尹芳

利益相關(guān)者對財政稅收激勵政策的效果評價，是從利益相關(guān)者的滿意、利益相關(guān)者的貢獻、組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和組織能力等五個績效關(guān)鍵要素進行完全定量的判斷。首先，根據(jù)績效棱柱五個方面因素設(shè)計績效評價指標(biāo)體系;其次，以連片特困區(qū)懷化市13個縣市195村財政扶持資金為樣本進行實證;最后實證結(jié)果驗證財稅政策是有效的，且財政資金支持及利益相關(guān)者貢獻影響最大。

一、引言

政府非常重視財稅激勵政策的有效性管理，2018年9月1日頒布了《全面預(yù)算績效管理的意見》，力爭3-5年基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化。顯然，對財政稅收激勵政策的效果進行完全定量的判斷，無論從理論上還是從技術(shù)上，都是十分困難的。

對財政專項扶貧資金和扶貧稅收優(yōu)惠社會各界關(guān)注的焦點問題是：財政資金安排是否科學(xué)合理？資金使用是否規(guī)范有效？預(yù)期效益是否達到目標(biāo)？政府公共服務(wù)職能是否有效的履行？財政支出責(zé)任是否得到真正落實？稅收激勵是否有助于吸引項目投資？企業(yè)與社會在多大程度上會因為稅收激勵措施而改變投資區(qū)位？

二、基于績效棱柱的精準(zhǔn)扶貧財稅激勵政策績效評價體系設(shè)計

根據(jù)財政部頒布的《管理會計應(yīng)用指引第604號——績效棱柱模型》對的績效棱柱的界定，績效棱柱模型是指從利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點，利益相關(guān)者貢獻為落腳點，以組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力為手段，用棱柱的五個構(gòu)面構(gòu)建三維績效評價體系，并據(jù)此進行績效管理的方法。

（一）與精準(zhǔn)扶貧利益相關(guān)者滿意測量

精準(zhǔn)扶貧利益相關(guān)者滿意可理解為利益相關(guān)者滿意。精準(zhǔn)扶貧財稅激勵政策中的利益相關(guān)者，是指有能力影響精準(zhǔn)扶貧或者被精準(zhǔn)扶貧所影響的人或者組織，通常包括政府、被扶貧人員、扶貧工作人員等，政府的滿身是通過實施財稅激勵政策實現(xiàn)2020年全面脫貧，GDP增加;被扶貧人員的滿意是希望通過財稅激勵政策提高人均可支配收入。作為績效管理計量的出發(fā)點，只有滿足利益相關(guān)者的要求，才能協(xié)調(diào)好精準(zhǔn)扶貧與利益相關(guān)者的關(guān)系，使兩者相配合。

利益相關(guān)者滿意包括國家層面的產(chǎn)業(yè)新增產(chǎn)值，被扶貧人員的產(chǎn)業(yè)帶動人均收入這兩個關(guān)鍵因素。產(chǎn)業(yè)新增產(chǎn)值是國家在投入精準(zhǔn)扶貧資金后得到的回報，產(chǎn)業(yè)帶動人均收入是被扶貧人員在付出自己的勞動后得到的回報。

（二）與精準(zhǔn)扶貧相關(guān)的戰(zhàn)略測量

扶貧攻堅戰(zhàn)離不開戰(zhàn)略。2015年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決定》推動精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略重大轉(zhuǎn)變明確提出扶貧戰(zhàn)略，要求“在對貧困人口實行精準(zhǔn)識別和建檔立卡的基礎(chǔ)上，根據(jù)扶持對象精準(zhǔn)、項目安排精準(zhǔn)、資金使用精準(zhǔn)、措施到戶精準(zhǔn)、因村派人精準(zhǔn)、脫貧成效精準(zhǔn)的工作標(biāo)準(zhǔn)，采取多種形式實現(xiàn)脫貧目標(biāo)，包括發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)脫貧、引導(dǎo)勞務(wù)輸出脫貧、結(jié)合生態(tài)保護脫貧、實施易地搬遷脫貧、著力加強教育脫貧、開展醫(yī)療保險和醫(yī)療救助脫貧、實行農(nóng)村最低生活保障制度兜底脫貧、探索資產(chǎn)收益扶貧，并健全留守兒童、留守婦女、留守老人和殘疾人關(guān)愛服務(wù)體系。是實現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧的基礎(chǔ)，能促國家的發(fā)展?！币虼?，扶貧的不同時期，戰(zhàn)略目標(biāo)不同，需要根據(jù)國家被扶貧人員的實際情況，制定階段性目標(biāo)，另外也要將利益相關(guān)者的目標(biāo)納入組織戰(zhàn)略，找到兩者的平衡點，獲得長遠(yuǎn)的利益?？冃гu價的主要指標(biāo)為國家層面的扶貧專項資金投入，被扶貧人員的扶貧資金產(chǎn)出。

