運用大數(shù)據(jù)技術完善自然人征管

栗妲

[摘 要] 新個人所得稅法的實施一方面改革稅制，另一方面對稅務機關對自然人的征管體制與能力提出了更高要求。隨著大數(shù)據(jù)技術的興起與廣泛應用，面對自然人的征管，其稅收管理現(xiàn)代化水平的提高更離不開大數(shù)據(jù)技術的支撐。充分發(fā)揮數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)分析，將為提高自然人征管的效率發(fā)揮重大作用。通過總結國際先進經(jīng)驗做法，對個人所得稅大數(shù)據(jù)應用自然人征管應用場景進行梳理，進而提出轉變自然人稅收管理思維方式，完善法律法規(guī)，進一步共享數(shù)據(jù)，優(yōu)化部門設置，讓大數(shù)據(jù)技術助力自然人征收管理，完成稅務機關從“數(shù)據(jù)搜集”向“數(shù)據(jù)分析與應用”的轉變。

[關鍵詞] 自然人;征管;大數(shù)據(jù)

[中圖分類號] F279[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）02-0142-04

一、引言

新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》自2019年1月1日起與新個稅法同步實施，我國建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，并相應健全了個人所得稅征管制度。新個稅法的實施，一方面改革稅制，另一方面，也對稅務機關對自然人的征管體制與能力提出了更高的要求。自然人征管體制和能力水平的高低不僅決定了本次個人所得稅稅制改革的成敗，間接決定了中國未來稅制改革的方向。面對大量自然人，過去的征管制度已經(jīng)無法適應目前及未來的自然人稅收制度。在當前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，隨著大數(shù)據(jù)技術的興起與廣泛應用，稅務機關也在不斷革新方法，向信息管稅、數(shù)據(jù)管稅方向轉變，我國已經(jīng)積累了運用大數(shù)據(jù)對企業(yè)稅務管理的多年經(jīng)驗。面對自然人的征管，其稅收管理現(xiàn)代化水平的提高更是離不開大數(shù)據(jù)技術的支撐。

國際數(shù)據(jù)公司（IDC）提出了大數(shù)據(jù)的四大特征，即海量數(shù)據(jù)規(guī)模、動態(tài)的數(shù)據(jù)體系、多種數(shù)據(jù)類型、巨大的數(shù)據(jù)價值。自然人征管大數(shù)據(jù)包括個人所得稅申報表的納稅數(shù)據(jù)，與收入有關的數(shù)據(jù)、及納稅人的納稅識別號相關聯(lián)的金融機構、工商信息、投資、社保、戶籍信息、房產(chǎn)等財產(chǎn)登記信息、民政、醫(yī)療、教育等信息。因此個人所得稅征收管理背后的大數(shù)據(jù)范圍之廣、價值高、收集及共享難度大，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)分析，將會為提高自然人征管的效率發(fā)揮重大作用。

大數(shù)據(jù)具有實時性，有利于進行數(shù)據(jù)實時加工，稅務機關實時反饋，及時回應納稅人的需求，進而提高效率。大數(shù)據(jù)具有透明性，解決稅務征管部門與納稅人之間的信息不對稱，提高效率，避免重復提供數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)具有高價值，有利于稅收征管部門利用海量數(shù)據(jù)挖掘提取數(shù)據(jù)背后的價值，為納稅管理創(chuàng)造新的服務與價值，有助于提取有用信息，對典型或異常情況進行甄別，有助于打擊稅收欺詐，防止稅款流失。大數(shù)據(jù)具有規(guī)模性、全樣本，個人所得稅大數(shù)據(jù)技術應用使得利用全樣本數(shù)據(jù)對個人所得稅法進行趨勢分析和政策效應分析，為后續(xù)的政策改革提供依據(jù)。

