論內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用

周劍

摘要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)了我國國有企業(yè)的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，國有企業(yè)要想得到長足發(fā)展，必須重視內(nèi)部審計(jì)。對國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)屬于國有企業(yè)財(cái)會(huì)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要防線，在很大程度上決定了國有企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)屬于國有企業(yè)審計(jì)三大職能的一種，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升，確保國有企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的有序開展，是新時(shí)期新形勢下國有企業(yè)必須要深入研究的課題。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際執(zhí)行過程中還存在一些問題，所以國有企業(yè)必須要借助于科學(xué)有效的策略來落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的科學(xué)化、規(guī)范化開展，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展中的價(jià)值與作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國有企業(yè);經(jīng)營管理;重要作用

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)要想在競爭的市場環(huán)境中獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須不斷加強(qiáng)自身的管理。在國有企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)尤為重要，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能有效促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中占有舉足輕重的地位，許多國有企業(yè)仍面臨著各種審計(jì)問題。

1國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容

相對于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對國有企業(yè)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)和評(píng)估，其主要目的是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。本報(bào)告著重指出，通過審計(jì)評(píng)估來整合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改善風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)整國有企業(yè)程序，提高國有企業(yè)在效益經(jīng)濟(jì)方面的執(zhí)行水平，內(nèi)部審計(jì)師通過識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，審查國有企業(yè)和業(yè)務(wù)的各個(gè)組成部分，驗(yàn)證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合法性和有效性，并通過下列方法來解決和預(yù)防內(nèi)部控制缺陷：審查的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理是否符合國有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以及會(huì)計(jì)處理與經(jīng)濟(jì)交易的統(tǒng)一。根據(jù)復(fù)核結(jié)果，提出相應(yīng)的修改意見，如明確發(fā)票的適用范圍、規(guī)范財(cái)務(wù)核算等，由此可見國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

2新時(shí)期國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義

2.1開展好內(nèi)部審計(jì)工作可以有效防止國有企業(yè)資產(chǎn)的流失

近年來國有企業(yè)開始更加強(qiáng)調(diào)解決財(cái)務(wù)資源的流失問題，對如何有效防范資產(chǎn)流失進(jìn)行了全面深入的研究和探討，同時(shí)制定了一系列措施來予以應(yīng)對，在很大程度上降低了國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失。在這一背景下，借助于提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管防控，結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的困境給出有針對性的解決對策，確保國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的有序開展，避免國有企業(yè)資產(chǎn)的損失和流失。

2.2開展好內(nèi)部審計(jì)工作能夠防止國有企業(yè)出現(xiàn)不法經(jīng)營的問題

一般來說，內(nèi)部審計(jì)可以對國有企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的具體情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)展開全面的監(jiān)管。另外對于發(fā)展規(guī)模相對較大的國有企業(yè)來說，也可以真正依托于內(nèi)部審計(jì)職能來對國有企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)予以規(guī)范和監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)通常包括了整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)審計(jì)、財(cái)會(huì)審計(jì)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理監(jiān)督審計(jì)，借助于對內(nèi)部審計(jì)工作職能的進(jìn)一步細(xì)化，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用，對內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容和范圍予以完善和調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營管理的全面監(jiān)管，防止出現(xiàn)不法經(jīng)營的現(xiàn)象。

2.3可有效提升國有企業(yè)內(nèi)控管理

針對國有企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部職能，通過國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督評(píng)價(jià)，保證各業(yè)務(wù)及職能部門嚴(yán)格根據(jù)國家法律法規(guī)和國有企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度執(zhí)行，查找國有企業(yè)管理和財(cái)務(wù)經(jīng)營的管理漏洞，檢查和規(guī)范國有企業(yè)行為，有效制約國有企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)的情況出現(xiàn)，提升國有企業(yè)內(nèi)部管理能力。

3國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制普遍存在的問題

3.1機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性不足

在當(dāng)前的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，問題表現(xiàn)較為突出的即是審計(jì)獨(dú)立性不足，這會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證與控制。審計(jì)質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)的核心要素，保持其獨(dú)立性是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)條件，確保審計(jì)的獨(dú)立性是質(zhì)量控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在部分國有企業(yè)中，審計(jì)人員及其機(jī)構(gòu)的設(shè)立都存在一定程度的不合理現(xiàn)象，往往是審計(jì)人員與其他部門或領(lǐng)導(dǎo)存在一定程度的利益牽扯，這嚴(yán)重妨礙了審計(jì)工作的開展，造成了獨(dú)立性與合理性的不足。對于國有企業(yè)來說，因其自身具備獨(dú)特的管理模式與經(jīng)營特點(diǎn)，針對于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不足的問題，往往是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)制度不能結(jié)合國有企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)的完善與制定，不能以規(guī)范的制度來控制內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立唯有在保持其獨(dú)立性基礎(chǔ)上才能避免與其他各部門或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生利益的交集，并作出公正的評(píng)判。國有企業(yè)中應(yīng)強(qiáng)化針對于此方面的管理措施，以確保內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)人員的獨(dú)立性。

