王娜娜

關鍵詞：物料平衡 ?財務管理

物料平衡廣義上是指物料或產(chǎn)品實際用量或實際產(chǎn)量及損耗之和與理論用量或理論產(chǎn)量之間的比較，并考慮可允許的偏差范圍。但在財務領域，物料平衡是指物料（或現(xiàn)金）的收、發(fā)、庫存的平衡，用計算公式表示是：期初庫存+本期入庫-本月出庫=期末庫存。目前在倉庫監(jiān)盤、資金盤點、編制銀行余額調(diào)節(jié)表等常會運用到此物料平衡計算公式，并涉及到財務管理的三方面工作，包括庫存盤點、出入庫流程管理和成本分析。

一、庫存盤點中的應用 ? ? ? ?

物料平衡中的期初庫存、期末庫存通常需要使用“存貨盤點”工具來管理。存貨盤點也是財務部以及物資管理部門的日常性工作之一。企業(yè)可以通過庫存盤點核實物資的安全性、完整性和準確性，及時、真實地反映存貨的結存和品質(zhì)狀況;同時通過執(zhí)行盤點程序可以有效地控制存貨管理風險。企業(yè)應當建立規(guī)范的存貨盤點清查制度，結合企業(yè)自身的實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，盤點過程中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應及時查明原因、落實并追究責任。

財務人員實施存貨盤點時，通過盤存差異極有可能發(fā)現(xiàn)庫存管理中存在的管理漏洞。以A公司（集團下屬子公司）為例，財務人員庫存盤點時發(fā)現(xiàn)某類零件物資大量盤盈，通過核實差異發(fā)現(xiàn)，這類零件賬面庫存數(shù)量為零。A公司倉庫對該類零件物資的庫存管理流程：該類零件主要由集團統(tǒng)一采購，使用物料時由A公司人員提報物料計劃報送集團，由集團辦理出庫，A公司選擇領料單出庫操作并直接進行費用化處理，但實際情況中，A公司部分物料提報時并未直接投入生產(chǎn)使用而是作為備用品，所以造成費用虛增、產(chǎn)生大批量的帳外物資。通過實物盤點發(fā)現(xiàn)此漏洞，集團總部應及時調(diào)整庫存管理方法，辦理出庫時生成兩個選項供選擇：如果A公司車間直接使用，在提報物料計劃時選擇生產(chǎn)領料單，生產(chǎn)領料單即生成制造費用科目;如果A公司作為備用品，在提報物料計劃時應選擇調(diào)撥單，調(diào)撥單即生成庫存商品-XX倉庫科目。

?二、出入庫流程管理中的應用

企業(yè)應采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨的出入庫程序，完善存貨管理流程。日常物資管理中，辦理入庫的手續(xù)為：倉庫發(fā)起請購→采購訂單→到貨檢驗→合格驗收→倉庫保管員核對物資名稱、清點數(shù)量→辦理入庫。辦理出庫的手續(xù)為：領料人憑領料單申請領料→倉庫保管員核對領料單審批流程是否合理→審批手續(xù)齊全，辦理出庫。此外，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應實行特別授權。

即使在存貨盤點賬實相符的情況下，作為財務人員也應對出入庫審批等流程控制進行抽查。以B公司為例，財務人員在五金材料實盤時發(fā)現(xiàn)賬卡物完全一致，但進一步對領料單出入庫流程是否規(guī)范進行抽查時發(fā)現(xiàn)，倉庫對實領材料型號與領料單型號不相符的做法是車間先將實物領走，之后倉庫來更改車間的單據(jù)。B公司五金材料管理員的這種操作屬于權限管理漏洞，倉庫人員本應只是發(fā)貨員權限，而在上述案例中卻同時擁有錄單員和審核員兩個不相容崗位的權限，這種權限操作極易導致實物缺乏有效管理：倉庫管理員會通過篡改出入庫數(shù)據(jù)達到賬卡物一致，來掩蓋庫存管理過程中的錯誤行為。

