環(huán)境保護(hù)稅征收對(duì)企業(yè)的影響及其籌劃策略

胡井軍 劉熙宇 沈曉梅

摘要：面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)保問(wèn)題，中國(guó)于2018年1月起正式開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的征收與中國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的迫切需要相呼應(yīng)，也必然影響居民、企業(yè)和全社會(huì)的行為選擇。首先，從發(fā)展萌芽、基本形成和發(fā)展完善3個(gè)階段梳理了中國(guó)環(huán)保稅的演變歷程，并厘清環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的異同;其次，從環(huán)保企業(yè)和非環(huán)保企業(yè)兩個(gè)方面分別探討了環(huán)境保護(hù)稅征收對(duì)不同企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn);最后，從減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)等方面對(duì)企業(yè)稅收籌劃策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;排污費(fèi);稅收籌劃;企業(yè)

中圖分類號(hào)：X32 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：0439-8114（2020）01-0194-04

DOI：10.14088/j.cnki.issn0439-8114.2020.01.043 ? ? ? ? ? 開(kāi)放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識(shí)碼（OSID）：

Abstract： In the face of increasingly serious environmental problems， China officially levied environmental protection taxes in January 2018. The collection of environmental protection tax echoes the urgent need of China's environmental protection cause， and it will inevitably affect the behavior choices of residents， enterprises and the whole society. First of all， from the three stages of development， basic formation and development and improvement， we will sort out the evolution process of China's environmental protection tax， and clarify the similarities and differences between environmental protection tax and pollution charge. Secondly， the opportunities and challenges of environmental protection tax collection are discussed for environmental protection enterprises and non-environmental protection enterprises. Finally， the tax planning strategies of enterprises are discussed from the aspects of tax reduction and taxation technology， tax rate difference technology and deduction technology.

Key words： environmental protection tax; pollution charge; tax planning; enterprise

近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也不斷凸顯，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)尚未突破環(huán)境庫(kù)茲涅茲曲線的兩難區(qū)間。黨的十九大報(bào)告提出要牢固樹(shù)立社會(huì)主義生態(tài)文明觀，堅(jiān)決打好生態(tài)環(huán)境保護(hù)攻堅(jiān)戰(zhàn)。由此可見(jiàn)，政府干預(yù)手段在環(huán)境保護(hù)中的作用愈發(fā)顯著，而稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控“有形的手”，在環(huán)境保護(hù)方面理應(yīng)發(fā)揮出重要作用。然而，盡管政府已經(jīng)征收了資源稅、排污費(fèi)等稅費(fèi)，仍然未達(dá)到良好的治理效果[1-3]。這樣的背景下，2018年1月，中國(guó)正式實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》。較排污費(fèi)而言，環(huán)境保護(hù)稅（下文簡(jiǎn)稱環(huán)保稅）的征收更加嚴(yán)謹(jǐn)且規(guī)范化，這將對(duì)相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊。在《環(huán)境保護(hù)稅法》的不斷完善過(guò)程中，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境將產(chǎn)生怎樣的變化，這些變化會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，企業(yè)面臨這樣的新形勢(shì)又該采用怎樣的手段進(jìn)行籌劃等，這些都是亟需解決的問(wèn)題。

目前關(guān)于環(huán)保稅的研究主要集中在立法問(wèn)題探討、征管機(jī)制、對(duì)減排成效以及企業(yè)績(jī)效的影響等方面。在立法問(wèn)題探討方面，黃新華[4]認(rèn)為制定環(huán)境保護(hù)稅法必須明確立法的指導(dǎo)思想和目的，在這個(gè)指導(dǎo)思想下構(gòu)建完善的法律制度，最終才能實(shí)現(xiàn)立法的目的。還有一些學(xué)者從立法思想、征收程序、法律制度構(gòu)建方面，對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行了系統(tǒng)的研究和探討[5-7]。在具體的征管機(jī)制方面，陳斌等[8]認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在新時(shí)代稅收征管現(xiàn)代化框架下進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步探尋建立健全環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制的方法及路徑。崔亞飛等[9]根據(jù)稅制原則深入分析了《環(huán)境保護(hù)稅法》可能產(chǎn)生的征管效率，隨后從稅種功能視角出發(fā)闡述了環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬和管理使用的理論依據(jù)，并進(jìn)一步探討了其激勵(lì)效應(yīng)。也有諸多學(xué)者將環(huán)保稅與排污費(fèi)進(jìn)行比較，借鑒排污費(fèi)的征管經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)[10，11]。在減排成效以及企業(yè)績(jī)效的影響方面，于佳曦等[12]以2005—2015年為研究期，基于中國(guó)30個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)建立模型，在深入分析排污費(fèi)的政策效果后，將之作為參照對(duì)環(huán)保稅政策效果進(jìn)行預(yù)測(cè)，得到結(jié)論：征收環(huán)境保護(hù)稅可以減少單位GDP產(chǎn)生的SO2及單位GDP產(chǎn)生的廢水排放量，但在抑制固體廢物排放方面效果并不顯著。龍鳳等[13]對(duì)各地出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)展情況進(jìn)行了總結(jié)，從提標(biāo)幅度、納稅人類型及核算方法等方面分析了排污費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)造成的影響，結(jié)果表明環(huán)保稅對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)整體影響不大，但對(duì)于整治排污費(fèi)繳納不規(guī)范或污染治理投入少的企業(yè)具有極大效果，同時(shí)在鼓勵(lì)第三方市場(chǎng)機(jī)構(gòu)介入、逐步調(diào)整稅額標(biāo)準(zhǔn)等方面提出建議。