二、文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)時代稅務管理

隨著金稅工程三期的建立，我國稅收信息化建設不斷完善，稅收征管模式發(fā)生日新月異的變化，稅收治理隨著大數(shù)據(jù)理念逐步形成創(chuàng)新的格局。柳光強、周易思弘[1]提出在未來，稅務部門應關注大數(shù)據(jù)技術在稅收征管、稅收信用評級、稅收風險預警和稅收咨詢服務等領域的應用情況，形成矩陣式的稅收治理結構。張云華、商永亮[2]提出在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，要有對納稅人參與度高度重視的管理思維，稅務機關與納稅人之間應建立緊密聯(lián)系，直接面對納稅人，進而改進工作，提高納稅人的遵從度。大數(shù)據(jù)管理是我國稅收管理實現(xiàn)從“以票控稅”向“信息管稅”轉變的必然選擇。目前，從技術的角度分析，魯鈺鋒、馬濤、部瑞志[3]提出生命周期動態(tài)模擬技術在稅收領域的應用，可以實現(xiàn)納稅信用動態(tài)評分。在此基礎上，可以構建面向風險管控和決策管理的納稅人動態(tài)畫像，涵蓋宏觀分析、行業(yè)趨勢、外部環(huán)境等多個業(yè)務場景，也可以進行納稅人分級分類管理。但是，在面對海量、多樣、訪問量大、時效性強的涉稅數(shù)據(jù)時，傳統(tǒng)大數(shù)據(jù)平臺諸對爆炸式增長的存儲文件難以有效管理，并且非結構化數(shù)據(jù)在存儲方式上提出了更好的要求。

（二）個人所得稅征管信息化

隨著自然人征收管理系統(tǒng)的上線，象征著我國自然人稅收服務與管理新模式的開啟，同時也是稅務行業(yè)第一個以云計算為基礎的全國大集中式生產(chǎn)交易系統(tǒng)。目前自然人征收管理系統(tǒng)可以實現(xiàn)個人信息的修改維護，查詢及申報等模塊的處理。稅務專家們提出要建立統(tǒng)一、互通互聯(lián)的自然人大數(shù)據(jù)征管平臺。借助自然人征管平臺，可以完成納稅登記、數(shù)據(jù)信息分析和加工、實時對接納稅申報接口、實現(xiàn)自然人特征的辨識、開展交叉比對的納稅評估和稅務稽查，充分挖掘自然人的收入信息[4]。蔣震、商永亮[5]提出須適應社會經(jīng)濟運行格局的最新變化，改變數(shù)據(jù)信息規(guī)則，從各部門“分工協(xié)作”下分散的數(shù)據(jù)信息格局加快轉向“系統(tǒng)集成”。構建代扣代繳信息、自行申報信息與第三方信息之間相互對比的邏輯關系。推動稅收信用體系全面融入社會信用制度。運用新技術，按照科學化、精準化的理念配置征管力量，針對自然人的風險特征，引導征管資源的精準投送。

三、大數(shù)據(jù)技術完善自然人征管的國際經(jīng)驗借鑒

（一）權威的法律體系保障數(shù)據(jù)共享

美國政府部門為了使大數(shù)據(jù)應用合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》也詳細規(guī)定了第三方信息報告的責任人、報送方式、報送條件以及未依法報告所要承擔的法律責任。英國、瑞典等國相繼將大數(shù)據(jù)技術投入土地財產(chǎn)登記、房產(chǎn)登記等領域。所有接受調(diào)查的國家都有大量的第三方報告系統(tǒng)，涵蓋主要收入類型（即工資，養(yǎng)老金，政府福利，利息和股息），重要扣除項目（如住房抵押貸款利息，工會訂購，兒童保育，養(yǎng)老金），以及與確定納稅義務相關的其他信息（例如，購買和出售資產(chǎn)以計算資本收益），而且要求第三方信息要以通用報告標準獲得，若相關機構沒有按時按規(guī)定申報信息，稅務局將采取警告、處罰等方式。通過完善的法律體系細化數(shù)據(jù)共享的方法，標準，可以起到震懾作用，并能提高納稅人遵從度。

