wù)知識、企業(yè)管理、數(shù)據(jù)處理、管理會計(jì)理念及基本技能等方面進(jìn)行培養(yǎng)，加快其轉(zhuǎn)型;（3）設(shè)立專門的管理會計(jì)人員崗位，明確崗位職責(zé)。這樣一方面有利于加強(qiáng)管理會計(jì)操作的規(guī)范性，另一方面，由專人從事管理會計(jì)工作，可以避免與傳統(tǒng)的核算會計(jì)崗位交叉重疊，提高工作質(zhì)量及工作效率。（4）加強(qiáng)管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研討與交流。管理會計(jì)在壽險(xiǎn)公司仍處于探索階段，加強(qiáng)公司內(nèi)部以及與外部行業(yè)之間的互相交流，取長補(bǔ)短是增強(qiáng)管理會計(jì)人員素質(zhì)，提高壽險(xiǎn)公司管理會計(jì)水平的有效途徑。

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