張雪梅

摘 要：隨著國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，國內(nèi)外發(fā)展環(huán)境和條件發(fā)生變化，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段步入新常態(tài)，金融改革持續(xù)推進(jìn)，金融市場體系的不斷完善，對銀行精細(xì)化管理水平的要求不斷提高，城市商業(yè)銀行由于歷史的原因，管理會計的應(yīng)用尚在起步階段，亟需運用管理會計工具，實現(xiàn)盈利模式轉(zhuǎn)型，滿足內(nèi)部管理需要，應(yīng)對日趨激烈的市場競爭。本文從分析城市商業(yè)銀行管理會計的重要性入手，檢視目前城市商業(yè)銀行管理會計實踐中存在的問題，探索城市商業(yè)銀行管理會計的思路，逐步構(gòu)建符合城市商業(yè)銀行特點的管理會計體系。

關(guān)鍵詞：管理會計? 城市商業(yè)銀行? 問題? 對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

在利率市場化大背景下，銀行利差收窄，盈利壓力增大，利率風(fēng)險加劇，特別是城市商業(yè)銀行面臨更大的經(jīng)營壓力。傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能滿足經(jīng)營管理的要求，迫切需要管理會計工具，通過成本、風(fēng)險、收益的精細(xì)化計量，建立產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線等多個維度的盈利分析模型，全面、精準(zhǔn)地反映經(jīng)營管理情況，有效控制成本消耗，降低風(fēng)險，實施差異化經(jīng)營，提高盈利能力。運用管理會計工具，實現(xiàn)精細(xì)化管理，已成為城市商業(yè)銀行的必然選擇。

1 管理會計對城市商業(yè)銀行的重要性

管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理的需要，通過對財務(wù)信息的深加工和再利用，發(fā)揮對經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、績效評價等職能作用，逐步強化企業(yè)經(jīng)營管理，最終實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化。

1.1 管理會計有助于城市商業(yè)銀行建立健全管理機(jī)制

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用的特殊企業(yè)，具有獨特的商業(yè)屬性和貨幣的商業(yè)屬性，作為企業(yè)，利潤最大化始終是其追求的主要目標(biāo)。城市商業(yè)銀行是中國銀行的重要組成和特殊群體，亦遵循安全性、流動性、效益性的經(jīng)營原則，實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化是其經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及市場的全面開放對城市商業(yè)銀行的要求更為嚴(yán)格，通過建立健全管理會計體系，完善內(nèi)部管理機(jī)制，以客戶為中心，以產(chǎn)品為導(dǎo)向，做深、做精內(nèi)部管理，適應(yīng)復(fù)雜的市場和激烈的競爭環(huán)境，給城市商業(yè)銀行帶來更大的經(jīng)營效益與發(fā)展機(jī)遇。

1.2 管理會計有助于城市商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平

企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)營管理水平是前提?；仡檱鴥?nèi)外管理會計的發(fā)展歷史，實踐證明：管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理控制體系的重要組成部分，有助于提高企業(yè)價值創(chuàng)造的能力，為實現(xiàn)戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，促使企業(yè)在專業(yè)化、社會化程度高的競爭環(huán)境中生存與發(fā)展。因此，管理會計在城市商業(yè)銀行的有效運用，有助于及時檢視戰(zhàn)略規(guī)劃的落地與實施效果，及時調(diào)整經(jīng)營策略，有助于提高業(yè)務(wù)評價的及時性、準(zhǔn)確性，全面掌控全行發(fā)展進(jìn)程，著力提升城市商業(yè)銀行精細(xì)化管理水平。

1.3 管理會計有助于城市商業(yè)銀行提高業(yè)績評價的科學(xué)性

管理會計借助對城市商業(yè)銀行財務(wù)信息的收集整理，通過對資金成本、運營成本、資本成本等準(zhǔn)確計量，運用管理會計工具，滿足機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶多維度業(yè)績評價需要，建立以經(jīng)濟(jì)增加值（EVA ）、風(fēng)險調(diào)整資本回報率（RAROC ）為核心，覆蓋規(guī)模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素核算分析體系，為資源配置、客戶經(jīng)營、產(chǎn)品定價、績效激勵等基于價值經(jīng)營（VBM）提供決策依據(jù)。