（二）納稅評估與后臺比對促進納稅遵從

美國近年來致力于如何簡化申報，促進納稅人遵從。IRS建立了納稅評估制度，其基礎是技術推動實現(xiàn)預填申報表，根據(jù)第三方信息報告形成納稅人申報表，納稅人只需花費幾分鐘的時間予以確認，在數(shù)字化簽名后提交即可。在預填申報表之前，稅務機關會在系統(tǒng)中設置大量校驗規(guī)則對獲取的數(shù)據(jù)質量和完整度進行檢查，根據(jù)質量的不同決定是否直接填寫到申報表中，具有參考意義的數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)指引可以讓納稅人自行確認，這樣大大提高了申報表的預填準確度。稅務機關對提交的申報表進行風險評估及第三方信息比對，通過系統(tǒng)和人工相結合的方式，如評估發(fā)現(xiàn)問題進行標記，生成通知書推送給納稅人，納稅人也可對評估結果進行申訴。

（三）大數(shù)據(jù)技術提升自然人納稅服務

澳大利亞正在研究“大數(shù)據(jù)”的各種場景應用，面對大量自然人各種各樣的涉稅需求，稅務局將利用新技術創(chuàng)新形式提供納稅服務。通過大數(shù)據(jù)等形式對納稅人需求進行分析，及時推送最新稅收政策解讀，與納稅人互動，提高納稅人對稅收制度的信心。增加納稅人自助服務渠道，納稅人通過網(wǎng)站或者APP等渠道可以登錄賬戶，看到自己的所有收入信息和不動產(chǎn)與動產(chǎn)登記信息，過去申報記錄等，做到信息公開透明，使稅法更具確定性。韓國最近引入現(xiàn)金收訖系統(tǒng)，工資收入者的稅收抵扣數(shù)據(jù)服務，及稅務AI秘書等。在新加波，稅務管理部門創(chuàng)建了以用戶為中心的客戶體驗和流程設計，比如語音機器人，個稅數(shù)據(jù)可視圖，費用軌跡移動app。

（四）數(shù)據(jù)挖掘與分析自然人涉稅風險

荷蘭利用大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工具，進行更有針對性的審計和實時審計，通過篩查確定遵從與不遵從的群體，以最小的成本，獲得可持續(xù)的稅收收入，提高納稅人主動遵從度，減輕稅務部門工作量。荷蘭風險篩查是通過設立模型從而確定遵從與不遵從的群體，而不是具體個人。一般稅務部門會先對高凈值人群開展篩查，再視需要擴大到其他群體。對涉及的納稅人數(shù)量和稅額進行評估和連續(xù)性分析，實現(xiàn)閉環(huán)式管理，提高下一次篩查的針對性和效率。數(shù)據(jù)分析中預測性建模被應用于欠稅的征收，可以準確的針對欠稅者，在合適的時間進行提前干預，有助于防止欠稅的發(fā)生，稅務管理部門已經(jīng)具備了更多的能力，葡萄牙開發(fā)了自動執(zhí)行程序，電子確認欠稅，自動觸發(fā)，發(fā)出通知，開始執(zhí)行程序。利用高級分析手段，評估或者預測稅收政策對宏觀經(jīng)濟的影響。新加坡正在使用先進的分析方法來探索和確定對政策變化的影響和反應，積極研究為什么納稅申報表無法提交的原因。

（五）科學的機構設置與合理的人力資源安排

美國，澳大利亞及荷蘭都按照服務對象進行劃分，成立個人所得稅司，并下設大區(qū)局，由大區(qū)局分設地區(qū)分局負責稅收征管及相關納稅服務。在地方區(qū)局并配備技術支持部門，征管機構設置呈現(xiàn)組織結構扁平化和越來越專業(yè)化。地區(qū)分局直接可以向納稅人提供納稅申報及稅款繳納相關的一系列服務，比如：賬戶信息查詢、納稅信息調(diào)整、納稅人援助申請、基本稅收法律解釋、程序查詢及服務、稅收問題解答、多語種服務及其他服務等。同時以納稅人為中心，以申報流程為業(yè)務流程，設置了溝通輔導部門、納稅人財務服務部門和納稅遵從部門，以納稅人為中心的同時也根據(jù)大數(shù)據(jù)的應用場景輔佐部門工作的開展。

美國、英國等國在自然人稅務登記、納稅申報、第三方信息對比及稅務審計等方面都依靠完備的大數(shù)據(jù)所支撐的系統(tǒng)進行控制和計算，而更多的人力從事事后管理，根據(jù)系統(tǒng)所提示的風險進行人工分析與應對。

