文/王宇，湖南省有色地質(zhì)勘查局工程地質(zhì)總隊(duì)

1 事業(yè)單位資產(chǎn)清查

事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作是單位內(nèi)部管理中，十分重要的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理制度制定相應(yīng)的資產(chǎn)清查流程，清查計(jì)劃，包括參與人員，清查時(shí)間以及清查范圍等，同時(shí)為保障事業(yè)單位資產(chǎn)有合理的監(jiān)督環(huán)境，除開(kāi)每年年底的資產(chǎn)同意清查外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)以及內(nèi)部管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行不定期清查或者抽查。事業(yè)單位資產(chǎn)清查完畢后，應(yīng)由參與清查的人員起草清查報(bào)告，并由財(cái)務(wù)管理人員和固定資產(chǎn)管理人員復(fù)核簽字，一旦出現(xiàn)賬目和實(shí)際資產(chǎn)不符情況，應(yīng)分析差異原因，同時(shí)出具差異原因報(bào)告，最終由單位管理層審閱清查報(bào)告，并對(duì)報(bào)告做出分析，同時(shí)就清查中出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)具體部門(mén)或人員劃分清楚責(zé)任，并綜合考慮獎(jiǎng)罰措施。

1.1 事業(yè)單位資產(chǎn)清查流程

事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查前，必須制定相應(yīng)的流程，只有將清查工作細(xì)致化，才能達(dá)到資產(chǎn)清查最終的管理目標(biāo)。其流程應(yīng)如下圖所示：

1.2 事業(yè)單位資產(chǎn)清查的管理目標(biāo)

事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查的管理目標(biāo)主要是在符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算體系下，對(duì)單位所有的資產(chǎn)狀況是否完好，固定資產(chǎn)是否能正常使用，固定資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)的位置及目前的狀態(tài)是否清楚，單位現(xiàn)有資金狀況是否完好等一系列問(wèn)題做出審核和判斷。

1.3 資產(chǎn)清查過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)

事業(yè)單位資產(chǎn)清查過(guò)程中，有以下幾個(gè)非常重要的控制點(diǎn)，對(duì)完成資產(chǎn)清查報(bào)告及相應(yīng)的資產(chǎn)核算具有非常重要的意義，首先，事業(yè)單位必須具有書(shū)面的資產(chǎn)管理制度；其次，資產(chǎn)管理人員定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，并撰寫(xiě)清查差異報(bào)告，與資產(chǎn)臺(tái)帳、相應(yīng)賬目相核對(duì)，同時(shí)在清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損壞或丟失應(yīng)及時(shí)上報(bào)主管進(jìn)行處理，并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人員；最后，在清查過(guò)程中，必須將財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算同資產(chǎn)管理部門(mén)的詳細(xì)清單進(jìn)行聯(lián)合清查，清查完成后兩部門(mén)都須出具書(shū)面文件并簽字，以明確責(zé)任劃分。

2 事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以貨幣的形式對(duì)事業(yè)單位已有的資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行有效反應(yīng)的核算，是會(huì)計(jì)工作中對(duì)賬目進(jìn)行有效計(jì)算及整理出詳細(xì)報(bào)表并分類(lèi)核算的一種方法，具有一定的連續(xù)性、系統(tǒng)性及完整性，同時(shí)具備一定的法律效應(yīng)。會(huì)計(jì)核算在成本計(jì)算、資產(chǎn)清查、登記賬簿等方面都有著十分重要的作用，會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算最直接的反映。

會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定以及相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的要求，因此在事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，必須保證財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性及真實(shí)性。會(huì)計(jì)核算貫穿于事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，在前期，會(huì)計(jì)核算包括預(yù)算制定、年度財(cái)務(wù)計(jì)劃制定等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)；在中期，財(cái)務(wù)核算的主要形式是有效的指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展；在后期，財(cái)務(wù)核算以算賬、記賬及報(bào)賬為主。

2.1 會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

事業(yè)單位資產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際的清查結(jié)果為基礎(chǔ)，以單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在客觀性、真實(shí)性合法性與一致性方面必須符合要求。首先資產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)核算必須以事業(yè)單位實(shí)際的資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以客觀事實(shí)記錄單位所發(fā)生的資產(chǎn)行為，并通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目體現(xiàn)出來(lái)；其次國(guó)家針對(duì)會(huì)計(jì)核算出具了系列相關(guān)法律及準(zhǔn)則，明確指出會(huì)計(jì)核算存在的意義，即在同地區(qū)、同行業(yè)之間具有相對(duì)真實(shí)的可比性是經(jīng)濟(jì)部門(mén)進(jìn)行橫向比較的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；最后會(huì)計(jì)核算的處理方法必須保持前后一致，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)在不同時(shí)期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用一致的處理方法是保持事業(yè)單位縱向經(jīng)濟(jì)對(duì)比和事業(yè)單位資產(chǎn)清查前后對(duì)比的重要依據(jù)。

2.2 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)基本一致，首先必須符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度的要求；其次事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須嚴(yán)格以實(shí)事求是的態(tài)度進(jìn)行具體操作手冊(cè)的編制，包括單據(jù)的收集與復(fù)核、憑證的記錄、過(guò)賬與匯總、報(bào)表的編制、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、財(cái)務(wù)結(jié)果分析等，在必要時(shí)可尋求外部專(zhuān)業(yè)人士的支持，參與制訂財(cái)務(wù)制度與操作手冊(cè)，發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)；最后會(huì)計(jì)核算在具體的操作過(guò)程中有牽涉到各部門(mén)的業(yè)務(wù)流程，必須與相關(guān)部門(mén)達(dá)成共識(shí)，在核算過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)有不一致的單證，必須發(fā)回相關(guān)部門(mén)查找原因。

2.3 會(huì)計(jì)核算流程

事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算必須具備相應(yīng)的流程，在會(huì)計(jì)核算流程中，必須要抓住幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，首先事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)詳細(xì)審核會(huì)計(jì)核算制度以及制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范；其次會(huì)計(jì)核算操作流程應(yīng)該得到各相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可并得到執(zhí)行；事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)所有的記賬憑證進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)核算的流程如下圖所示：

2.4 會(huì)計(jì)核算方式

事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算報(bào)表必須據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，在各方面公允的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，同時(shí)在資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性與權(quán)限。事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的盤(pán)查，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)，通過(guò)一些列的專(zhuān)業(yè)方式確定實(shí)際資產(chǎn)與賬目是否吻合，并且將資產(chǎn)清查的結(jié)果及報(bào)表方式呈現(xiàn)，對(duì)出現(xiàn)實(shí)際與賬目不符的情況，必須找出原因，并確定責(zé)任。

3 結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位保持資產(chǎn)增值、確保財(cái)產(chǎn)安全的重要方式，會(huì)計(jì)核算必須具有相對(duì)的獨(dú)立性，才能在資產(chǎn)清查過(guò)程中做到公平、公正及真實(shí)。會(huì)計(jì)核算報(bào)表的制定，是事業(yè)單位進(jìn)行工作總結(jié)的重要依據(jù)，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)問(wèn)題、解決資產(chǎn)問(wèn)題的重要方式，在現(xiàn)階段我國(guó)的事業(yè)單位資產(chǎn)清查中，會(huì)計(jì)核算的重要性是不言而喻的。