宋 玲 孟曉智 湯金華 王國(guó)豪

(1.南通職業(yè)大學(xué)建筑與工程學(xué)院， 南通 226007；2.河海大學(xué)力學(xué)與材料學(xué)院， 南京 211100）

0 引言

自2015 年以來(lái)我國(guó)建筑業(yè)開(kāi)始了產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型升級(jí)之路的探索，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，在國(guó)家和地方政府的大力推進(jìn)下，建筑產(chǎn)業(yè)化在預(yù)制裝配式建筑方面取得了喜人的成績(jī)。預(yù)制裝配式建筑是指采用工廠生產(chǎn)預(yù)制出包括梁、板、柱和外墻等建筑構(gòu)件，經(jīng)過(guò)養(yǎng)護(hù)并驗(yàn)收合格后運(yùn)輸至現(xiàn)場(chǎng)安裝，安裝節(jié)點(diǎn)采用現(xiàn)澆，施工完成使成為一個(gè)整體的建筑方式。從國(guó)家到地方都出臺(tái)了相應(yīng)的相關(guān)政策推廣使用裝配式建筑，就江蘇省而言，要求預(yù)制混凝土構(gòu)件總體積占全部混凝土總體積的比率不小于30%，同時(shí)考慮結(jié)構(gòu)安全問(wèn)題，一般不建議豎向構(gòu)件裝配。作為裝配式建筑從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到施工，工作方式都發(fā)生了比較大的變化，這種變化必然引起工程造價(jià)的改變[1]。

同時(shí)2016 年5 月1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑業(yè)也納入增值稅計(jì)稅范圍，“營(yíng)改增”的提出，有效避免了重復(fù)納稅，更多的是規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，有效的防止了偷稅漏稅，對(duì)工程造價(jià)控制帶來(lái)了一定的影響，使得施工造價(jià)計(jì)算趨向精密化，同時(shí)影響企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)[2]。本文就建筑工程設(shè)計(jì)—施工階段在“營(yíng)改增”以后對(duì)預(yù)制裝配式建筑和傳統(tǒng)建筑工程造價(jià)產(chǎn)生的影響做對(duì)比分析，幫助工程人員更好的進(jìn)行工程施工管理和過(guò)程造價(jià)控制。

1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅本質(zhì)是以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，按比例繳納稅款，屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)建安工程費(fèi)來(lái)說(shuō)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額應(yīng)以建安工程造價(jià)中含稅人、材、機(jī)、管、利和規(guī)費(fèi)之和乘以營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率城市為3.477%[3]。

增值稅的本質(zhì)是某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。這里以一般計(jì)稅方法為例，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率。建筑工程建安工程費(fèi)用=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）×（1+增值稅稅率），其中計(jì)算基數(shù)中都是除稅價(jià)格，增值稅稅率2016 年采用11%，目前采用9%。同時(shí)在計(jì)算建安工程費(fèi)時(shí)是不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

因?yàn)樵鲋刀惿婕暗挚郏盃I(yíng)改增”以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于產(chǎn)值，而是取決于抵扣多少，增值稅發(fā)票使得承包企業(yè)形成了一個(gè)完整的抵扣鏈條。營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變成人工費(fèi)。營(yíng)改增以后，人、材比例不能隨意改變，否則就是虛開(kāi)發(fā)票，要受刑事處罰。材料的增值稅稅率很多是以13%計(jì)，但是材料費(fèi)的抵扣是有上限的，國(guó)家規(guī)定，建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣材料款最高不能超過(guò)工程總造價(jià)的70%，但多余的增值稅專用票可用來(lái)抵扣企業(yè)所得稅。因此，增值稅不是簡(jiǎn)單的建筑工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的某一環(huán)節(jié)計(jì)稅，而是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的完整的企業(yè)計(jì)稅體系。從材料抵稅制度來(lái)看，企業(yè)采購(gòu)選擇一般納稅人的材料商更合算，可以開(kāi)出符合要求的抵稅票。

2 傳統(tǒng)建筑建安工程費(fèi)在兩種計(jì)稅模式下的結(jié)果比較

“營(yíng)改增”以后，增值稅計(jì)稅已經(jīng)不僅是影響建安工程費(fèi)計(jì)算這一個(gè)環(huán)節(jié)，更多的應(yīng)該放到企業(yè)的核算當(dāng)中。增值稅將整個(gè)建筑工程上、下游產(chǎn)業(yè)串聯(lián)成一個(gè)整體，非常復(fù)雜，在這里我們不過(guò)多闡述?，F(xiàn)就傳統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)為例，在工程項(xiàng)目實(shí)施階段在營(yíng)業(yè)稅和增值稅一般計(jì)稅（考慮抵扣）兩種計(jì)稅模式下建安工程費(fèi)用的計(jì)算做一個(gè)比較分析。

工程概況：南通市XX 醫(yī)院改擴(kuò)建工程位于XX 醫(yī)院現(xiàn)址南側(cè)、規(guī)劃緯六路東側(cè)、永揚(yáng)路西側(cè)。該工程總用地面積：62293m2，總建筑面積：59885.44m2（地上建筑總面積：44755.83m2，地下建筑總面積：15129.61m2），床位1000 床。主要包括精神科住院樓、精神科綜合業(yè)務(wù)樓、工娛療樓及兩個(gè)地下車庫(kù)?，F(xiàn)將工娛療樓地上土建（毛胚，不含水電）部分做如下經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比分析，工娛療樓耐火等級(jí)二級(jí)，框架結(jié)構(gòu)形式，建筑層數(shù)地上6 層，地下1 層（不含在以下表格數(shù)據(jù)內(nèi)），建筑高度23.8m，使用功能：工娛療法康復(fù)。