3.2國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息安全性差

雖然一些國有企業(yè)意識(shí)到了“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，并有意愿應(yīng)用現(xiàn)代的信息技術(shù)提升國有企業(yè)管理效率，對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合、分析，但由于擔(dān)心信息網(wǎng)絡(luò)的安全性和不確定性以及國有企業(yè)信息的泄露對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響，而為國有企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)綜合能力有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員不但要求有很強(qiáng)的專業(yè)技能，而且要求有管理知識(shí)和綜合能力。審計(jì)人員還應(yīng)遵守有關(guān)的規(guī)章和程序。但是，由于國有企業(yè)各方面存在差異，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求也發(fā)生了變化。然而，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)的需求日益增長，市場上人才短缺，內(nèi)部審計(jì)師的綜合技能日益下降，許多監(jiān)督機(jī)制無法發(fā)揮作用，并且缺乏對審計(jì)人員適當(dāng)?shù)膶徲?jì)系統(tǒng)培訓(xùn)，無法有效履行內(nèi)部審計(jì)職能，甚至無法獲得充分的專業(yè)培訓(xùn)，無法遵守國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，損害了國有企業(yè)的利益。另外，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)方案》的制定，審計(jì)人員職業(yè)水平低以及審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，最終影響國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.4內(nèi)部審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化能力弱

目前很多國有企業(yè)獲得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果后，并沒有將評(píng)價(jià)充分反饋給財(cái)務(wù)部門以及其他職能部門。這無形中降低了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估、反饋?zhàn)饔?，使得包括?cái)務(wù)部門在內(nèi)的各部門仍然停留在之前的狀態(tài)，以往的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制弊端等都仍然存在。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化能力弱的主要原因是：第一，內(nèi)審部門主管責(zé)任心不強(qiáng)，存在“自掃門前雪”的心理。第二，內(nèi)審結(jié)果形成后，審計(jì)部門形成相應(yīng)的評(píng)價(jià)及處理決定，但國有企業(yè)人資部門沒有充分配合，導(dǎo)致處理決定不能落地。第三，內(nèi)部審計(jì)形成的結(jié)論以及對應(yīng)問題的解決建議上達(dá)決策層之后，被束之高閣。第四，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不足。第五，無形資產(chǎn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用不足，最主要的體現(xiàn)就是不能在國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中切實(shí)地反映出國有企業(yè)擁有的商標(biāo)、專利、著作等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)模和價(jià)值，不能利用這些來為國有企業(yè)的投融資增加優(yōu)勢。

4強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議與措施

4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度與組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)

保持獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提與關(guān)鍵要素，要將內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成以明確的規(guī)章制度來進(jìn)行規(guī)范與約束。在制定國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的過程中，既要有基本制度，還需在實(shí)施細(xì)則方面作出規(guī)范與明確。在制度中不僅要明確內(nèi)部審計(jì)管理辦法，還需要將內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷所需的對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)。要結(jié)合國有企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，以適用于國有企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)對比標(biāo)準(zhǔn)來強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)工作的開展，要嚴(yán)格遵守國家規(guī)定并學(xué)習(xí)與引進(jìn)行業(yè)相關(guān)指標(biāo)，將規(guī)章制度撰寫成冊，供相關(guān)人員參照與使用。此外，在國有企業(yè)內(nèi)部需合理的進(jìn)行權(quán)職劃分，廓清其具體地位。其次，要對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)方面進(jìn)行強(qiáng)化與系統(tǒng)的培訓(xùn)，要保證其精神上是獨(dú)立的，在道德上亦是正直的，不能與其他部門或人員涉及到利益上的牽扯。另外，如果國有企業(yè)在人力、物力資源允許的狀況下，可定期的對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行輪換。

4.2有效發(fā)展遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)

“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)與傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的另一結(jié)合方式是遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。相比國有企業(yè)的本地審計(jì)，遠(yuǎn)程審計(jì)能更便捷地搜索所需審計(jì)資料，減少時(shí)間和資源的浪費(fèi)，降低了國有企業(yè)管理費(fèi)用支出。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，國有企業(yè)的信息數(shù)據(jù)量也隨之迅猛增長，在保證國有企業(yè)隱私和信息安全的情況下，應(yīng)有效提升信息的共享程度。有效的信息共享可高效收集國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息，與本國有企業(yè)形成對比分析，形成客觀準(zhǔn)確的審計(jì)分析，提升國有企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。

