曾海帆

摘 要：通過對(duì)高校無形資產(chǎn)定義的辨析，對(duì)高校無形資產(chǎn)內(nèi)容的重新分類，并結(jié)合高校無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的分析，本文從加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理，理順高校無形資產(chǎn)管理體制和建立完善高校無形資產(chǎn)管理制度三個(gè)方面對(duì)新時(shí)代高校無形資產(chǎn)管理提出建議。

關(guān)鍵詞：高校;表內(nèi)無形資產(chǎn);表外無形資產(chǎn)

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)發(fā)展，無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的占比也越來越高。厘清高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容，分析高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題，建立和完善高校無形資產(chǎn)管理體制和制度，對(duì)于保護(hù)高校無形資產(chǎn)價(jià)值、加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)利用和促進(jìn)高校科研能力提升，都具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校無形資產(chǎn)的定義與內(nèi)容

1.高校無形資產(chǎn)定義

（1）無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)定義。2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》定義為“企業(yè)擁有和控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！?016年發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無形資產(chǎn)》定義為“政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！北M管上述兩個(gè)準(zhǔn)則的發(fā)布時(shí)間相隔十年，適用的會(huì)計(jì)主體不一致，但是對(duì)無形資產(chǎn)的定義都在認(rèn)可沒有實(shí)物形態(tài)這一特點(diǎn)基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性。商譽(yù)等資產(chǎn)與企業(yè)或政府會(huì)計(jì)主體整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，難以單獨(dú)可靠計(jì)量，盡管可能會(huì)給會(huì)計(jì)主體帶來相當(dāng)大的經(jīng)濟(jì)利益，由于不具有可辨認(rèn)性，都不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。所以，在會(huì)計(jì)上商譽(yù)是作為一項(xiàng)與無形資產(chǎn)并列的資產(chǎn)加以核算，而且只確認(rèn)外購商譽(yù)，不認(rèn)可自創(chuàng)商譽(yù)。

（2）無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)定義。1997年發(fā)布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》將無形資產(chǎn)定義為“不具有實(shí)體形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)”。2012年發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》將無形資產(chǎn)定義為“不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。”同樣，上述兩個(gè)財(cái)務(wù)制度與規(guī)則的發(fā)布時(shí)間間隔達(dá)15年，對(duì)無形資產(chǎn)的定義卻完全相同，強(qiáng)調(diào)不具有實(shí)物形態(tài)，只要能夠給主體提供某種權(quán)利，不論其是否具有可辨認(rèn)性，都可以界定為無形資產(chǎn)。從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的角度，能夠可靠計(jì)量并不是成其為無形資產(chǎn)必要條件。所以根據(jù)無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)定義，商譽(yù)等資產(chǎn)是屬于無形資產(chǎn)。

（3）無形資產(chǎn)定義的辨析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)，需要滿足兩個(gè)條件，一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入會(huì)計(jì)主體，二是成本能夠可靠計(jì)量。這種定義是符合會(huì)計(jì)核算需要的，因?yàn)橹挥心軌蚩煽坑?jì)量的資產(chǎn)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并最終進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)，成本或未來經(jīng)濟(jì)利益不能可靠計(jì)量的資產(chǎn)則難以加以記錄和報(bào)告。這種滿足會(huì)計(jì)核算需要的定義同時(shí)也導(dǎo)致大量能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)被排除在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外，最終編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法全面反映主體的經(jīng)濟(jì)利益，從而無法更好為高校無形資產(chǎn)的管理服務(wù)。財(cái)務(wù)規(guī)則與制度對(duì)無形資產(chǎn)定義的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)角度，不問可辨認(rèn)性，只要能夠?yàn)槭褂谜咛峁?quán)利就屬于無形資產(chǎn)。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義相比，范圍得到拓寬，涵蓋了商譽(yù)等資產(chǎn)，從管理的角度看，更有利于高校在無形資產(chǎn)管理時(shí)不僅僅局限于賬面所記錄的無形資產(chǎn)。但是，該定義通過舉例說明無形資產(chǎn)包括商譽(yù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利，只強(qiáng)調(diào)除其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利，已無法適應(yīng)新時(shí)代高校發(fā)展和資產(chǎn)管理的需要。因此，有必要對(duì)高校無形資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行重新界定。

