薛 倩/文

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)，在企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中愈來愈受到人們的重視。在研究環(huán)境的過程中，我們首先需要明確其概念以及相關(guān)概念，環(huán)境會(huì)計(jì)，以會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的同時(shí)，采用特有計(jì)量手段，使企業(yè)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)象可以更好地顯現(xiàn)出來并加以控制。其相關(guān)概念有環(huán)境會(huì)計(jì)信息與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)的信息，所披露信息按內(nèi)容可分為財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，形式上可分為定性與定量信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，是指企業(yè)通過一定方式展示會(huì)計(jì)信息，從而便于利益相關(guān)者的了解。

二、醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）樣本選取

截至2019年9月，在深交所與上交所上市的醫(yī)藥制造企業(yè)共有219家，本文將219家企業(yè)作為本文的研究樣本，對(duì)219家藥企的招股說明書、2015—2018年的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告仔細(xì)研究，推斷出目前醫(yī)藥制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和比例

由表1可以得出以下結(jié)論，選取的樣本公司從2015年到2018年中，181家企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在報(bào)表附注中，每年都是百分之百披露，其次是年度報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告披露企業(yè)數(shù)量和比例逐年上升。招股說明書從2016年至2018年披露的公司數(shù)量和比列達(dá)到了百分之百。但是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告證書從2015年至2018年幾乎沒有企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行信息披露。

表1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和比例

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

本文在研究219家樣本公司2015—2018年的年報(bào)之后，對(duì)年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容做了分類匯總，同時(shí)統(tǒng)計(jì)披露內(nèi)容分布比例（見表2）。

表2 年報(bào)披露內(nèi)容在各企業(yè)的分布情況

由表2可以得出，80%以上的醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)在環(huán)保投資與環(huán)保費(fèi)用方面披露比例較高，其次是三廢收入與稅收減免與環(huán)保技術(shù)研發(fā)，披露比例大概在40%左右。以上披露的研發(fā)投資費(fèi)用等都是對(duì)企業(yè)有積極影響作用，表明了企業(yè)在環(huán)保事業(yè)做出的努力。此外，披露與環(huán)境相關(guān)的負(fù)面信息幾乎是不存在的，例如因?yàn)槲廴疚锱欧懦瑯?biāo)企業(yè)所造成的損失并沒有披露出來，會(huì)給財(cái)報(bào)使用者造成一定的局限，影響決策。

三、醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

由以上關(guān)于醫(yī)藥公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的情況研究分析，能夠發(fā)現(xiàn)其在披露過程中依舊存在下面幾個(gè)方面的不足：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

由于當(dāng)前國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式、內(nèi)容等都未給出確切的要求，缺少統(tǒng)一的披露規(guī)范及要求，從而造成很多的醫(yī)藥公司都是按照本公司的實(shí)際情況有刪減性地披露某些相關(guān)的信息，并且都沒有一致的披露標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)公司披露的信息都非常的凌亂，參考的價(jià)值非常小。由表1能夠清楚地看出，所調(diào)查的219個(gè)醫(yī)藥公司所采用的披露形式都是不盡相同的，并且同一家企業(yè)在不同的時(shí)間段內(nèi)所采取的披露方式也存在很大的不同，而且所有的公司都沒有選擇獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告證書。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面

由于國內(nèi)現(xiàn)在還沒有對(duì)制藥公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作給出非常確切的規(guī)范，并未強(qiáng)制性要求公司一定要向外界披露某些會(huì)計(jì)信息，如此就會(huì)造成國內(nèi)相關(guān)公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過程中存在不全面，甚至非常片面的現(xiàn)狀，往往是按照公司管理人員的要求來執(zhí)行的。通過表2得出，公司在每年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都非常的集中，通常主要集中在技術(shù)開發(fā)、環(huán)保投入及資金、三廢所得以及稅收減少等項(xiàng)目中，很多公司通常會(huì)對(duì)其中的一項(xiàng)或者幾個(gè)進(jìn)行披露，存在很大的局限性，從而造成披露非常的片面。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容實(shí)用性較差

公司所披露的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息通常都是有利的一面，通常給出的都是其在環(huán)保問題所做的成就和努力，例如使用了什么樣的手段獲得了什么樣的積極成效，環(huán)保方面的投入，得到了國家什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些負(fù)面、消極的信息一概不講，假設(shè)公司在經(jīng)營中因?yàn)榄h(huán)境因素獲得了國家機(jī)構(gòu)的處罰，他們就會(huì)略過不談，或者少談，造成外部信息使用人員沒有辦法有效真實(shí)地掌握公司所做的環(huán)保活動(dòng)給經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成了什么干擾，披露缺少有用性。

