湯麗華

摘要：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)自我管理能力、規(guī)避國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。本文分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，探討了中國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提出了解決的對(duì)策，希望能為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)? 內(nèi)部控制? 財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展迅速，部分企業(yè)如中國(guó)石油、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中糧集團(tuán)、中國(guó)中鐵等已成為世界500強(qiáng)企業(yè)。但一些腐敗問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。如上海醫(yī)藥控股有限公司原董事長(zhǎng)吳建文受賄35起，涉案金額1187萬(wàn)元。廣東發(fā)展銀行珠海支行原行長(zhǎng)曲建國(guó)貪污受賄3200萬(wàn)元。類似的案例包括中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)石油的案例。國(guó)有企業(yè)已成為腐敗現(xiàn)象頻發(fā)的地方。如果我們從財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的角度來(lái)看待這些現(xiàn)象，可以發(fā)現(xiàn)一些線索。盡管許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理制度和規(guī)范性很強(qiáng)，內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行良好，但“最高領(lǐng)導(dǎo)”幾乎包攬一切的現(xiàn)象普遍存在。許多企業(yè)不是以制度為導(dǎo)向的管理，而是以人為主導(dǎo)的管理。因此，在全國(guó)反腐倡廉的高壓背景下，搞好內(nèi)部控制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也在不斷擴(kuò)張和發(fā)展。伴隨而來(lái)的腐敗問(wèn)題嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的健康良性發(fā)展。因此，如何做好國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管控是擺在國(guó)有資產(chǎn)管理者面前的一個(gè)緊迫課題。

（一）防范金融風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求

在國(guó)有企業(yè)管理中，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作。國(guó)有企業(yè)由于其特殊的性質(zhì)，關(guān)系到人們的日常生活，關(guān)系和決定著國(guó)家和人民生活的重要資源。因此，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，后果和影響將是巨大的。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)畢竟是企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化。持續(xù)盈利始終是國(guó)有企業(yè)的最終目標(biāo)，也是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)收益管理的前提。上述客觀條件決定了國(guó)有企業(yè)必須搞好內(nèi)部控制，運(yùn)用綜合控制和管理機(jī)制對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制，避免甚至徹底消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是電力失控帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。這在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境中顯得極為重要。

（二）保證財(cái)務(wù)管理真實(shí)性和準(zhǔn)確性的現(xiàn)實(shí)要求

由于國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)，必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，定期向國(guó)有企業(yè)有關(guān)主管部門和社會(huì)公布財(cái)務(wù)狀況。確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，不僅是相關(guān)法律法規(guī)的要求，而且關(guān)系到國(guó)有資本保值增值、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題，要求國(guó)有企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映國(guó)有企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）防止國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)實(shí)要求

國(guó)有企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)屬于國(guó)家，屬于全體公民的資產(chǎn)。一旦不加以控制，國(guó)有資產(chǎn)就會(huì)因人為因素流失，這是對(duì)人民的失職，甚至是犯罪。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。在當(dāng)前形勢(shì)下，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，才能防止國(guó)有資產(chǎn)流失。至少測(cè)量會(huì)有積極的效果。

（四）國(guó)有企業(yè)規(guī)避腐敗風(fēng)險(xiǎn)的要求

我國(guó)國(guó)有企業(yè)腐敗案件正處于大爆發(fā)期。特別是一些大案要案，因其涉及人數(shù)多、情節(jié)嚴(yán)重而聞所未聞、令人痛心。腐敗將嚴(yán)重影響國(guó)家和政府形象，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)造成巨大損害，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)員工的信心和凝聚力。同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到腐敗案件的發(fā)生與內(nèi)部控制機(jī)制和財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行不力密切相關(guān)。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理是防范國(guó)有企業(yè)腐敗風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足

