文| 馮紫琪
在大數(shù)據(jù)的時代背景下,注冊會計師審計運用在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下的“云計算”,傳統(tǒng)審計變成了“云審計”,而“云審計”在基本方法和實施步驟上與傳統(tǒng)審計有相當大的不同,我國注冊會計師審計迎來了一個嶄新的時代。
傳統(tǒng)注冊會計師審計在審計地點與審計時間上有諸多限制,例如審計單位承接一些在特定區(qū)域開展業(yè)務(wù)的上市公司,審計單位對公司概況了解不清晰,這就使審計人員必須到被審計單位所在地開展工作,不利于審計工作的有效開展,同時,一般審計時間主要集中于年末,使得注冊會計師進行審計時獲取的財務(wù)信息不是實時信息,對年初和年中的被審計單位經(jīng)營情況的判斷風險較大,進而出具的報告對于被審計單位管理層及其他財務(wù)報表信息使用者的價值被大大削弱,如果依托于“云審計”,審計人員可以不受地域和時間的限制為客戶服務(wù),使上市公司季報、半年報的價值和年報同等重要。具體來說,由于依托于“云審計”,大量數(shù)據(jù)來源于“云平臺”,注冊會計師審計時可以通過平臺獲取關(guān)鍵信息,不需要實地審計,通過對數(shù)據(jù)的分析了解被審計單位及其環(huán)境,制定審計計劃,實施風險評估程序,進而應(yīng)對風險,甚至可以實現(xiàn)實時審計,提高審計效率,改變傳統(tǒng)的事后審計,増強審計的及時性。
云審計不僅僅為注冊會計師審計帶來了充足、及時的信息,更促進被審計單位經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展,被審計單位的管理層和治理層能夠針對這樣實時的審計意見,更加客觀的了解公司管理運營缺陷,更好的與同行業(yè)對標企業(yè)進行對比,吸取經(jīng)驗,做出迅速的改進,不斷提升自己的價值。同時,也使其他財務(wù)報表使用者增強對審計報告的信心,提升審計報告的使用價值。
大數(shù)據(jù)時代的到臨,可以使得會計師事務(wù)所的審計成本大大降低,這在一定程度上增加了事務(wù)所的管理費用。如果事務(wù)所結(jié)合“云計算”采用“云審計”,可以建立虛擬工作底稿,存放在事務(wù)所“云平臺”上,大大減少事務(wù)所審計工作底稿的保留成本。同時,由于云審計所依托的使“云平臺”上的大量數(shù)據(jù),所以注冊會計師只需要一臺電腦就可以完成信息篩選工作,可以隨時隨地辦公,外勤工作大量減少,事務(wù)所的管理費用也大大降低。其次,大數(shù)據(jù)還可以提高注冊會計師審計工作效率。例如云平臺儲存著海量數(shù)據(jù),便于注冊會計師了解被審計單位及環(huán)境,相對較容易實現(xiàn)將被審計單位財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)進行比較,即分析程序的時間大大縮減,準確度大大增大。
傳統(tǒng)審計大大依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷,這種職業(yè)判斷是主觀的,可能會導(dǎo)致判斷失誤,使審計報告的風險提高,而大數(shù)據(jù)時代的特征就是數(shù)據(jù)密度大、范圍廣,通過對數(shù)字分析、財務(wù)比率分析來代替注冊會計師審計工作重點主管判斷,可以使注冊會計師的職業(yè)判斷更準確,其次,傳統(tǒng)審計中由于人力和時間有限,在盤點過程中很難做到一一審查,大都進行抽樣檢查,一定程度上會存在審計抽樣風險,而大數(shù)據(jù)時代的來臨使得總體審計成為可能,注冊會計師可以通過信息管理系統(tǒng)對全部樣本進行分析,大大降低審計抽樣風險,増強了審計報告的價值。
在大數(shù)據(jù)審計模式中,紙質(zhì)審計證據(jù)大幅度減少,電子與其它形式的審計證據(jù)銳增,解除了傳統(tǒng)會計做賬的限制,可以深入被審計單位的數(shù)據(jù)終端,對財務(wù)信息、非財務(wù)信息和社會媒體等信息進行分析,獲取更加有效的審計線索。審計證據(jù)的綜合使用可以使得審計證據(jù)之間的相互印證,這便使得上市公司舞弊成本增大、難度升級。例如,在傳統(tǒng)審計中,舞弊難以發(fā)現(xiàn)的理由是財務(wù)人員會做兩套賬進行數(shù)字對比,以達到假賬的試算平衡,同時還有大量關(guān)聯(lián)交易不披露,注冊會計師審計不僅需要財務(wù)信息,同樣也需要結(jié)合非財務(wù)信息來發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的異常。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,注冊會計師可以對海量數(shù)據(jù)中會計科目、會計報表和數(shù)據(jù)中存在的關(guān)聯(lián)交易進行核查,發(fā)現(xiàn)異常。審計不光要做到發(fā)現(xiàn)舞弊,更應(yīng)該做到防范舞弊。