2 城市商業(yè)銀行運用管理會計存在的問題

2.1 思想觀念的錯誤或偏差

我國自引入管理會計的理念以來，對管理會計的固化認(rèn)識一直存在，認(rèn)為管理會計就是財務(wù)會計部門自己的事這種錯誤觀念在城市商業(yè)銀行內(nèi)部廣泛存在，阻礙了管理會計預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。但實際上，管理會計與財務(wù)會計是有機(jī)統(tǒng)一且緊密相連的，在城市商業(yè)銀行中，成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負(fù)債等均需財務(wù)會計與管理會計合力完成。切實實施管理會計，需要長期的堅持，需要系統(tǒng)性、全局性的安排，而這些并非僅是財務(wù)部門的事，需要全行上下各個部門、所有員工通力合作。管理會計整個過程不僅涉及城市商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且涉及管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建，組織架構(gòu)的變革等，而認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致城市商業(yè)銀行全面實施管理會計較為困難。

2.2 管理會計基礎(chǔ)信息的缺失

管理會計系統(tǒng)的信息，一方面能夠為銀行經(jīng)營與管理提供信息支撐，另一方面其信息也需要諸多系統(tǒng)提供。銀行管理會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)需取自核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，涉及外圍系統(tǒng)多、數(shù)據(jù)來源多、統(tǒng)計口徑多，且這些上游系統(tǒng)相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)據(jù)需要補錄，而城市商業(yè)銀行因成立時間較短、信息化工作落后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分散，財務(wù)會計核算精細(xì)化和歷史數(shù)據(jù)積累不足的問題尤為突出，致使管理會計職能難以發(fā)揮，不能為城市商業(yè)銀行的決策提供信息，難以實現(xiàn)機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶等多維度的精細(xì)核算。

2.3 組織架構(gòu)的不合理

同國外先進(jìn)銀行相比，我國城市商業(yè)銀行存在較大差距。城市商業(yè)銀行出現(xiàn)較晚，多由當(dāng)?shù)爻鞘行庞蒙甾D(zhuǎn)變或重組而來，管理制度與管理架構(gòu)仍呈現(xiàn)出計劃經(jīng)濟(jì)模式的痕跡，管理上是總、分、支三級的塊狀管理模式。而國外先進(jìn)商業(yè)銀行采用扁平化縱向事業(yè)部制，這種管理模式更能確定責(zé)任中心，實現(xiàn)權(quán)責(zé)明確。管理會計是以責(zé)任制為核心，責(zé)任中心的劃分是其重要基礎(chǔ)。但城市商業(yè)銀行運用中責(zé)任中心無法有效區(qū)分，責(zé)任承擔(dān)重疊和責(zé)任人空缺的現(xiàn)象不同程度的存在，后期業(yè)績評價遇到較大困難和阻力。

2.4 成本分?jǐn)傄?guī)則制定難度大

管理會計應(yīng)用的目的在于對成本更有效的管控，但城市商業(yè)銀行特殊的性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式，使成本分?jǐn)傄?guī)則制定較為困難，可變成本較小，不可變成本較大時，管理會計的應(yīng)用推進(jìn)較為緩慢。為此，城市商業(yè)銀行在預(yù)算層面無法進(jìn)行有效資源分配，即使全面預(yù)算管理的推行，也無法有效發(fā)揮成本管控的主動性優(yōu)勢，進(jìn)而影響管理會計的應(yīng)用價值。

2.5 管理會計隊伍素質(zhì)的不適應(yīng)

管理會計是一門新興交叉學(xué)科，涉及若干學(xué)科的專業(yè)知識，管理會計工作要求會計人員具備較強的財會專業(yè)技能、較強的管理決策能力、較強的協(xié)調(diào)溝通能力等綜合能力。從城市商業(yè)銀行的實際情況看，管理會計起步較晚，分行及以下機(jī)構(gòu)管理會計人員多為兼職，管理會計基礎(chǔ)理論較缺乏，工作技能有待提高，亟需一批熟練掌握財務(wù)會計和管理會計、擁有金融經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)及管理知識的復(fù)合型人才。

3 完善城市商業(yè)銀行運用管理會計的對策

3.1 提高管理會計重要性的認(rèn)識

城市商業(yè)銀行實施管理會計，體制的變更及思想觀念的轉(zhuǎn)變非常重要，必須突破傳統(tǒng)的思想觀念。管理會計在城市商業(yè)銀行的運用程度及水平，很大程度取決于經(jīng)營管理者對管理會計的重視程度，只有管理者認(rèn)識到管理會計的重要性，將管理會計作為“一把手”工程，才能更好地發(fā)揮管理會計培育提升銀行核心能力的重要作用。同時，各級管理人員務(wù)必充分認(rèn)識城市商業(yè)銀行實施管理會計的必要性和重要性，確保各項工作穩(wěn)步推進(jìn)。