四、醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施

（一）健全相應(yīng)的法律法規(guī)，加大政府的監(jiān)管力

借助于外國先進(jìn)的理念以及制定的一些相關(guān)法規(guī)政策，按照國內(nèi)的實(shí)際情況，制定出了適用于我國國情的會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律，為公司構(gòu)建有規(guī)可循的平臺(tái)，強(qiáng)制公司用相同的方式來客觀、全面地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有助于給公司的披露相關(guān)作業(yè)提供一定的依據(jù)和導(dǎo)向；與此同時(shí)，把上述出臺(tái)的法規(guī)融入現(xiàn)有的法律體系中，把環(huán)境會(huì)計(jì)在當(dāng)前公司內(nèi)的位置和作用更加確切的展示出來，強(qiáng)制性的規(guī)范公司一定要向外界披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

此外，國家相關(guān)部門一定要采取有效的監(jiān)管手段，保障法律規(guī)定落到實(shí)處。公司通常顧及本身的經(jīng)濟(jì)利益，在披露的過程中往往會(huì)出現(xiàn)隱瞞的情況，無法有效全面地將披露工作切實(shí)開展起來。為了避免這些問題的出現(xiàn)，國家機(jī)構(gòu)一定要起到領(lǐng)頭羊的作用，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，發(fā)揮其具有的監(jiān)督和導(dǎo)向作用，醫(yī)藥公司在這樣的高壓態(tài)勢下必定會(huì)更加關(guān)注自身所造成的環(huán)境問題，進(jìn)而提升自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平。

（二）加快環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露確切的方式及使用的依據(jù)，從而使各個(gè)公司在進(jìn)行披露的過程中做到有據(jù)可依。應(yīng)該由國家相關(guān)機(jī)構(gòu)組織相關(guān)的學(xué)者、專家吸取國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)我國實(shí)際的情況及當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，打造出滿足我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而給國內(nèi)相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行披露是提供導(dǎo)向和依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定要明確規(guī)定披露的方式，披露的內(nèi)容及范圍，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲得、核算及揭露供應(yīng)切實(shí)可行的方案。

（三）開展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立第三方審計(jì)

當(dāng)前，國內(nèi)的制藥公司年終報(bào)告、審計(jì)報(bào)告中并不會(huì)包括環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，這些未經(jīng)由第三者進(jìn)行評(píng)估的信息，其有效性沒有辦法得到證實(shí)。為了滿足信息應(yīng)用人員能夠得到切實(shí)可信的相關(guān)信息，可以要求公司聘任具有資質(zhì)且獨(dú)立的第三者，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深入的審計(jì)，與此同時(shí)，可以邀請(qǐng)環(huán)境相關(guān)的專業(yè)人士參與到相關(guān)的工作中，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，出具相關(guān)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)，為信息使用提供有效保證。

（四）提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息信息披露的主動(dòng)性

國家相關(guān)部門一定要大力宣傳保護(hù)環(huán)境的重要性，引導(dǎo)公司主動(dòng)履行自身的環(huán)境義務(wù)，提升公司的環(huán)保認(rèn)識(shí)，推動(dòng)公司像注重經(jīng)濟(jì)一樣重視環(huán)境，強(qiáng)化其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性；與此同時(shí)，國家應(yīng)該構(gòu)建相關(guān)的獎(jiǎng)懲方案，對(duì)那些未能有效落實(shí)相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生嚴(yán)重污染的公司給予從重懲罰，并要求其擔(dān)負(fù)由此產(chǎn)生的一切后果。對(duì)那些主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，切實(shí)有效開展環(huán)保工作的公司給予一定的經(jīng)濟(jì)或者政策的獎(jiǎng)勵(lì)。從而鼓勵(lì)公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性，實(shí)現(xiàn)全面真實(shí)的映射公司的情況，提升其環(huán)保水平。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科而言，其在我國還處于起始階段，環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度非常的欠缺，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言也極度缺少這方面的知識(shí)，進(jìn)而沒有辦法確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。所以每個(gè)公司一定要不定期開展相關(guān)的知識(shí)講座等，重視財(cái)務(wù)人員自身技能的培養(yǎng)，進(jìn)而使他們的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的能力得到提升，保障環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

五、結(jié)語

綜上所述，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究進(jìn)程仍處于初始發(fā)展階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚未正式建立起規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，醫(yī)藥制造業(yè)等重污染行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善工作則任重而道遠(yuǎn)。呼吁社會(huì)保護(hù)環(huán)境，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境披露的意識(shí)，與環(huán)境共存，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長久財(cái)富。