首先,注冊會計師審計時要增加審計程序不可預(yù)見性,被審計單位人員,尤其是管理層和治理層,如果熟悉注冊會計師的審計程序,就有可能采取規(guī)避手段,掩蓋財務(wù)報告中的舞弊行為,因此在制定審計計劃時,要避免審計程序被被審計單位管理層或財務(wù)人員提前預(yù)知或事前了解,避免被審計單位人為干涉,避免重要性水平對審計結(jié)果的誤判。其次,也要了解被審計單位的內(nèi)部控制,除了詢問、觀察、檢查外,注冊會計師可實施穿行測試,將多種程序按特定審計需要結(jié)合運用,追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程,注意不能僅通過詢問確定控制運行的是否有效,在確定被審計單位內(nèi)控制度設(shè)計合理且有效執(zhí)行后,僅實施實質(zhì)性程序無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時,還可以實施控制測試,以獲得內(nèi)控運行是否有效的審計證據(jù),注意不能用時點信息代替時間信息,“云計算”擴大了控制測試的深度和范圍,使上市公司由于內(nèi)控制度的不合理性導(dǎo)致的舞弊行為大大減弱。
大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計結(jié)果都是先通過“云計算”最終上傳到“云平臺”,在這過程中,只能靠第三方技術(shù)人員監(jiān)控,但現(xiàn)階段我國沒有相關(guān)準則對第三方技術(shù)人員進行要求,不能實施合理監(jiān)管,因此很難保障數(shù)據(jù)的保密性,有時會出現(xiàn)相關(guān)的審計師違背職業(yè)道德而使得數(shù)據(jù)的保密性喪失。另外一個方面就是如果平臺出現(xiàn)了安全隱患,這種隱患在大數(shù)據(jù)時代下將會面臨嚴重的后果,最后有可能會導(dǎo)致審計工作難以繼續(xù)展開、上市公司機密泄露、利益相關(guān)者受到嚴重損失。
大數(shù)據(jù)環(huán)境下,技術(shù)監(jiān)管難度高,普通監(jiān)管人員無法勝任,所以依托于“云計算”實施的審計活動,產(chǎn)生的審計結(jié)果和證據(jù)都要靠第三方技術(shù)人員進行維護和管理,因此相關(guān)的工作人員很容易出現(xiàn)規(guī)避責任的行為。而且大數(shù)據(jù)時代下對于注冊會計師行業(yè)準則、技術(shù)規(guī)范準則、道德標準要求高,而我國注冊會計師行業(yè)僅有一個專業(yè)協(xié)會,會計師事務(wù)所管理范圍和難度增大,對具體審計工作無法做到實時監(jiān)督,無法合理統(tǒng)籌規(guī)劃。
大數(shù)據(jù)時代下,“云審計”主要依賴于各種大數(shù)據(jù)分析平臺和工具,而目前,大數(shù)據(jù)平臺供應(yīng)市場復(fù)雜多樣,魚龍混雜,平臺運行沒有統(tǒng)一標準,而且會計事務(wù)所缺少相關(guān)技術(shù)專業(yè)人員,對開發(fā)商的選擇不能做到理性客觀,因此,選擇合適的大數(shù)據(jù)平臺對審計單位開展“云審計”十分重要,審計單位應(yīng)該根據(jù)事務(wù)所的審計需求,嘗試多個大數(shù)據(jù)分析平臺,測試數(shù)據(jù)管理系統(tǒng),謹慎選擇大數(shù)據(jù)分析平臺,如果選擇了不合適的大數(shù)據(jù)平臺,會產(chǎn)生嚴重的審計風險。