四、大數(shù)據(jù)技術應用于自然人征管場景

（一）以自然人納稅識別號為基礎進行信息歸集

目前，稅務機關通過自然人辦稅平臺及企業(yè)端自然人征收管理系統(tǒng)收集與完善通訊信息、銀行賬號，為后期的聯(lián)系納稅人和數(shù)據(jù)關聯(lián)打好基礎。以納稅人識別號為支點串聯(lián)起納稅人的所有收入信息、社保、醫(yī)療、教育、工商、房產(chǎn)交易與登記等信息，稅務機關輸入納稅人識別號，利用類似金稅三期一戶式查詢功能，查詢該自然人稅款申報信息、稅款入庫信息、收入與任職受雇關系情況等，為后期分析提供有利數(shù)據(jù)。目前政府各部門信息孤島，若短時間實現(xiàn)全部納稅人的信息歸集，從技術角度也有很大難度，可以先從高收入群體開始，將其個人收入信息、財產(chǎn)信息、交易行為列入監(jiān)管，并按行業(yè)特征、從業(yè)類型進行分類。另一方面，針對高收入群體的自然人，可以結合大企業(yè)財務數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)抓取的上市公司年報、媒體新聞等關鍵信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全覆蓋。

（二）實現(xiàn)預填單的納稅評估與第三方信息比對

越來越完備的第三方信息和代扣代繳制度作為前提，通過對海量的個人所得稅大數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)數(shù)據(jù)篩選質量及校驗規(guī)則，自行生成納稅申報表，使之盡量準確且完整，無須反復納稅人修改和稅務機關的確認，最終生成申報表發(fā)送給納稅人確認，納稅人對存在異議的地方進行修改，經(jīng)過稅務局確認再次申報。稅務機關轉變角色，由數(shù)據(jù)搜集向數(shù)據(jù)管理與處理轉變，通過大數(shù)據(jù)的分析實現(xiàn)較為完整且準確的納稅評估，既減少了納稅人的申報成本，也提高了征管的效率，通過輔助納稅人的方式，提高納稅人遵從度。

（三）通過稅務審計開展自然人納稅人風險管理

自然人在提交年終匯算申報后，稅務機關可以開展稅務審計，與第三方信息比對：是否全部收入進行申報，例如股權激勵的兌現(xiàn)，過去“人盯戶”管理模式無法識別是否申報個人所得稅的風險，通過企業(yè)提供的第三方信息，可以深入分析，全樣本的數(shù)據(jù)使得發(fā)現(xiàn)個別異常更加容易。另一方面，也可以將不遵從群體進行畫像，對納稅人涉稅遵從情況建模的方式進行，如登記是否完整況準確，是否按期申報繳款情況，違法記錄及接受處罰情況，在其他外部部門傳遞的違法違規(guī)信息也可以綜合參考，最終形成該納稅人的分值。從風險等級分為低風險與高風險：例如由于納稅人失誤填錯等誤享受或多享受了稅收優(yōu)惠，可以進行電話提醒和消息推送，通過納稅輔導進行申報錯誤更正。而對于高收入群體，收入類型多，容易發(fā)生過度稅務籌劃而少繳稅等稅收風險，稅務機關可以對其資本交易和財產(chǎn)交易等進行全流程的追蹤分析，從而發(fā)現(xiàn)交易的價格是否合理公允，進而審核是否少繳個人所得稅。另外，平臺經(jīng)濟等互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員由于其收入的隱蔽性，容易存在不繳納稅收的風險，可以聯(lián)合平臺與金融機構共同提供收入信息，業(yè)務信息，并根據(jù)其從業(yè)的時間，財產(chǎn)情況等判斷適用稅目與測算稅款規(guī)模。

（四）滿足自然人納稅人的個性化需求與納稅服務

個人所得稅征管的難點是自然人的納稅服務需求更加個性化，基層人員對政策解釋把握不清，執(zhí)行口徑不統(tǒng)一。通過建立稅法政策庫，收集大量自然人的搜索痕跡及常見問題，并給予準確回復，納稅人進行關鍵詞讀取定位進行有針對性的解答，研發(fā)AI虛擬稅官，有助于為當事人提供浸入式體驗，增加服務的親和力和真實感。利用知識圖譜技術，為納稅人提供針對性的服務。