2.高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容

高校無形資產(chǎn)涉及面廣、形式多樣。早在1995年，上海交通大學(xué)邵傳芳副研究員就將無形資產(chǎn)分為如下幾類：智力資產(chǎn)（專利權(quán)和科學(xué)技術(shù)）;高校的知名度、信譽(yù)、招牌、風(fēng)格、社會(huì)影響等;知識(shí)信息;關(guān)系網(wǎng)絡(luò);國家給予高校的一些特殊政策待遇等五類。2012年，武漢紡織大學(xué)程彩君在上述研究的基礎(chǔ)上，將高校無形資產(chǎn)的外延進(jìn)行拓展，分為技術(shù)知識(shí)類資產(chǎn)、政府特別授權(quán)類資產(chǎn)、聲譽(yù)類資產(chǎn)、名稱標(biāo)識(shí)類資產(chǎn)和信息網(wǎng)絡(luò)類資產(chǎn)五類。這種外延的拓寬是隨著時(shí)代發(fā)展，高校管理中不斷出現(xiàn)新形式無形資產(chǎn)的結(jié)果，是對(duì)高校無形資產(chǎn)進(jìn)一步深化認(rèn)識(shí)的結(jié)果。上述對(duì)無形資產(chǎn)的分類存在一定局限：由于分類未考慮會(huì)計(jì)核算因素，所以高校財(cái)務(wù)報(bào)表中缺乏對(duì)無形資產(chǎn)完整信息的披露;由于缺少無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的提供，所以難以對(duì)加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理提供財(cái)務(wù)支撐，難以有效實(shí)施分類管理。

本文認(rèn)為可以按是否能納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，將高校無形資產(chǎn)劃分為表內(nèi)無形資產(chǎn)和表外無形資產(chǎn)，從而進(jìn)行分類管理。表內(nèi)無形資產(chǎn)就是符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無形資產(chǎn)》的定義，能夠可靠計(jì)量，從而能進(jìn)行賬務(wù)處理，最后能按照確定金額列示在高校資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)。表外無形資產(chǎn)就是能夠?yàn)楦咝．a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，但無法進(jìn)行貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)，這類無形資產(chǎn)無法進(jìn)行賬務(wù)處理，無法在高校資產(chǎn)負(fù)債表中反映，但可以在報(bào)表附注中加以說明或者單獨(dú)編制高校無形資產(chǎn)報(bào)告的方式，通過非貨幣計(jì)量等方式加以披露。這種分類能滿足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)核算的要求，通過對(duì)表內(nèi)無形資產(chǎn)攤銷的方式，為計(jì)算高?？蒲谐杀竞徒虒W(xué)成本提供會(huì)計(jì)信息，較為真實(shí)地反映表內(nèi)無形資產(chǎn)的成本。同時(shí)，將其他表外無形資產(chǎn)通過在附注中加以說明或單獨(dú)編制高校無形資產(chǎn)報(bào)告的方式加以披露，能夠保證高校無形資產(chǎn)的信息完整，尤其是將那些影響深遠(yuǎn)、面廣的表外無形資產(chǎn)持續(xù)加以披露，能夠明確高校明確無形資產(chǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)，同時(shí)全面的無形資產(chǎn)信息披露能夠?yàn)樯鐣?huì)評(píng)價(jià)高校提供一個(gè)有效窗口。

表內(nèi)無形資產(chǎn)主要包括高校取得的各種專利權(quán)，工程設(shè)計(jì)與產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙、教材、開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件等職務(wù)作品形成的著作權(quán)，高校注冊(cè)的各類商標(biāo)，高校通過各種形式取得的土地使用權(quán)，高校發(fā)明和掌握的不公開的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能等非專利技術(shù)，高校通過購買等方式取得的各種教學(xué)與管理軟件，與國內(nèi)外高校合作辦學(xué)支付的相關(guān)使用費(fèi)。