通過(guò)梳理文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，已有文獻(xiàn)主要對(duì)環(huán)保稅的立法、征管以及對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效和節(jié)能減排等方面的影響以及環(huán)保稅實(shí)施可能帶來(lái)的后果展開(kāi)了探討，但鮮有文獻(xiàn)從企業(yè)視角出發(fā)研究環(huán)保稅征收對(duì)于企業(yè)帶來(lái)的影響?；诖?，本研究在對(duì)環(huán)保稅發(fā)展歷程及其與排污費(fèi)比較分析的基礎(chǔ)上，探討環(huán)保稅征收對(duì)不同類型企業(yè)的影響，并從企業(yè)視角出發(fā)探討在環(huán)保稅征收背景下的企業(yè)稅收籌劃策略。

1 ?環(huán)保稅的演變歷程及其與排污費(fèi)的比較

環(huán)保稅的思想源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，歐美國(guó)家較早便開(kāi)始利用稅收來(lái)達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。由于生態(tài)環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻，中國(guó)也開(kāi)始利用稅收手段進(jìn)行生態(tài)保護(hù)的探索。

1.1 ?環(huán)保稅的演變歷程

自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題開(kāi)始引起國(guó)家重視，隨后政府根據(jù)中國(guó)國(guó)情不斷出臺(tái)相關(guān)政策，環(huán)境保護(hù)政策在不斷地改革中逐步形成并趨于完善。在對(duì)中國(guó)環(huán)保稅發(fā)展演變歷程進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上將其劃分為發(fā)展萌芽、基本形成和發(fā)展完善3個(gè)階段（圖1）。

1）發(fā)展萌芽階段。中國(guó)在1979年頒布了《環(huán)境保護(hù)法（試行）》，這成為中國(guó)建立環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律體系的開(kāi)端。隨后，為進(jìn)一步完善這一環(huán)境保護(hù)法律體系，國(guó)務(wù)院在1984年出臺(tái)了《征收排污費(fèi)暫行辦法》。至此，排污費(fèi)的征收體系基本形成?？傮w來(lái)說(shuō)，這一階段的環(huán)境保護(hù)多以費(fèi)用形式出現(xiàn)且種類繁多，但稅收形式較少。

2）基本形成階段。為進(jìn)一步理順中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央及地方積極性，加強(qiáng)稅收征管、保證財(cái)政收入和增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，1994年中國(guó)開(kāi)始實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制，這對(duì)環(huán)境保護(hù)法律體系也產(chǎn)生了巨大影響。在此次改革過(guò)程中中國(guó)以綠色節(jié)能為原則新增了較多有利于環(huán)境保護(hù)的稅種，利用稅收杠桿促進(jìn)環(huán)境優(yōu)化發(fā)展，同時(shí)對(duì)生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種進(jìn)一步完善。在這一發(fā)展階段，環(huán)保稅種由費(fèi)轉(zhuǎn)稅趨勢(shì)初步出現(xiàn)。

3）發(fā)展完善階段。2001年至今是中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)不斷發(fā)展完善的階段。排污費(fèi)的征收已經(jīng)不能滿足中國(guó)對(duì)于環(huán)境治理的需要，因此開(kāi)始了“費(fèi)改稅”的探索歷程，2018年1月起環(huán)保稅正式開(kāi)始征收，標(biāo)志著中國(guó)環(huán)保稅及其相關(guān)制度走向成熟。

1.2 ?環(huán)保稅與排污費(fèi)的比較

環(huán)保稅指的是向直接排放的水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲污染進(jìn)行征收的稅種，中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者皆為環(huán)保稅的納稅人。環(huán)保稅基于“稅負(fù)平移”原則進(jìn)行征收，因此在稅收減免檔次、征收管理程序等方面和排污費(fèi)存在一定差異，但在征收對(duì)象與范圍等其他方面并無(wú)太大差異?？梢哉J(rèn)為，排污費(fèi)與環(huán)保稅一脈相承，都是政府提供公共服務(wù)的表現(xiàn)，而且排污費(fèi)在一定程度上具有稅收的特征。因此，實(shí)質(zhì)上環(huán)保稅是中國(guó)基于排污費(fèi)所進(jìn)行的一次與時(shí)俱進(jìn)的改革。