（三）與精準(zhǔn)扶貧相關(guān)的流程測量

精準(zhǔn)扶貧需要有好的流程才能更好的執(zhí)行組織戰(zhàn)略，精準(zhǔn)扶貧的流程精準(zhǔn)扶貧包括本人提出扶貧申報，由村委會審核扶貧人員是否滿足條件后通過，上報縣市級扶貧辦通過，由市級扶貧辦匯總上報省級，最后由國家下?lián)苜Y金，良好的流程能為精準(zhǔn)扶貧的正常運作提供規(guī)范，是實現(xiàn)國家精準(zhǔn)扶貧的目標(biāo)。一個完善的流程能夠讓國家投入的扶貧專項資金用在該用的地方，不會因為程序混亂而導(dǎo)致真正的扶貧人員沒有得到幫助，同時保證投入的精準(zhǔn)扶貧資金得到使用，其包括國家層面的扶貧資金使用，被扶貧人員的培訓(xùn)資金，投入培訓(xùn)資金可以讓被扶貧人員通用培訓(xùn)學(xué)到一種新的技能水平，從而提高被扶貧人員自己的產(chǎn)業(yè)收入，提高新增產(chǎn)業(yè)的收入。

（四）與精準(zhǔn)扶貧相關(guān)的組織能力測量

精準(zhǔn)扶貧需要具備好的能力才能開展和改善組織業(yè)務(wù)流程，組織能力的提升主要依靠國家和被扶貧人員，國家投入扶貧資金能夠提高管理水平，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時能夠激起被扶貧人員的積極性，增加產(chǎn)業(yè)直接受益人口。好的組織能力能夠保證精準(zhǔn)扶貧工作更好的進行，其包括國家層面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入情況，被扶貧人員的產(chǎn)業(yè)直接受益人數(shù)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入包括對道路建設(shè)、村容整治、農(nóng)田水利、生態(tài)移民、飲水工程、危房改造、生態(tài)移民、村部建設(shè)和其他設(shè)施的投入情況。只有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)好了才能更好的進行產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而提高產(chǎn)業(yè)收入做到真正的脫貧。產(chǎn)業(yè)直接受益人口的增加能加提高被扶貧人員的積極性。

（五）與精準(zhǔn)扶貧相關(guān)的利益相關(guān)者貢獻測量

利益相關(guān)者貢獻認(rèn)為，精準(zhǔn)扶貧的正常運行需要國家和被扶貧人員等利益相關(guān)者做出一定的貢獻。利益相關(guān)者貢獻主要包括國家的貢獻和被扶貧人員的貢獻，國家的貢獻是國家下?lián)苜Y金給各扶貧辦，在由扶貧辦工作人員進行下鄉(xiāng)扶貧。被扶貧人員的貢獻是參與到扶貧工作中，提供勞力提高扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出，增加扶貧產(chǎn)業(yè)帶動的人均收入，國家層面的投入資金，被扶貧人員層面的貧困人口參與數(shù)。投入資金是進行一切精準(zhǔn)扶貧工作的前提，只有在國家進行了資金投入，才能進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投入，被貧困人口才能進行培訓(xùn)從而提高自己的技能水平，帶動產(chǎn)業(yè)收入，貧困人口參與數(shù)主要為參與精準(zhǔn)脫貧的青年，他們的加入才能使產(chǎn)業(yè)投出效益更好。

三、實證研究

（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源

樣本主要選取懷化市13個縣市區(qū)共195村的精準(zhǔn)扶貧資金（不考慮稅收）。具體包括貧困人口參與數(shù)、項目實際投入精準(zhǔn)資金、投入扶貧資金使用情況、產(chǎn)業(yè)新增產(chǎn)值、產(chǎn)業(yè)直接帶動受益人數(shù)、產(chǎn)業(yè)帶動人均收入、各基設(shè)施投入扶貧資金、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)出情況、培訓(xùn)資金等。通過對這些數(shù)據(jù)的整理后采用多元回歸分析進實證分析。這些數(shù)據(jù)是由各縣市的扶貧辦進行整理編制上報上級單位，最后由市扶貧辦進行匯總，具有很強的真實性和對比性。具體數(shù)據(jù)見附表。