表外無形資產(chǎn)主要有：其一是校譽(yù)，就是社會(huì)對(duì)高校聲譽(yù)的總體評(píng)價(jià)，比如社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校的排名、高校所具有的行業(yè)或區(qū)域特色、高校的學(xué)生生源構(gòu)成情況等;其二是政府授權(quán)，比如高校取得建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科的“雙一流”、國家重點(diǎn)項(xiàng)目研究基地、“國家特色高職”等政府授予的資格，博（碩）士點(diǎn)數(shù)量等;其三是高校文化，比如高校的輝煌歷史、歷史名人與歷史文物，高校的?；铡⑿Ｓ?xùn)與校歌，高校的精品課程，高校的校報(bào)與雜志等;其四是高校社會(huì)關(guān)系，比如高校校友成就排名，高校在知名科研團(tuán)體中的領(lǐng)頭作用，校企合作的廣度與產(chǎn)教融合的深度等。

二、高校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1.高校無形資產(chǎn)管理缺乏戰(zhàn)略眼光

不少高校對(duì)高校無形資產(chǎn)的管理沒有與高校自身戰(zhàn)略結(jié)合起來，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理只是局限于無形資產(chǎn)管理具體任務(wù)的落實(shí)，比如上級(jí)主管部門要求進(jìn)行資產(chǎn)清查而清查，缺少對(duì)無形資產(chǎn)管理的長期規(guī)劃，不具有戰(zhàn)略管理中對(duì)長遠(yuǎn)性的要求。其二，高校對(duì)無形資產(chǎn)管理基本上就是財(cái)務(wù)部門的事，只要按照現(xiàn)有制度完成核算即可，沒有將無形資產(chǎn)使用部門或者創(chuàng)造部門結(jié)合起來進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，缺少戰(zhàn)略管理中對(duì)全局性的要求。其三，高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理更多是一種靜態(tài)的、簡單重復(fù)的管理，對(duì)于社會(huì)技術(shù)環(huán)境變化，國家對(duì)高校發(fā)展要求變化反應(yīng)較慢，缺少戰(zhàn)略管理中動(dòng)態(tài)調(diào)整的要求。其四，高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理沒有與成本控制、技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)教融合等結(jié)合起來，缺少戰(zhàn)略管理中系統(tǒng)性的要求。

2.高校無形資產(chǎn)管理體制不順

從行政主管部門來看，高校資產(chǎn)向上對(duì)應(yīng)的管理部門表面上看是明確的，但由于無形資產(chǎn)具有不可計(jì)量性導(dǎo)致了高校的很多無形資產(chǎn)并沒有向上呈報(bào)機(jī)制，這部分無形資產(chǎn)其實(shí)是游離在相關(guān)政府主管部門管理體系之外。

從高校自身層面來看，高?；径荚O(shè)有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜馁Y產(chǎn)管理崗位，但基本只管理實(shí)物性資產(chǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)的管理要么是不完整的，甚至是缺位的。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)通常是科研處的事，學(xué)校聲譽(yù)類資產(chǎn)通常由黨政辦公室管理，校友關(guān)系或校企合作關(guān)系通常由校友會(huì)或?qū)ν夂献鞑块T管理，這些部門通常將這些資產(chǎn)管理工作作為附屬任務(wù)，甚至還沒有意識(shí)到自身管理的內(nèi)容屬于無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)實(shí)際上存在多頭管理問題、各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，學(xué)校也缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃管理。

3.高校無形資產(chǎn)管理制度缺失

長期以來，高校無形資產(chǎn)管理缺少相關(guān)具體管理制度的保障，管理的隨意性比較大，出現(xiàn)的問題也比較多，比如研究成果轉(zhuǎn)化不充分、校名校標(biāo)被濫用等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

從管理過程來看，缺少無形資產(chǎn)入口管理制度，沒有從源頭上對(duì)無形資產(chǎn)取得和形成進(jìn)行規(guī)范，甚至導(dǎo)致高校形成了無形資產(chǎn)而不自知。缺少無形資產(chǎn)過程管理制度，沒有建立有效的無形資產(chǎn)日常使用、維護(hù)和退出等制度;沒有結(jié)合無形資產(chǎn)的各自特點(diǎn)，分類制定相應(yīng)的過程管理制度。缺少無形資產(chǎn)保值增值管理制度，從法律層面對(duì)自身無形資產(chǎn)進(jìn)行全面保護(hù)的制度不夠健全，優(yōu)質(zhì)科技資源的成果轉(zhuǎn)換制度還比較滯后，沒有充分發(fā)揮高校無形資產(chǎn)的社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