表1 兩種計(jì)稅模式下建安工程費(fèi)對(duì)比表

通過(guò)對(duì)比分析本項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅模式下計(jì)算總造價(jià)為9316208.04 元，繳納營(yíng)業(yè)稅額為313040.15 元；在一般增值稅模式下計(jì)算總造價(jià)為9110646.67 元，繳納一般增值稅額為301433.74 元。建安費(fèi)投資減少205561.37 元，減少投資比例為2.21%；所繳納工程稅額減少11606.41 元，減少繳納稅額比例為3.71%。國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增后，常規(guī)土建項(xiàng)目建安費(fèi)投資有所減少，企業(yè)所承擔(dān)的稅賦略有減少。

3 增值稅一般計(jì)稅模式下兩種結(jié)構(gòu)工程造價(jià)經(jīng)濟(jì)對(duì)比

人、材、機(jī)是建安工程費(fèi)的重要組成部分，也是最基礎(chǔ)的部分，預(yù)制裝配式建筑構(gòu)件采用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，工業(yè)化生產(chǎn)，其構(gòu)件費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、安裝費(fèi)的構(gòu)成時(shí)很大的。整個(gè)生產(chǎn)施工過(guò)程與傳統(tǒng)建筑現(xiàn)場(chǎng)濕作業(yè)相比，預(yù)制裝配式建筑需要二次深化設(shè)計(jì)，構(gòu)件中鋼筋的含量會(huì)高，在施工過(guò)程中節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)模板的使用，但是轉(zhuǎn)移到工廠生產(chǎn)過(guò)程中，預(yù)制裝配式建筑與傳統(tǒng)建筑生產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)生了根本性的變化。在“營(yíng)改增”新政策下，傳統(tǒng)建筑結(jié)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)濕作業(yè)，鋼筋、混凝土、砂、石等材料與預(yù)制裝配式建筑中成品構(gòu)件制作等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅率也不相同，原來(lái)的計(jì)價(jià)定額體系已經(jīng)不適用，為此，江蘇省出臺(tái)了《江蘇省裝配式混凝土建筑工程定額》（試行）2017 年?，F(xiàn)就民用建筑中的住宅建筑與公共建筑在增值稅一般計(jì)稅模式下傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)與預(yù)制裝配式建筑建安工程費(fèi)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析。

住宅建筑工程概況：南通市XX 公寓工程項(xiàng)目總建筑面積9838.21 平方米,其中地下建筑面積576 平方米，地上建筑面積9262.21 平方米。地下一層為非機(jī)動(dòng)車庫(kù)，地上十八層住宅。1-3 層為現(xiàn)澆，4-18 層采用疊合梁、疊合板以及輕質(zhì)隔墻，建筑高度53.650 米（至屋面完成面），預(yù)制裝配率50%?，F(xiàn)將15#樓地上土建（毛胚，不含水電）部分做如下經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比分析。

表2 增值稅一般計(jì)稅模式下兩種結(jié)構(gòu)形式建安工程費(fèi)對(duì)比表

通過(guò)對(duì)比分析可以看出本項(xiàng)目若是傳統(tǒng)建筑（非裝配）的地上土建（毛胚）均方單價(jià)為1739.28 元/m2；預(yù)制裝配式建筑的地上土建（毛胚）均方單價(jià)為1974.13元/m2；兩者均方單價(jià)差價(jià)為234.85 元/m2。

公共建筑工程概況：南通市XX 醫(yī)學(xué)綜合體（一期）建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容包括門急診醫(yī)技綜合樓、垃圾房和匯流排間，門急診醫(yī)技住院綜合樓地上建筑面積為221320m2，地上十三層，1-3 層裙樓現(xiàn)澆，4-13 層部分梁為疊合梁以及疊合板、輕質(zhì)隔墻，建筑高度為59 米。本項(xiàng)目預(yù)制裝配率30%，三板率50%。現(xiàn)將地上土建（毛胚，不含水電）部分做如下經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比分析：

表3 增值稅一般計(jì)稅模式下兩種結(jié)構(gòu)形式建安工程費(fèi)對(duì)比表

通過(guò)對(duì)比分析本項(xiàng)目傳統(tǒng)建筑（非裝配）的地上土建（毛胚）均方單價(jià)為1361.19 元/m2；預(yù)制裝配式建筑的地上土建（毛胚）均方單價(jià)為1581.66 元/m2；兩者均方單價(jià)差價(jià)為220.47 元/m2。

4 結(jié)論

（1）“營(yíng)改增”以后，增值稅一般計(jì)稅模式下，常規(guī)土建項(xiàng)目建安工程費(fèi)投資有所減少，企業(yè)所承擔(dān)的稅賦也略有減少。

（2）民用住宅建筑地上土建（毛胚），預(yù)制裝配式建筑在裝配率在50%的情況下，單方造價(jià)比傳統(tǒng)現(xiàn)澆建筑高234.85 元/m2。

（3）民用公共建筑地上土建（毛胚），預(yù)制裝配式建筑在裝配率在30%的情況下，單方造價(jià)比傳統(tǒng)現(xiàn)澆建筑高220.47 元/m2。