薛仲南

【摘要】本文通過分析重大技術(shù)裝備研發(fā)、生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用中易出現(xiàn)的問題及應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)在進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料進(jìn)行合理合法的進(jìn)口稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)最大限度降低稅負(fù)、提高效益、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供些許參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】重大技術(shù)裝備? 進(jìn)口? 稅收籌劃? 免稅

稅收籌劃，是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的涉稅操作方案，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。進(jìn)口稅是進(jìn)口企業(yè)稅負(fù)的重要部分，合理地安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合法地進(jìn)行稅收籌劃已成為企業(yè)不可忽視的問題。

一、政策簡(jiǎn)介

2007年，財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于落實(shí)國(guó)務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》。該《通知》明確對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，政策涉及民用飛機(jī)等十六個(gè)重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域。部委每年對(duì)該政策目錄進(jìn)行修訂，更新《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單》。

二、政策規(guī)定、規(guī)則

（一）適用范圍

國(guó)內(nèi)獨(dú)立法人企業(yè)，進(jìn)口料件為《清單》所列的關(guān)鍵零部件、原材料，且用于研制、生產(chǎn)《目錄》中所列的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品。

（二）企業(yè)資格認(rèn)定

新申請(qǐng)享受政策的企業(yè)每年11月提交申請(qǐng)文件，地方企業(yè)通過省工信主管部門向工信部提交申請(qǐng)，中央企業(yè)直接向工信部提交申請(qǐng)，并報(bào)送下一年度申請(qǐng)享受政策的進(jìn)口需求。城市軌道交通領(lǐng)域企業(yè)向發(fā)改委提交申請(qǐng)，核電領(lǐng)域企業(yè)向能源局提交申請(qǐng)。

工信部等六部委組織專家認(rèn)定企業(yè)資格、核定進(jìn)口需求，并于每年3月前將結(jié)果報(bào)財(cái)政部。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門組織專家進(jìn)行評(píng)審，確定年度享受政策的企業(yè)及相應(yīng)免稅進(jìn)口額度清單。

（三）免稅進(jìn)口額度清單

新申請(qǐng)企業(yè)隨免稅資格申請(qǐng)資料一同提交年度進(jìn)口需求，已享受企業(yè)每年3月提交上年度政策落實(shí)情況和本年度進(jìn)口需求。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門組織專家進(jìn)行評(píng)審，確定年度免稅進(jìn)口額度清單。

企業(yè)憑年度免稅進(jìn)口額度清單，向所在地海關(guān)申報(bào)減免稅備案，辦理進(jìn)出口貨物減免稅進(jìn)口手續(xù)。

（四）預(yù)撥額度

財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)上年度政策執(zhí)行情況，在印發(fā)當(dāng)年度免稅額度清單時(shí)，同時(shí)預(yù)撥下年度部分免稅進(jìn)口額度，獲得免稅預(yù)撥額度的企業(yè)可直接向海關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)免稅手續(xù)。

三、企業(yè)適用政策易出現(xiàn)的問題

（一）免稅資格

大部分重裝主制造企業(yè)已享受該政策，但仍有一些二級(jí)、三級(jí)制造商，尚未申請(qǐng)免稅資格，甚至不知道該稅收優(yōu)惠政策。

（二）受理證明

新申請(qǐng)享受政策的企業(yè)，須取得受理證明方可向海關(guān)申請(qǐng)稅款擔(dān)保通關(guān)，否則當(dāng)年免稅額度清單下發(fā)前須繳納進(jìn)口稅款。

（三）免稅額度執(zhí)行率

財(cái)政部每年對(duì)企業(yè)上年度政策執(zhí)行進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行較差的企業(yè)，依輕重程度給予取消免稅預(yù)撥額度、核減免稅進(jìn)口額度、暫停免稅資格甚至取消免稅資格處理。

