農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例分析

祁昱涵 陳歡

[提要] 近年來，我國農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例頻繁發(fā)生，引起市場投資的恐慌。文本以萬福生科審計失敗事件為例，結(jié)合農(nóng)業(yè)行業(yè)特征，分析農(nóng)業(yè)上市公司審計失敗的原因，并提出防范措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司;審計失敗;防范措施

基金項目：2019年江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目（項目編號：201913573002Z）;高校哲學(xué)社會科學(xué)研究一般項目（項目編號：2019SJA0470）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年2月6日

一、萬福生科審計失敗案例簡介

（一）案例簡述。萬福生科主要是湖南省常德市一家從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主營業(yè)務(wù)的公司。作為湖南首屈一指的農(nóng)業(yè)型大公司，萬福生科以其首創(chuàng)的淀粉糖在整個行業(yè)聞名，在國內(nèi)獲得了多項的榮譽和獎項，是國內(nèi)淀粉糖技術(shù)的龍頭企業(yè)，擁有非常好的市場前景。

萬福生科在2011年9月在創(chuàng)業(yè)板上市以來，僅僅一年的時間就被調(diào)查;源頭是因為公司的預(yù)付賬款太高。證監(jiān)會介入調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，2012年上半年萬福生科就虛增了1.88億元的銷售收入，深挖之后發(fā)現(xiàn)萬福生科在上市前的三年時間內(nèi)大肆利用體外資金虛增利潤，累計1.6億元。在創(chuàng)業(yè)板首例造假的萬福生科，創(chuàng)造了證監(jiān)會對保薦機構(gòu)大金額處罰的先河。在2013年5月證監(jiān)會開出的罰單中，萬福董事長和CFO覃學(xué)軍被罰款30萬元，終生禁止進入市場，中磊會計事務(wù)所罰款414萬元，撤銷證券從業(yè)資格，平安證券罰款7，665萬元，暫停3個月的入市保薦資格;2014年龔永福、覃學(xué)軍被判入獄，2017年萬福生科改名佳沃股份，正式落幕。

（二）萬福生科的造假方式

1、虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商。萬福生科使用農(nóng)戶和員工親戚的身份信息去建立許多個不同銀行的賬號，再把錢打到這些賬戶里，就稱之為采購的預(yù)付款，然后重新把這些資金轉(zhuǎn)到公司的賬戶里，稱之為銷售貨款，以此虛增銷售收入。

2、偽造訂單。從采購訂單、入庫單、銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單都是獨立偽造，再加上萬福生科采購對象是農(nóng)戶而無法開票，所以采購發(fā)票也是由萬福生科幫助農(nóng)戶代理開具的，完成了所有的票據(jù)偽造。

3、偽造銀行回單。因為公司轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入的賬戶都是自然人賬戶，不是代表企業(yè)的法人，萬福生科就偽造銀行回單上對方賬戶的名稱，流水信息不變。此類偽造具有較強隱蔽性，審計師在審計時難以發(fā)現(xiàn)的其中的貓膩。

二、萬福生科審計失敗原因分析

（一）從農(nóng)業(yè)行業(yè)特征的角度

1、農(nóng)業(yè)上市公司存貨監(jiān)盤困難。一般生產(chǎn)制造類企業(yè)的存貨容易堆放，一般都是存放在生產(chǎn)車間或者倉庫中，也因存放的空間比較小，易于盤點，而且不易受環(huán)境的影響，所以價值比較固定，很少會發(fā)生不可抗力因素如地震導(dǎo)致的倉庫倒塌造成損失的情況。農(nóng)業(yè)上市從事存貨以生物資產(chǎn)為主，此類資產(chǎn)具有生長性和繁衍性，存放空間不僅包括陸地還有海洋，盤點困難，抽盤結(jié)果差異性大。

2、以自然環(huán)境為借口。農(nóng)業(yè)類企業(yè)往往是看天吃飯，天氣適合農(nóng)作物生長，收成就會好，企業(yè)就會有更多的原材料來加工產(chǎn)品;反之，如果天氣不適合生物資產(chǎn)的生長，則會歉收，對于以前年度虛增存貨來粉飾報表的農(nóng)業(yè)上市公司來說，這就是對存貨計提跌價準備的天賜良機。萬福生科利用此方式來分別掩飾原材料供應(yīng)無法穩(wěn)定和虛增存貨的事實。

3、產(chǎn)品交易終端分散。農(nóng)業(yè)企業(yè)的原材料來源大部分是來自于農(nóng)民個體或者一些農(nóng)民合作組織，又或者是提供幼崽和飼料讓農(nóng)民養(yǎng)，最后收購農(nóng)民手中的成品，交易對象非常廣散，注冊會計師難以對交易的存在與否下定論;從交易方式的角度上說，大量的現(xiàn)金交易使得坐支的出現(xiàn)和難以復(fù)核的風(fēng)險越來越大，為農(nóng)業(yè)企業(yè)粉飾報表而虛構(gòu)客戶提供了有利環(huán)境，導(dǎo)致審計質(zhì)量不佳。

（二）從會計事務(wù)所和注冊會計師的角度

1、輕視存貨的監(jiān)盤。存貨的監(jiān)盤程序在整個審計過程中不可或缺，一旦存貨監(jiān)盤結(jié)果失真，就很可能會令審計結(jié)果偏移。尤其是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨而言，其價值隨著時間、環(huán)境的變化增長或降低，而且農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨可能在深山、大海中，注冊會計師難以盤點，若是想要監(jiān)盤出最接近的數(shù)值，那么存貨監(jiān)盤的成本就會大幅度的上升。