3.2 加快管理會計系統(tǒng)建設(shè)

城市商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息等信息的全面整合。一方面，著力開展數(shù)據(jù)治理。通過開展數(shù)據(jù)治理，加強財務(wù)部門、科技部門及業(yè)務(wù)部門的信息協(xié)同配合，制定全行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推動數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)系統(tǒng)的落標(biāo)，以建立大數(shù)據(jù)平臺為契機(jī)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)來源、粒度和口徑等，實現(xiàn)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享，提升管理會計跨數(shù)據(jù)整合能力與數(shù)據(jù)交換質(zhì)量。另一方面，搭建管理會計平臺。管理會計平臺通過成本管理理念與價值傳導(dǎo)，實現(xiàn)城市商業(yè)銀行全方位、多角度的績效評價、盈利性分析，實現(xiàn)風(fēng)險與收益的綜合評價，將短期盈利與長期盈利能力結(jié)合，將質(zhì)量與規(guī)模結(jié)合，將風(fēng)險與收益平衡結(jié)合，幫助主動經(jīng)營風(fēng)險，避免風(fēng)險與業(yè)務(wù)脫節(jié)，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)增長的充分協(xié)同。

3.3 建立健全管理會計組織體系

針對目前城市商業(yè)銀行組織架構(gòu)現(xiàn)狀，首先，應(yīng)在內(nèi)部建立管理會計專業(yè)組織部門，使其與財務(wù)會計相對獨立，指導(dǎo)城市商業(yè)銀行向更加實際的方向發(fā)展、提高，不斷完善管理與運行，同時，重視人員配置和組織協(xié)調(diào)，給予管理會計部門足夠的權(quán)限和資源支持。其次，應(yīng)推動業(yè)務(wù)和產(chǎn)品精細(xì)化管理，做好頂層設(shè)計，確保管理會計部門資源配置及產(chǎn)品定價的權(quán)威性，推動構(gòu)建與管理會計評價體系相適應(yīng)的扁平化管理架構(gòu)。最后，逐步推進(jìn)事業(yè)部制改革試點，對不同級別的相同業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合并，成立事業(yè)部，作為獨立核算的利潤中心，內(nèi)部按照業(yè)務(wù)分類核算，行內(nèi)可清晰核算各業(yè)務(wù)、各分部的盈利狀況，最終為管理者提供決策依據(jù)。

3.4 提高成本分?jǐn)傄?guī)則制定的創(chuàng)新性

城市商業(yè)銀行為有效推廣管理會計運用，在不可變成本占比相對較大時，將各分支機(jī)構(gòu)及各業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn)度作為成本分?jǐn)偟囊?guī)則，把成本、收入等合理分配到機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和客戶維度中，同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等新技術(shù)與金融的深度融合，“無人銀行”的開業(yè)，機(jī)器人取代了傳統(tǒng)銀行的工作人員，成本分?jǐn)倓右颍ㄈ缰悄茉O(shè)備替代人工 ）亟待更新，貼近網(wǎng)點實際運營情況引入時間驅(qū)動作業(yè)成本法，提高網(wǎng)點成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性和合理性，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步。

3.5 加強管理會計隊伍建設(shè)

目前，城市商業(yè)銀行管理會計隊伍缺乏，素質(zhì)參差不齊，直接影響了管理會計理論的運用效果。為此，應(yīng)多管齊下切實提升管理會計人員素質(zhì)，一是定期組織管理會計人員內(nèi)外部培訓(xùn)，督促其與時俱進(jìn)，持續(xù)保持較高的專業(yè)素養(yǎng);二是暢通管理會計人員職業(yè)晉升通道，推行專業(yè)技能認(rèn)證，提升專業(yè)水平;三是引進(jìn)管理會計人才，適時引進(jìn)具有管理會計、高級財務(wù)管理資質(zhì)的人員，提升人員整體素質(zhì)水平。

4 結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，城市商業(yè)銀行所面臨的壓力前所未有，國有大型銀行的擠壓，民營銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，外資銀行的涌入，城市商業(yè)銀行如何在激烈的競爭中爭得一席之地，是一個必須認(rèn)真思考的問題。全面實施管理會計，切實推廣管理會計在城市商業(yè)銀行的運用正當(dāng)其時，是提升城市商業(yè)銀行核心競爭力的重要舉措，管理會計的運用任重而道遠(yuǎn)。

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