出入庫流程管理及監(jiān)督在資金管理的應用更為廣泛。以C公司為例，該公司高層花重金聘請某咨詢機構來設計C公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)控系統(tǒng)設計已相當完善。但在如此完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)下，竟發(fā)生了一起出納侵占公款的資金盜竊事件。該出納數(shù)次在已審核的單據(jù)中添加支出形成憑證，并自行開具現(xiàn)金支票，盜竊資金十萬余元。其實C公司內(nèi)控制度中有明文規(guī)定財會人員系統(tǒng)操作權限、用戶密碼應互相保密，但卻在資金管理中未能得到有效地執(zhí)行。出納員正是在獲取會計人員的權限密碼后，在審核的單據(jù)上增加支出，篡改憑證賬目，并私自攜帶印鑒章到銀行套取現(xiàn)金。

如果企業(yè)未有效地執(zhí)行規(guī)范的出入庫流程，并且缺乏有效的監(jiān)督和制衡機制，極易形成內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷，給企業(yè)帶來損失。

三、成本分析中的應用

在成本分析中，不僅需要體現(xiàn)數(shù)據(jù)差異的結果，還需要對車間領料的合理性、差異形成的原因和物料毀損破壞的證據(jù)進行一一落實。以D公司為例，該公司成本分析時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間能源費用近幾個月居高不下，在調(diào)查差異時發(fā)現(xiàn)采購單價、出入庫數(shù)量價格等均正常，但與車間生產(chǎn)人員核實后發(fā)現(xiàn)管道蒸汽在車間的連接點處出現(xiàn)大量泄漏，而這部分消耗極易被車間忽視掉。經(jīng)過成本數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)物資使用異常并及時采取補救措施，保證企業(yè)正常生產(chǎn)運行。通過此案例，我們得到的啟示是，物料平衡管理需對耗用量是否合理進行查驗，而不是局限于校驗計算公式是否恒等。

還可以將物料平衡運用于投入產(chǎn)出分析中，從投入與產(chǎn)出的物料平衡分析來判斷單位成本的合理性、橫向縱向對比的合理性。以E公司為例，該公司通過投入產(chǎn)出分析，相同品種的產(chǎn)品在不同車間的生產(chǎn)成本差異過大，剔除固定成本外，發(fā)現(xiàn)變動成本中原料單耗差異過大，財務人員進行原料成本分析時發(fā)現(xiàn)其中一個車間的溶劑原料的含水量偏高，導致溶劑原料耗用量增多，通過一系列原因排查最后發(fā)現(xiàn)該溶劑原材采購時運輸車的儲罐里裝的是水而非溶劑，進一步挖掘出E公司以水代溶劑舞弊采購行為。

物料平衡在成本分析上的作用，一是引導資源投入，在生產(chǎn)過程中實施成本控制，降低不確定性，防止實際成本超過目標成本的范圍;二是發(fā)現(xiàn)改善方向，對成本執(zhí)行的結果進行評價，分析形成數(shù)據(jù)偏差的原因，找出不合理性，以利于下期的成本控制活動的開展。

四、結束語

物料平衡作為財務管理的工具之一，可以協(xié)助企業(yè)進行經(jīng)營管理提升，做到風險防范和內(nèi)控監(jiān)督，具體應用時可以將物料平衡形成一個監(jiān)測指標，實時監(jiān)控指標的異常情況，用于引起業(yè)務部門的關注，并通過這個工具的應用發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，促進業(yè)務部門及相關人員的管理提升，有效地達到財務管理及內(nèi)控管理的目的。

此外，還可以將物料平衡工具與其他財務管理工具相結合，以達到存貨的庫存管理最優(yōu)化。例如通過與庫存周轉率相結合，分析庫存占用資金情況，避免出現(xiàn)存貨短缺或積壓現(xiàn)象，提高可用庫存占庫存總量的比例，最大程度地節(jié)約庫存成本。

總而言之，財務管理人員身份定位不應局限于公司業(yè)務成果與結果的記錄者，還需參透財務管理的方法及原則，并保持客觀以及獨立的判斷能力，學會在工作中探尋與總結規(guī)律，將平衡之美運用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中去。

參考文獻

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