2、不注重審計的質(zhì)量。在審計中，審計師們一般都會在資料室里面進行審查。注冊會計師因為考慮到節(jié)省成本和時間的緣故不做分析性復(fù)核，只關(guān)注被審計單位的報表，很少會對同行業(yè)同期的各個財務(wù)指標進行對比，結(jié)果就無法發(fā)現(xiàn)其實不合理的地方。比如，萬福生科在2008～2010年淀粉糖平均毛利率達到了28%，而其他同類企業(yè)的毛利率卻只有10%。在全面不如競爭對手的情況下，毛利率卻是人家的3倍。中磊會計事務(wù)所如果能夠橫向比較其他企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

（三）從社會的角度

1、財務(wù)造假的處罰力度低。我國相關(guān)的法律法規(guī)對于農(nóng)業(yè)上市公司和提供審計方的事務(wù)所合謀進行財務(wù)審計舞弊的處罰多是行政處罰，如警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等，對于財務(wù)報表造假的上市公司一般是讓其在規(guī)定的時間內(nèi)改正，并不會直接終止上市。中國證監(jiān)會最初只對萬福生科罰款30萬元，主要犯案人員也是最高處罰了30萬元，最終法院判決主要涉案人員龔永福、覃學(xué)軍分別處以三年半和兩年四個月的監(jiān)禁，對中磊事務(wù)所的處罰也是未落到實處。

2、監(jiān)管不到位。農(nóng)業(yè)上市公司因為其行業(yè)特殊性股份結(jié)構(gòu)都是一股獨大的局面，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會毫無作用，根本起不到內(nèi)部監(jiān)管應(yīng)有的作用。事實上在已經(jīng)被社會熟知的多件審計失敗案例中，絕大多數(shù)都由媒體曝光和企業(yè)因經(jīng)營困難不得不自曝，很少由監(jiān)管機構(gòu)或自律組織查出來。

三、農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗防范措施

（一）從政府的角度

1、加大對農(nóng)業(yè)上市公司審計失敗責(zé)任者的懲罰力度。政府應(yīng)該吸取上市公司造假的教訓(xùn)，針對農(nóng)業(yè)上市公司區(qū)別于別類企業(yè)財務(wù)舞弊的不同點，結(jié)合造假的動因和手段，制定專門適用于農(nóng)業(yè)上市公司的法律法規(guī)。證監(jiān)會要加大對參與財務(wù)舞弊上市公司和提供違規(guī)審計的會計事務(wù)所以及對簽字注冊會計師的處罰。不僅要完善對于財務(wù)舞弊上市公司的退市政策，還要加大對事務(wù)所連帶責(zé)任的處罰?？梢栽谡\信檔案中記錄違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師，加強對事務(wù)所內(nèi)部的相互監(jiān)督與約束，提高整個審計行業(yè)的合法合規(guī)的環(huán)境和意識。

2、整合監(jiān)管資源，并加強監(jiān)管力度。關(guān)于政府因多頭監(jiān)管而形成監(jiān)管漏洞，可成立一個專門監(jiān)管審計的執(zhí)行機構(gòu)，將原來各個部門分散的監(jiān)督職能進行統(tǒng)一管理，避免監(jiān)管漏洞，做到監(jiān)管效率的最大化。若無法成立專門機構(gòu)，財政部要做到牽頭作用，將證監(jiān)會、審計署與自身的監(jiān)管范圍協(xié)調(diào)一致，做到及時有效的溝通和合作，才能更有效的監(jiān)管。整合農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管體系和外部監(jiān)管的效率性能有效降低農(nóng)業(yè)上市公司審計失敗的概率。

（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師角度

1、加強存貨和生物資產(chǎn)的監(jiān)盤程序。事務(wù)所在接下審計工作之初，就要先行了解被審計單位的行業(yè)特征，同時要對企業(yè)過去幾年存貨和應(yīng)收賬款的情況做到心中有數(shù)，要先關(guān)注企業(yè)以前年度存貨的情況、以前年度同行業(yè)企業(yè)的存貨情況以及當前同行業(yè)企業(yè)存貨的情況，包括存貨占比、周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)、毛利率等;同時，主要關(guān)注企業(yè)高價值的存貨和價值大量變動的存貨，必要時可進行替代程序，比如購銷合同、調(diào)查其上下游企業(yè)的情況。

2、打造注冊會計師的行業(yè)專長。一般而言，一個常規(guī)的事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)包含各行各業(yè)，而且具體業(yè)務(wù)分門別類，差別很大。注冊會計師無法精通所有企業(yè)的各種業(yè)務(wù)，在沒有完全透徹認識到被審計單位的業(yè)務(wù)特點，那么就未必能懂得公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就會令審計風(fēng)險大幅上揚。當遇上不熟悉行業(yè)的審計工作時，可以聘請相關(guān)權(quán)威專家和機構(gòu)來彌補行業(yè)相關(guān)知識的空白。有專家的加入不僅分擔了審計人員最困難的工作，提高了整個審計過程的效率，還能幫助審計師實施充分必要的風(fēng)險評估程序。

主要參考文獻：

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