由曾經(jīng)的排污費(fèi)改成環(huán)保稅，其最重要的一點(diǎn)在于執(zhí)行時(shí)征收剛性進(jìn)一步加強(qiáng)。在以前，排污費(fèi)用的收取屬于行政收費(fèi)管理;而環(huán)保稅通過(guò)立法后，其在征稅過(guò)程中具有法律效應(yīng)，環(huán)保稅種的征收相比原有的排污費(fèi)用剛性更大。同時(shí)，原有排污費(fèi)用收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低使得各企業(yè)對(duì)此重視程度不足，征收力度不夠使得相關(guān)部門存在排污費(fèi)用征收困難的情況，因而這一舉措雖在一定程度上有助于環(huán)境污染問(wèn)題的減少但整體效果不佳。面對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的需要，中國(guó)實(shí)施了近40年的排污費(fèi)用管理辦法仍沒(méi)有達(dá)到要求且距離目標(biāo)較遠(yuǎn);環(huán)保稅通過(guò)立法后，加強(qiáng)了征收的力度，進(jìn)而促進(jìn)了環(huán)境污染問(wèn)題的有效解決。

2 ?環(huán)保稅征收對(duì)企業(yè)的影響

環(huán)保稅征收對(duì)企業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生一定的影響，雖然部分地區(qū)采取稅負(fù)平移的方式，但是相較于排污費(fèi)而言，環(huán)保稅的征收還是可能會(huì)導(dǎo)致一般企業(yè)尤其是排污企業(yè)的負(fù)擔(dān)加大;但是另一方面，環(huán)保稅征收對(duì)于環(huán)保企業(yè)而言則是機(jī)遇。

2.1 ?對(duì)非環(huán)保企業(yè)的影響

1）由于部分污染物稅額增高，企業(yè)排污需要更多成本投入。《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定所有水污染物稅額不得低于每污染當(dāng)量1.4元，所有大氣污染物的稅額不得低于每污染當(dāng)量1.2元。這相較于排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)有一定提高。同時(shí)，北京、天津、河北、上海、江蘇等?。ㄊ校┑沫h(huán)保稅稅率規(guī)定征收標(biāo)準(zhǔn)必在原收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之上，其他各地也相繼提出環(huán)保稅征收標(biāo)準(zhǔn)不得低于原來(lái)排污費(fèi)應(yīng)收取標(biāo)準(zhǔn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這使得一般企業(yè)污染排放所需投入的成本大幅增加。

2）納稅程序標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)繳納排污類費(fèi)用需要符合規(guī)范。排污費(fèi)改稅大大加強(qiáng)了法律剛性和征管力度，因而企業(yè)在以往的排污費(fèi)征管中較為常見(jiàn)的漏繳、欠繳、協(xié)商收費(fèi)等一系列問(wèn)題將隨著費(fèi)改稅這一舉措的出現(xiàn)逐漸消失。在環(huán)保稅出現(xiàn)后，企業(yè)、事業(yè)單位必須足額繳納應(yīng)繳環(huán)保稅，偷稅漏稅等不良行為將會(huì)受到較少交排污費(fèi)更大力度的處罰。由此可見(jiàn)，環(huán)保稅開(kāi)征之后企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況接受其污染物排放應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)成本。

3）申報(bào)納稅流程復(fù)雜化，納稅成本增加。納稅成本包含直接成本和間接成本，環(huán)保稅開(kāi)征使得企業(yè)為履行納稅義務(wù)要付出更多的人力、物力和財(cái)力，這是因?yàn)椤董h(huán)境保護(hù)稅法》提出排污企業(yè)需自行申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)需向稅務(wù)部門提交的相關(guān)信息包括本企業(yè)或單位所排放污染物的種類、排放量及大氣和水污染物的濃度值等。這使企業(yè)納稅申報(bào)難度加大，從而納稅成本提高。

2.2 ?對(duì)環(huán)保企業(yè)的影響

環(huán)保稅開(kāi)征將在一定程度上促進(jìn)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展。環(huán)保稅開(kāi)征將使得一般企業(yè)為控制污染物排放量而更新或購(gòu)買更多先進(jìn)環(huán)保設(shè)備，這必將極大地拉動(dòng)環(huán)保設(shè)備制造企業(yè)銷量增長(zhǎng)，進(jìn)而給環(huán)保企業(yè)帶來(lái)市場(chǎng)機(jī)遇。同時(shí)，《環(huán)境保護(hù)稅法》圍繞污染物處理和廢物利用推出了較多免稅政策，這些免稅優(yōu)惠將對(duì)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展起到進(jìn)一步的推動(dòng)作用。因此，在市場(chǎng)環(huán)境以及政策優(yōu)惠的雙重影響下，環(huán)保企業(yè)乃至整個(gè)環(huán)保產(chǎn)業(yè)都將獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。

3 ?企業(yè)環(huán)保稅籌劃策略選擇