4.3全面提升內(nèi)部審計(jì)員工的綜合素質(zhì)

一方面，需要合理規(guī)劃國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，而具體的人員數(shù)量與國有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理工作之間存在著很大的關(guān)系，人數(shù)過多或者是過少，都會(huì)給國有企業(yè)的發(fā)展帶來不同程度的不利影響。另一方面，需要對內(nèi)審人員進(jìn)行嚴(yán)格、有效地培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容有很多。首先，思想方面的認(rèn)識(shí)最為重要，作為內(nèi)審人員，需要有堅(jiān)定的職業(yè)認(rèn)知和職業(yè)精神，而針對內(nèi)審工作的特殊性和重要性而言，內(nèi)審人員也需要有強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能夠更好地勝任此項(xiàng)工作。其次，針對其績效考核方面，建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃Э己酥笜?biāo)制度是大勢所趨，這可以增加內(nèi)審人員的工作積極性和工作主動(dòng)性。最后，內(nèi)審人員自身也需要具備終身學(xué)習(xí)的精神，由于內(nèi)審工作具有一定程度的復(fù)雜性，只有內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，并且增強(qiáng)自身的專業(yè)能力，才能更好地完成相應(yīng)的內(nèi)審工作。除此之外，國有企業(yè)的部門比較多，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作之時(shí)，需要內(nèi)審人員擁有強(qiáng)大的交流和溝通的能力，這樣才能更好地促進(jìn)其工作效率的增強(qiáng)。

4.4提高內(nèi)部審計(jì)成果利用效率

（1）提升內(nèi)部審計(jì)主管以及審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和思想道德水平，使得他們能夠認(rèn)真地展開分析、調(diào)查，并形成對應(yīng)的解決方案，以便會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠獲得具體指導(dǎo)，不斷降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）人資部門積極配合，能夠參考內(nèi)部審計(jì)提供的建議等來對財(cái)務(wù)部門的工作形成績效考核，利用制度約束性以及激勵(lì)性提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，進(jìn)而改善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。（3）通過審計(jì)會(huì)議形式不斷影響決策層，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性，支持內(nèi)部審計(jì)工作，積極聽取意見并責(zé)令實(shí)施。（4）提高國有企業(yè)無形資產(chǎn)的重視程度，能夠在對外信息傳遞上體現(xiàn)出知識(shí)產(chǎn)權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)，并將這些權(quán)利轉(zhuǎn)化為價(jià)值，用于投融資或者其他領(lǐng)域，提升國有企業(yè)競爭優(yōu)勢。另外需要提升會(huì)計(jì)部門對無形資產(chǎn)的重視程度，將其融入會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理范疇之內(nèi)，并建立具體明細(xì)，以利于內(nèi)審部門開展監(jiān)督審查工作，使得無形資產(chǎn)成為國有企業(yè)騰飛的另外一只翅膀。

4.5準(zhǔn)確選擇審計(jì)測試方法

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實(shí)性測試。測試方法選擇是否合理，直接決定內(nèi)部控制效能的發(fā)揮，通過相關(guān)測試能了解到內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，方法是否科學(xué)，過程是否規(guī)范，是否符合國有企業(yè)實(shí)際，能否達(dá)到預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。很多國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中缺少必要測試，導(dǎo)致制度與國有企業(yè)難以適配，各條款內(nèi)容上存在銜接問題，部分內(nèi)容相互矛盾，無法有效執(zhí)行，難以形成制度約束力。因此，國有企業(yè)要選擇適合的審計(jì)測試方法。具體來講，符合性測試方面，要基于國有企業(yè)實(shí)際情況，內(nèi)部控制制度流程，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，確定控制點(diǎn)，明確控制環(huán)節(jié)是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執(zhí)行，是否與國有企業(yè)適配。測試目的是檢驗(yàn)、明確相關(guān)制度執(zhí)行效果和效率，確認(rèn)是否符合國有企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。真實(shí)性測試則是為了找出重大缺陷的原因，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，確定制度實(shí)施對國有企業(yè)的影響程度。只有通過預(yù)先預(yù)測、分析，了解內(nèi)控制度可操作性，了解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才能避免紙上談兵，使內(nèi)部審計(jì)具有健全性、符合性，滿足國有企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

5結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)工作對國有企業(yè)的發(fā)展越發(fā)重要，有助于國有企業(yè)管理層認(rèn)清現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營狀況，尋找國有企業(yè)經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步提出改進(jìn)方法以解決或避免該潛在風(fēng)險(xiǎn)。而目前來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、國有企業(yè)管理層不重視等情況。因此，國有企業(yè)亦是需要從多個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)國有企業(yè)健康且快速地發(fā)展。

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（作者單位：中國電建地產(chǎn)長沙有限公司）