（二）提出假設(shè)

績效棱柱與精準(zhǔn)扶貧資金（含稅收優(yōu)惠減免稅款，以下省略）的績效評價有什么關(guān)聯(lián)度，提出以下五個假設(shè)：

基于此提出假設(shè)1：在其他條件不變的情況下，績效棱柱的利益相關(guān)者滿意越高，精準(zhǔn)扶貧資金的就越高;

基于此提出假設(shè)2： 其他條件不變的情況下，績效棱柱的扶貧戰(zhàn)略越高，精準(zhǔn)扶貧資金的越高;

基于此提出假設(shè)3：在其他條件不變的情況下，績效棱柱的扶貧流程越高，精準(zhǔn)扶貧的越高;

基于此提出假設(shè)4：在其他條件不變的情況下，績效棱柱的組織能力越高，精準(zhǔn)扶貧的越高;

基于此提出假設(shè)5：在其他條件不變的情況下，績效棱柱的利益相關(guān)者貢獻越高，精準(zhǔn)扶貧的越高。

（三）變量說明

由于精準(zhǔn)扶貧的特殊性，對其績效評價指標(biāo)體系進行設(shè)計，如表3-1。

表3-1 基于績效棱柱的精準(zhǔn)扶貧績效評價指標(biāo)體系

根據(jù)表3-1績效棱柱模型，Y1為因變量，Y2是利益相關(guān)者滿意，對應(yīng)的兩個自變量為Xa1產(chǎn)業(yè)新增產(chǎn)值，Xa2產(chǎn)業(yè)帶動人均收入;Y2為因變量扶貧戰(zhàn)略，對應(yīng)的兩個自變量為Xb1扶貧產(chǎn)業(yè)投入，Xb2扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出;Y3為因變量扶貧流程，對應(yīng)的兩個自變量為Xc1扶貧資金使用，Xc2培訓(xùn)資金;Y4為因變量組織能力，對應(yīng)的兩個自變量為Xd1基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金，Xd2產(chǎn)業(yè)直接受益人數(shù);Y5為因變量利益相關(guān)者貢獻，對應(yīng)的兩個自變量為Xe1投入資金，Xe2貧困人口參與數(shù)。

（四）模型設(shè)計

在進行回歸分析前先通過賦權(quán)法將利益相關(guān)者滿意、扶貧戰(zhàn)略、扶貧流程、組織能力和利益相關(guān)者貢獻計算出來。因為國家層面和被扶貧人員一樣重要，所以國家和被扶貧人員均為0.5。

假設(shè)利益相關(guān)者滿意為Y1，國家層面的新增產(chǎn)業(yè)收入為Xa1，被扶貧人員層面的產(chǎn)業(yè)帶動人均收入為Xa2，為了證明假設(shè)1，建立回歸模型（1）：

假設(shè)扶貧戰(zhàn)略為Y2，國家層面的扶貧產(chǎn)業(yè)投入為Xb1，被扶貧人員層面的扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出為Xb2，為了證明假設(shè)2，建立回歸模型（2）：

假設(shè)扶貧流程為Y3，國家層面的扶貧資金的使用情況為Xc1，被扶貧人員層面的培訓(xùn)資金為Xc2，為了證明假設(shè)3，建立回歸模型（3）：

假設(shè)組織能力為Y4，國家層面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入為Xd1，被扶貧人員層面的產(chǎn)業(yè)直接受益人口為Xd2，為證明假設(shè)4，建立回歸模型（4）：

假設(shè)利益相關(guān)者貢獻為Y5，國家層面投入資金為Xe1，被扶貧人員層面的貧困人口參與數(shù)為Xe2，為證明假設(shè)5，建立回歸模型（5）：

四、實證結(jié)果與分析

（一）利益相關(guān)者滿意

回歸分析前，首先進行KMO檢驗和巴特球體檢驗，KMO檢驗系數(shù)>0.5，Bartlett球體檢驗的統(tǒng)計值的顯著概率P值<0.05時，才有線性關(guān)系，才能進行回歸分析。

根據(jù)表4.2可以看出利益相關(guān)者滿意的KMO等于0.623， sig值為0.00，說明變量之間存在相關(guān)關(guān)系，適合做回歸分析。