很多國(guó)有企業(yè)的管理人員在從事內(nèi)部控制的工作中，往往對(duì)其重要性不夠重視，認(rèn)為內(nèi)控工作是一種形式化的流程，并不能給單位帶來(lái)效益，從而使得內(nèi)控沒(méi)有很好的發(fā)揮作用。雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了多年的轉(zhuǎn)型升級(jí)與發(fā)展壯大，但是從內(nèi)控的實(shí)施主體來(lái)看，存在著以內(nèi)部審計(jì)部門“單打獨(dú)斗”的現(xiàn)象，雖然不少單位制定了了內(nèi)部控制制度，也往往流于形式?jīng)]有真正結(jié)合實(shí)際工作，再加上一些國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部的相關(guān)理論知識(shí)更是一知半解，無(wú)法意識(shí)其對(duì)企業(yè)的重要程度，致使企業(yè)難以構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）內(nèi)控管理體系仍然存在漏洞

一是國(guó)有企業(yè)在編制相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)沒(méi)有系統(tǒng)化的考慮問(wèn)題，而是由各個(gè)部門制定本部門的內(nèi)控制度，從而導(dǎo)致不同部門的內(nèi)控制度之間存在“相互打架”的問(wèn)題;二是各個(gè)部門的內(nèi)控制度不夠完整，例如財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等由于國(guó)家出臺(tái)政策快，往往來(lái)不及更改和完善;三是制度執(zhí)行不到位，在制度的執(zhí)行過(guò)程中既存在主觀上把關(guān)不嚴(yán)的情況，也存在客觀上對(duì)制度把握不到位的情況。

（三）懲罰機(jī)制落實(shí)不到位

不少國(guó)有企業(yè)制定了違反企業(yè)內(nèi)控的懲罰措施，但是在落實(shí)的過(guò)程中缺普遍存在大事化小，小事化了的情況，懲罰措施不夠嚴(yán)厲，不利于提高員工在內(nèi)部控制工作中的積極性，也無(wú)法對(duì)相關(guān)人員起到警示作用。由于這種做法會(huì)使得內(nèi)部控制制度本身缺乏約束力，員工的犯錯(cuò)成本低，最終必然影響內(nèi)控制度的權(quán)威。

（四）國(guó)有企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)偏低

國(guó)有企業(yè)雖然經(jīng)歷了多年的改革與發(fā)展，但是由于存在論資排輩或用人唯親的現(xiàn)象，不少?gòu)氖聝?nèi)部控制的管理人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，他們沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的技術(shù)技能培訓(xùn)和知識(shí)理論學(xué)習(xí)，更沒(méi)有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)的內(nèi)部控制管理工作中存在諸多障礙，并且企業(yè)內(nèi)部控制管理的專業(yè)性和合理性會(huì)受到?jīng)_擊。

三、基于內(nèi)部控制理論的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新路徑

從我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)目前正在推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、系統(tǒng)化，并在一定程度上得到了實(shí)施。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和外部市場(chǎng)環(huán)境都在迅速變化，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了新的問(wèn)題。因此，必須創(chuàng)新內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理方法，與時(shí)俱進(jìn)，更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

（一）創(chuàng)新內(nèi)控管理理念

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)涉及面廣、內(nèi)容廣、涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面的復(fù)雜系統(tǒng)管理項(xiàng)目。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立要求規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日常事務(wù)，要求國(guó)有企業(yè)根據(jù)不同發(fā)展階段的實(shí)際情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)政策法規(guī)更有針對(duì)性。這就要求國(guó)有企業(yè)及相關(guān)部門的相關(guān)管理人員完善和創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，真正把內(nèi)部控制管理理念融入到企業(yè)的各項(xiàng)管理工作中。

一是要樹立先進(jìn)的管理理念。許多企業(yè)管理觀念落后，事后管理存在問(wèn)題，忽視問(wèn)題，解決問(wèn)題，補(bǔ)救。這種管理方式已不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的要求。在信息社會(huì)，國(guó)有企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程和細(xì)節(jié)進(jìn)行管理和控制，確保每一件小事都得到重點(diǎn)和管理。及時(shí)做好戰(zhàn)前控制工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定預(yù)防措施。例如，在合同審批過(guò)程中，利用辦公網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)工作，在辦公平臺(tái)上對(duì)相關(guān)部門、法律、財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行審核，提出自己的意見。這樣可以避免單一部門考核時(shí)的“黑箱”操作和評(píng)價(jià)不全面帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);二是把國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。一般企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要經(jīng)過(guò)策劃、組織、實(shí)施和結(jié)束等程序。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)規(guī)范各個(gè)階段和程序，形成財(cái)務(wù)管理的閉環(huán)。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法