四、企業(yè)進(jìn)口稅收籌劃的辦法

（一）組織保障

大型企業(yè)應(yīng)成立進(jìn)口稅收籌劃委員會(huì)，由戰(zhàn)略規(guī)劃部門牽頭，將相關(guān)部門關(guān)鍵人員均納入進(jìn)口稅收籌劃委員會(huì)，統(tǒng)一思想、合理分工、積極協(xié)作，以便于做出合理可行的進(jìn)口稅收策劃方案并能夠有效執(zhí)行。

中小企業(yè)應(yīng)成立公司級(jí)領(lǐng)導(dǎo)牽頭的包含各相關(guān)人員的兼職進(jìn)口稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，以便于做出合理可行的進(jìn)口稅收策劃方案并能夠有效執(zhí)行。

（二）制度保障

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的制度流程，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)，明確管理要求，明確全流程各節(jié)點(diǎn)要求，尤其是關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)要求，制定有效的激勵(lì)制度，從制度上保障進(jìn)口稅收籌劃方案和計(jì)劃落地。

（三）思想保障

企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵部門或關(guān)鍵人員進(jìn)行成本觀念的養(yǎng)成教育，樹立牢固的成本意識(shí)和稅收籌劃觀念，統(tǒng)一思想推進(jìn)進(jìn)口稅收籌劃工作。

企業(yè)進(jìn)口稅收籌劃委員會(huì)或團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)深入透徹研究該政策，熟悉政策范圍，掌握政策各項(xiàng)規(guī)定和規(guī)則。同時(shí)，應(yīng)深入透徹研究企業(yè)在適用政策中存在的問題，合法合理制定符合企業(yè)實(shí)際情況的最優(yōu)化的進(jìn)口稅收籌劃方案。

（四）執(zhí)行控制|

要確保免稅計(jì)劃執(zhí)行的好，重點(diǎn)在于執(zhí)行中的控制。

（1）各部門要統(tǒng)一思想，要高度認(rèn)識(shí)到計(jì)劃的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照上報(bào)的年度進(jìn)口需求執(zhí)行。采購(gòu)計(jì)劃確需較大調(diào)整時(shí)，要召集進(jìn)口稅收籌劃委員會(huì)或團(tuán)隊(duì)共同商議，統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)需求、運(yùn)營(yíng)情況和免稅進(jìn)口額度執(zhí)行情況做出合理的采購(gòu)計(jì)劃調(diào)整方案。

（2）采購(gòu)部門要和計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門密切協(xié)作，控制好進(jìn)口到貨節(jié)奏，既滿足研制生產(chǎn)進(jìn)度需求，又滿足企業(yè)存貨控制需求，還要盡量減少免稅進(jìn)口額度清單未下發(fā)時(shí)稅款擔(dān)保保證金額度。

（3）采購(gòu)部門要和相關(guān)部門密切協(xié)作，控制好以散件進(jìn)口，綜合平衡存貨和生產(chǎn)進(jìn)度需求，最大限度確保年度內(nèi)散件到貨能夠構(gòu)成整機(jī)特征，以實(shí)現(xiàn)能免盡免。

（4）進(jìn)口稅收籌劃委員會(huì)或團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)定期開會(huì)檢查落實(shí)免稅額度清單執(zhí)行進(jìn)度，科學(xué)合理決策、調(diào)整后續(xù)采購(gòu)到貨計(jì)劃，確保取得較高的年度執(zhí)行率，以免對(duì)來年造成較大影響，尤其要避免來年被暫?；蛉∠舛愘Y格。

（五）總結(jié)改進(jìn)

企業(yè)每年底應(yīng)全面總結(jié)當(dāng)年政策執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行中存在的不足研究分析制定改進(jìn)措施在來年予以改進(jìn)，對(duì)執(zhí)行中客觀存在的需從政策層面解決的問題反映在來年需提交的優(yōu)惠政策落實(shí)情況報(bào)告中提請(qǐng)部委予以解決。

五、結(jié)語

綜上所述，重大技術(shù)裝備研發(fā)、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)口稅收籌劃非常有必要，充分利用進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行進(jìn)口稅收籌劃能夠使得企業(yè)進(jìn)口稅能免盡免，能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。