對新增產(chǎn)業(yè)收入和新增產(chǎn)業(yè)帶動人均收入進行多元線性回歸分析，以利益相關(guān)者滿意為因變量，進一步分析了利益相關(guān)者滿意與精準(zhǔn)扶貧資金之間的關(guān)系?；貧w模型中的兩個指標(biāo)t值的相應(yīng)概率值（sig）為0.013和0.006，均小于0.05，說明系數(shù)非常顯著，即利益相關(guān)者滿意受新增產(chǎn)業(yè)收入和帶動人均收入兩個指標(biāo)影響。設(shè)利益相關(guān)者滿意為Y1，新增產(chǎn)業(yè)收入為Xa1，帶動人均收入為Xa2，將各系數(shù)帶入可得回歸方程為

根據(jù)公式（3.6）的回歸結(jié)果，利益相關(guān)者滿意與精準(zhǔn)扶貧資金的回歸系數(shù)顯著為正，可以看出利益相關(guān)者滿意與精準(zhǔn)扶貧資金具有明顯的影響關(guān)系。

（二）扶貧戰(zhàn)略回歸分析

根據(jù)表4-6可以看出扶貧戰(zhàn)略的KMO等于0.875， sig值為0.00，說明變量之間存在相關(guān)關(guān)系，適合做回歸分析。

對扶貧產(chǎn)業(yè)投入和扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出進行多元線性回歸分析，以扶貧戰(zhàn)略為因變量，進一步分析了扶貧戰(zhàn)略與精準(zhǔn)扶貧資金之間的關(guān)系?；貧w模型中的兩個指標(biāo)t值的相應(yīng)概率值（sig）為0.0和0.02，均小于0.05，說明系數(shù)非常顯著，即利益相關(guān)者滿意受扶貧產(chǎn)業(yè)投入和扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出兩個指標(biāo)影響。設(shè)扶貧戰(zhàn)略為Y2，扶持產(chǎn)業(yè)投入為Xb1，扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出為Xb2，將各系數(shù)帶入可得回歸方程為

根據(jù)公式（3.7）的回歸結(jié)果，扶貧戰(zhàn)略與精準(zhǔn)扶貧資金的回歸系數(shù)顯著為正，可以看出扶貧戰(zhàn)略與精準(zhǔn)扶貧資金具有明顯的影響關(guān)系。

（三）扶貧流程回歸分析

根據(jù)表4-9可以看出扶貧流程的KMO等于0.543，sig值為0.00，說明變量之間存在相關(guān)關(guān)系，適合做回歸分析。

對扶貧使用情況資金和培訓(xùn)資金產(chǎn)出進行多元線性回歸分析，以扶貧流程為因變量，進一步分析了扶貧流程與精準(zhǔn)扶貧資金之間的關(guān)系。回歸模型中的兩個指標(biāo)t值的相應(yīng)概率值（sig）為0.03和0.014，均小于0.05，說明系數(shù)非常顯著，即扶貧流程受扶貧資金使用情況和培訓(xùn)資金兩個指標(biāo)影響。設(shè)扶貧戰(zhàn)略為Y3，扶貧資金使用情況為Xc1，培訓(xùn)資金為Xc2，將各系數(shù)帶入可得回歸方程為

根據(jù)公式（3.8）的回歸結(jié)果，扶貧流程與精準(zhǔn)扶貧資金的回歸系數(shù)顯著為正，可以看出扶貧流程與精準(zhǔn)扶貧資金具有明顯的影響關(guān)系。

（四）組織能力回歸分析

根據(jù)表4-13可以看出扶組織能力的KMO等于0.563，sig值為0.00，說明變量之間存在相關(guān)關(guān)系，適合做回歸分析。

對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入和產(chǎn)業(yè)直接受益人口進行多元線性回歸分析，以組織能力為因變量，進一步分析了組織能力與精準(zhǔn)扶貧資金之間的關(guān)系?；貧w模型中的兩個指標(biāo)t值的相應(yīng)概率值（sig）為0.03和0.008，均小于0.05，說明系數(shù)非常顯著，即組織能力受基礎(chǔ)實施建設(shè)投入和產(chǎn)業(yè)直接受益人口兩個指標(biāo)影響。設(shè)組織能力為Y4，扶貧資金使用情況為Xd1，培訓(xùn)資金為Xd2，將各系數(shù)帶入可得回歸方程為：

根據(jù)公式（3.9）的回歸結(jié)果，組織能力與精準(zhǔn)扶貧資金的回歸系數(shù)顯著為正，可以看出扶貧流程與精準(zhǔn)扶貧資金具有明顯的影響關(guān)系。