國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)和發(fā)展階段，制定完善、適用的財(cái)務(wù)管理制度。國(guó)有企業(yè)要特別在投資資產(chǎn)管理、投融資、采購(gòu)、成本控制、擔(dān)保和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并認(rèn)真落實(shí)。比如，在資金運(yùn)用和管理上，要求嚴(yán)格審批程序，履行對(duì)個(gè)人的職責(zé)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全使用。在國(guó)有資產(chǎn)管理方面，實(shí)行資產(chǎn)管理工作崗位責(zé)任制和領(lǐng)導(dǎo)終身責(zé)任制，定期清查清查，追究責(zé)任，避免因責(zé)任人不明確、管理不善造成實(shí)物資產(chǎn)流失。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立和完善信息管理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，通過(guò)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)不同信息的表達(dá)、溝通和審批。財(cái)務(wù)部能及時(shí)了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。其他部門也可以通過(guò)信息平臺(tái)了解工作進(jìn)展和存在的問(wèn)題。這有助于財(cái)務(wù)部門與具體業(yè)務(wù)部門之間更好的溝通和理解，創(chuàng)造和諧的工作氛圍。

此外，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的建立還應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況、行業(yè)、區(qū)位、規(guī)模和水平等因素。要通過(guò)實(shí)際操作不斷修改完善。在具體的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制管理進(jìn)行監(jiān)督，使財(cái)務(wù)制度真正落到實(shí)處。此外，國(guó)有企業(yè)還可以建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)的每一位員工都能積極推動(dòng)和落實(shí)制度，發(fā)現(xiàn)制度中存在的問(wèn)題。

（三）建立內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，金融創(chuàng)新能夠很好地提高國(guó)有企業(yè)抵御金融風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗的能力。但由于影響國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素太多，每一個(gè)因素都可能給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響和損害。因此，有必要建立潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警體系和度量方法。一旦通過(guò)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的征兆，及時(shí)進(jìn)行干預(yù)，并通過(guò)相關(guān)的預(yù)案進(jìn)行處理，使風(fēng)險(xiǎn)得到控制和在萌芽狀態(tài)下消除。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系建設(shè)

國(guó)有企業(yè)還應(yīng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度監(jiān)督檢查等專項(xiàng)審計(jì)部門。對(duì)各部門業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況和流程進(jìn)行審核，確保國(guó)企各部門和員工嚴(yán)格按照規(guī)定開展工作。通過(guò)日常審計(jì)工作，報(bào)告和處理潛在問(wèn)題，將企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理納入規(guī)范、嚴(yán)格的軌道。此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，有必要引進(jìn)第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，利用其專業(yè)、獨(dú)立、權(quán)威的優(yōu)勢(shì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)，得出權(quán)威、科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，針對(duì)職責(zé)混亂、制度缺陷、管理不善等問(wèn)題提出專業(yè)審計(jì)意見和改進(jìn)建議，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的完善，提高工作水平。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理是關(guān)系到國(guó)有企業(yè)能否健康、良性發(fā)展的關(guān)鍵因素。如果這些管理制度不嚴(yán)格制定或執(zhí)行不力，國(guó)有資產(chǎn)就會(huì)流失。同時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些腐敗、浪費(fèi)和濫用職權(quán)的現(xiàn)象。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，不斷創(chuàng)新工作方法，轉(zhuǎn)變工作觀念，由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變，積極采取預(yù)警措施。通過(guò)這樣做，可以有效地解決索埃存在的問(wèn)題，促進(jìn)其快速、更好的發(fā)展。

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作者單位：浙江物產(chǎn)融資租賃有限公司