三、加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)管理的建議

1.加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理

（1）樹立無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略意識(shí)。首先需要高校內(nèi)部管理人員熟悉學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、樹立戰(zhàn)略管理意識(shí)、提高站位，將高校無形資產(chǎn)管理納入戰(zhàn)略管理系統(tǒng)考慮，從全局和長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行無形資產(chǎn)制度建設(shè)和日常管理。

（2）確定本校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是戰(zhàn)略管理的出發(fā)點(diǎn)，高校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)通過理順無形資產(chǎn)管理體制，建立無形資產(chǎn)管理制度，通過無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，提高學(xué)校的教學(xué)能力、科研水平和社會(huì)服務(wù)能力，增強(qiáng)學(xué)校的社會(huì)和國際影響力，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校總目標(biāo)服務(wù)。

（3）制定本校無形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理規(guī)劃。結(jié)合學(xué)校的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，采用科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃手段，從學(xué)校資源現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)規(guī)劃期的相關(guān)要素變化進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，確定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的手段、措施和方法，制定既有戰(zhàn)略高度，也有靈活度的長期短期相結(jié)合的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃方案。

（4）實(shí)施本校無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略。在無形資產(chǎn)管理相關(guān)部門和人員學(xué)習(xí)和了解戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確歸口管理部門和具體管理部門的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，按照戰(zhàn)略規(guī)劃要求的任務(wù)和時(shí)間要求，上下聯(lián)動(dòng)、全員參與，保證戰(zhàn)略規(guī)劃按照既定路線圖和時(shí)間表落地。

2.理順高校無形資產(chǎn)管理體制

從高校與行政主管部門的關(guān)系看，應(yīng)在現(xiàn)有國有資產(chǎn)管理體制基礎(chǔ)上，結(jié)合高校無形資產(chǎn)管理特點(diǎn)，將教育行政主管部門和科技主管部門納入其中，由教育行政主管部門對(duì)所屬高校的表外無形資產(chǎn)進(jìn)行集中科學(xué)管理，挖掘所屬高校表外無形資產(chǎn)價(jià)值，從宏觀層面進(jìn)行精準(zhǔn)指導(dǎo)。由科技主管部門將高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)等與國家科學(xué)技術(shù)事業(yè)發(fā)展相關(guān)的無形資產(chǎn)進(jìn)行集中歸口管理，從宏觀層面結(jié)合國家科技政策進(jìn)行細(xì)化管理和指導(dǎo)。

從高校內(nèi)部管理看，可以將無形資產(chǎn)按照表內(nèi)和表外無形資產(chǎn)進(jìn)行分類歸口管理，其中表內(nèi)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)上由國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)歸口管理，表外無形資產(chǎn)應(yīng)該設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或者指定部門進(jìn)行歸口管理。建立分管校長直接領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理部門負(fù)總責(zé)，黨政辦公室、科研部門、校友會(huì)、對(duì)外合作部門和系部等具體負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部無形資產(chǎn)管理體制。

3.建立完善高校無形資產(chǎn)管理制度

高校無形資產(chǎn)管理制度建立應(yīng)遵循分類管理原則，如前所述，高校無形資產(chǎn)種類繁多特點(diǎn)各異，結(jié)合內(nèi)部管理體制，從表內(nèi)無形資產(chǎn)和表外無形資產(chǎn)兩個(gè)大類出發(fā)，再細(xì)化建立若干管理制度。要遵循過程管理原則，按照無形資產(chǎn)入口、日常管理和退出等建立全過程管理制度。要遵循保值增值原則，按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)現(xiàn)有制度進(jìn)行無形資產(chǎn)管理，在制定規(guī)范流程的基礎(chǔ)上，將法律保障、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)融入管理制度當(dāng)中，確保無形資產(chǎn)不流失的基礎(chǔ)上增加價(jià)值創(chuàng)造。要遵循不斷優(yōu)化原則，高校是科技進(jìn)步的重要推動(dòng)力，國家持續(xù)推出鼓勵(lì)科研事業(yè)發(fā)展的政策措施，這要求高校應(yīng)及時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，調(diào)動(dòng)高?？蒲腥藛T積極性，促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)不斷發(fā)展。

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