（五）利益相關(guān)者貢獻回歸分析

根據(jù)表4-17可以看出利益相關(guān)者貢獻的KMO等于0.703， sig值為0.00，說明變量之間存在相關(guān)關(guān)系，適合做回歸分析。

對投入資金和貧困人口參與數(shù)進行多元線性回歸分析，以利益相關(guān)者貢獻為因變量，進一步分析了利益相關(guān)者貢獻與精準(zhǔn)扶貧資金之間的關(guān)系。回歸模型中的兩個指標(biāo)t值的相應(yīng)概率值（sig）為0.01和0.023，均小于0.05，說明系數(shù)非常顯著，即組織能力受基礎(chǔ)實施建設(shè)投入和產(chǎn)業(yè)直接受益人口兩個指標(biāo)影響。設(shè)組織能力為Y5，扶貧資金使用情況為Xe1，培訓(xùn)資金為Xe2，將各系數(shù)帶入可得回歸方程為：

根據(jù)公式（3.10）的回歸結(jié)果，利益相關(guān)者貢獻與精準(zhǔn)扶貧資金的回歸系數(shù)顯著為正，可以看出利益相關(guān)者貢獻與精準(zhǔn)扶貧資金具有明顯的影響關(guān)系。

綜上，可以看出利益相關(guān)者貢獻與精準(zhǔn)扶貧資金的影響最大，主要是因為精準(zhǔn)扶貧資金的投入直接影響了后續(xù)流程的進行。扶貧資金的投入可以間接決定貧困人口參與數(shù)和扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出。只有國家投入的扶貧資金達到一定的程度，才能調(diào)動被扶貧人員的積極性，扶貧產(chǎn)業(yè)發(fā)展才能更好的進行，投入資金越多培訓(xùn)資金越多，被扶貧人員才能接受更多的技能知識，從而扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出才能更多，產(chǎn)業(yè)直接受益人口和產(chǎn)業(yè)帶動人均收入才會更多。

五、結(jié)語與展望

本文利用懷化市精準(zhǔn)扶貧的一組數(shù)據(jù)剖析了精準(zhǔn)扶貧財稅激勵政策的經(jīng)濟性;在此基礎(chǔ)上，運用績效棱柱績效管理對精準(zhǔn)扶貧財稅政策的有效性進行考察，發(fā)現(xiàn)在其他條件不變的情況：一是精準(zhǔn)扶貧利益相關(guān)者滿意越高，精準(zhǔn)扶貧資金的關(guān)注度越高，新增產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和產(chǎn)業(yè)帶動人均收入越高，利益相關(guān)者滿意值越高;二是精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略與扶貧民生關(guān)注度越高，精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)投入和扶貧產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出越高;三是精準(zhǔn)扶貧流程到位，精準(zhǔn)扶貧資金使用和培訓(xùn)資金越多，扶貧流程值越高;四是精準(zhǔn)扶貧組織能力強，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金和產(chǎn)業(yè)直接受益人數(shù)越多，組織能力值越高;五是精準(zhǔn)扶貧利益相關(guān)者貢獻越大，投入資金和貧困人口參與數(shù)越多，利益相關(guān)者貢獻值越高。

通過對評價結(jié)果的綜合分析發(fā)現(xiàn)，我國精準(zhǔn)扶貧財稅收政策的制定是合理有效的。為了強化精準(zhǔn)扶貧財稅政策對貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)業(yè)就業(yè)、普惠金融的宏觀調(diào)控作用，主要應(yīng)從以下幾方面努力：

一是財稅政策作用于精準(zhǔn)扶貧領(lǐng)域。根據(jù)《關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決定》將財稅激勵政策用于精準(zhǔn)扶持對象、精準(zhǔn)項目，通過全過程預(yù)算績效管理鏈條精準(zhǔn)使用資金，脫貧成效精準(zhǔn)。充分發(fā)揮財稅政策的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)作用，以保證脫貧攻堅戰(zhàn)有序、順利地推進。

二是要優(yōu)化精準(zhǔn)扶貧財稅政策運行的環(huán)境，以保證精準(zhǔn)扶貧財稅政策有效性。精準(zhǔn)扶貧財稅政策應(yīng)與國家的產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、就業(yè)政策及稅收政策等密切配合，綜合運用，最大程度地發(fā)揮政策合力作用，推動貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。（作者單位：懷化學(xué)院商學(xué)院）

[基金項目] 本文系湖南省社會科學(xué)基金項目“連片特困區(qū)財稅支持扶貧開發(fā)的有 效性研究----以武陵山片區(qū)為例? ?”（編號：14YBX009 ）。