首先,大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計單位需要訪問“云平臺”上有關(guān)數(shù)據(jù)并與自己所獲信息結(jié)合以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。然而,目前我國尚未建立數(shù)據(jù)訪問與數(shù)據(jù)共享機制,對數(shù)據(jù)共享程度沒有出臺統(tǒng)一標準,這會引起對所獲取的大數(shù)據(jù)信息的價值尺度產(chǎn)生了質(zhì)疑,可能會造成一定的審計風險。其次,大數(shù)據(jù)環(huán)境下,被審計數(shù)據(jù)的真實性是審計工作順利開展的重要保障,但國家和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)未出臺相應(yīng)政策確保大數(shù)據(jù)的真實性,對“云計算”過程無法做到有效監(jiān)管,大數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量難以控制,審計風險加劇。
經(jīng)過多年的發(fā)展和創(chuàng)新,傳統(tǒng)的審計工作已形成固定模式,積累了很多有效的審計手段和方法。例如,控制測試、分析程序、實質(zhì)性程序、監(jiān)盤、詢問、觀察等,但是,在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn),互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析技術(shù)將逐漸完善,傳統(tǒng)審計技術(shù)的使用將降低工作效率、審計成本與“云審計”差異較大,未來將被逐漸淘汰,所以,審計技術(shù)和方法必須隨著技術(shù)的創(chuàng)新和變革的不斷改善。
在注冊會計師審計工作由傳統(tǒng)模式向“云審計”的轉(zhuǎn)型過程中,大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)建設(shè)是刻不容緩的。就目前的情況來看,云計算、云存儲等技術(shù)方面還缺乏相關(guān)的法律法規(guī),國家監(jiān)管機構(gòu)還未出臺相應(yīng)法律來保證數(shù)據(jù)的安全性和真實性,大數(shù)據(jù)分析平臺對數(shù)據(jù)的可見度還沒有統(tǒng)一標準,因此,大數(shù)據(jù)時代審計工作高效快速發(fā)展的首要任務(wù)就是加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè),制定行業(yè)統(tǒng)一標準,監(jiān)管機構(gòu)可以合理保障活動進行,這將是注冊會計師審計工作在大數(shù)據(jù)時代能夠正常穩(wěn)定高效運行的重要前提。
大數(shù)據(jù)時代下注冊會計師審計工作的正常持續(xù)的開展必須是建立在對海量數(shù)據(jù)的分析處理上,那么如何判斷各種大數(shù)據(jù)平臺所提供的數(shù)據(jù)信息真假呢?所以,行業(yè)統(tǒng)一大數(shù)據(jù)審計分析平臺的建立是刻不容緩的,通常有以下兩種方式:一是借助中國注冊會計師行業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)資源,內(nèi)部人員進行開放性資源整合,以此為數(shù)據(jù)源直接建立數(shù)據(jù)分析平臺,完成基礎(chǔ)審計工作;二是相關(guān)單位分別建立省、市、甚至縣級的數(shù)據(jù)審計分析平臺,有關(guān)部門可以全國聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理,將有效資源進行匯總。同時,在行業(yè)大數(shù)據(jù)審計分析平臺逐步建立的過程中,要做好對行業(yè)的監(jiān)督管理,還要對第三方技術(shù)人員實行道德規(guī)范,進行有效監(jiān)督。
在大數(shù)據(jù)時代的今天,審計工作不是簡單的對數(shù)據(jù)的獲取,而是取決于工作人員對數(shù)據(jù)的捕獲、分析、挖掘能力,因此,注冊會計師審計工作必須借助云技術(shù)的創(chuàng)新升級,抓住時代機遇,引入國際頂尖的數(shù)據(jù)處理技術(shù),完善相關(guān)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。同時,審計對工作人員的要求越來越高,行業(yè)內(nèi)對多元化人才的需求越來越大,所以除了對人才專業(yè)知識的培養(yǎng),還必須培養(yǎng)一批精通數(shù)學、統(tǒng)計學、編程等多學科知識的專業(yè)人才,開發(fā)配套的測試軟件,使大數(shù)據(jù)分析平臺能有效運行,這些都將在大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊會計師審計工作中起著至關(guān)重要的作用。