五、對策建議

（一）轉變自然人稅收管理思維方式

應用大數(shù)據(jù)技術的稅收管理思維是引擎。新稅制改革，稅務機關將面臨大量自然人，傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無法適應新稅制與新時代，面對海量數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)技術引用，通過數(shù)據(jù)進行清洗，儲存，分析與應用，將為后期各種場景運用打好基礎，運用大數(shù)據(jù)思維對納稅人群體進行分級分類與行為分析，使基層稅務人員從繁雜工作中摸清頭緒，借助云計算等技術對自然人行為分析，提前干預，這樣才能通過宏觀層面進行管理。另一方面，自然人的征管要解決自然人的個性化問題，大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用會減少矛盾，增進信任，透明度，減少不對稱性。

（二）強化人力資源管理，科學設置部門

科學的部門設置與人力資源安排是關鍵。大數(shù)據(jù)技術的應用將推動稅收治理的組織機構逐漸向扁平化與集約化的方向發(fā)展，管理層對大數(shù)據(jù)資源分析后做出科學決策，將信息快速傳至下一層級進行相應處理，這將大大縮短零碎的信息處理時間，減少煩瑣的程序。一是積極推動基層稅務機關的組織再造與職能重組，將其打造成專職稅收服務與管理的實體機構，需要集中力量配備專業(yè)化人員來面對大量自然人。建立扁平化的專業(yè)組織，提供賬戶信息查詢及登記、納稅申報、納稅服務、稅收法律解釋解釋、流程查詢及服務、稅收問題解答、風險管理、爭議訴訟與調(diào)解等其他服務等。二是在地方區(qū)局并配備技術支持部門，建立專業(yè)的稅收工作團隊，實現(xiàn)基層稅務機關的機構重組與業(yè)務協(xié)同，提高稅收征管人員能力，在數(shù)據(jù)分析、先進的技術系統(tǒng)方面，成立專家核心團隊，由專業(yè)化團隊提供多元化的服務，應對越來越復雜的事項。

（三）法律保障個人所得稅征管信息化

法律保障是應用大數(shù)據(jù)征管的前提。應該從國家治理的高度去完善相關法律，進一步明確涉稅數(shù)據(jù)安全管理標準、具體實施辦法以及相應的懲戒措施，有效落實信息共享制度。應該樹立“稅法至上”的理念，多方參與，通過對自然人的征管制度建設推動我國政府現(xiàn)代化治理能力的提升。同時對稅務機關的數(shù)據(jù)控制以及數(shù)據(jù)使用行為加強規(guī)范，增加網(wǎng)絡安全管理等內(nèi)容，

在修訂自然人稅收征管法時，對自然人信息采集、扣繳義務人和自然人法律責任和權利義務、自然人稅收征管措施等問題應予以明確。同時，應注重法條的可操作性，并使得業(yè)務流程與大數(shù)據(jù)操作平臺的操作流程的設計要符合法規(guī)的同時也要便利納稅人，簡化申報流程。

（四）數(shù)據(jù)共享實現(xiàn)社會公治

數(shù)據(jù)共享是基礎。第一，完善涉稅信息共享機制和部門配合機制，加強各部門信息共享效率。自然人征管改革不僅僅是稅務部門一方的事情，而個人所得稅的征管中，建立科學的合作機制，使得共享各方能共同受益，節(jié)約成本，提高效率，讓相關主體有足夠動力去揭示與之相關自然人的收入信息。第二，切實增強各部門提供數(shù)據(jù)的準確性和全面性，做到高質量的信息共享。強化稅收征管數(shù)據(jù)質量，只有價值密度高、噪音少的數(shù)據(jù)，才能夠形成豐富的用戶畫像，自身業(yè)務場景能夠獲取有價值數(shù)據(jù)。現(xiàn)階段，推進跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務的政務信息系統(tǒng)整合、互聯(lián)、協(xié)同和數(shù)據(jù)共享。另一方面，在稅收大數(shù)據(jù)時代，集約化的云建設是首選方案。

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[責任編輯：趙磊]