新準(zhǔn)則的實施對保險公司財務(wù)報表的影響

田蓉

摘要：IFRS17是基于保險業(yè)中發(fā)展而生成的會計準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則中對保險所采用的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了重新的定義。新準(zhǔn)則的實施將使得保險公司的財務(wù)報表更為科學(xué)，更具可比性。本文就新會計準(zhǔn)則下保費收入確定及保險負(fù)債科目內(nèi)容的變遷進(jìn)行了對比分析，同時，以壽險公司的視角，就新準(zhǔn)則實施后在保險責(zé)任準(zhǔn)備金、退保金及業(yè)務(wù)管理支出等方面的影響予以了闡述。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;保險公司;財務(wù)報表

2017年5月對保險也而言是一個具有里程碑意義的月份，該月的18號，IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）對外發(fā)布了IFRS17（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同）文件。這一文件是經(jīng)歷了長達(dá)20多年的討論后，基于保險業(yè)中發(fā)展而生的會計準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則中對保險所采用的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了重新的定義[1]。新準(zhǔn)則實施后，必將給保險公司的會計行為產(chǎn)生一定的影響，同時新準(zhǔn)則部分內(nèi)容的變換也會使得保險公司的財務(wù)報告更具有可比性，也進(jìn)一步地突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本的原則。

一、新會計準(zhǔn)則下科目內(nèi)容的變遷

（一）新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則在保費收入確定上的對比

新會計準(zhǔn)則首先對現(xiàn)有保費收入帶來了一定的影響。原保費收入當(dāng)中主要有原始保費收入、保護(hù)投資款新增繳費和投連險獨立賬戶新增交費，也是由這三部分內(nèi)容構(gòu)成了保險公司的規(guī)模保費。其中，有保險公司提供保險服務(wù)而獲得的收入為原始保費收入;而有保險公司所提供的投資或存儲服務(wù)而帶來的收益則被分別計入保護(hù)投資款新增繳費和投連險獨立賬戶新增交費。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同（下稱“第17號準(zhǔn)則”）中要求對原規(guī)模保費進(jìn)行測試和分拆，對其中為通過重點風(fēng)險測試的普通壽險和分紅險等歸屬于非保險合同，其相關(guān)保費這計入保護(hù)投資險新增繳費;可拆分的混合保險合同中的投資聯(lián)結(jié)保險投資賬戶里的保費收入計入投連險獨立賬戶新增交費[2]。

（二）新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則在保險負(fù)債確定上的對比

保險公司的資金來源在一定程度上可以用來反應(yīng)保險負(fù)債項目，保險合同準(zhǔn)備金是資產(chǎn)負(fù)債表比重較大的部分，該部分有未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金及長期健康險準(zhǔn)備金四大部分所構(gòu)成。而現(xiàn)實的情況是，保險公司間經(jīng)營業(yè)務(wù)上有一定的差異，在報表編制的過程也未能采用統(tǒng)一的會計科目。在當(dāng)前的準(zhǔn)則下，對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確定主要是從合理估計負(fù)債、風(fēng)險邊際和剩余邊際三個方面來考察，第17號準(zhǔn)則對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行了一定的修改。其將預(yù)期在當(dāng)期發(fā)生的賠付和費用非金融風(fēng)險調(diào)整和合同服務(wù)邊際三項歸結(jié)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備間的范疇。

二、新會計準(zhǔn)則對利潤表的影響

（一）對保險責(zé)任準(zhǔn)備金科目的影響

在現(xiàn)行的準(zhǔn)則下，主要是將保險公司的營業(yè)收入與營業(yè)支出的差值來作為保險公司的營業(yè)利潤。在這一算法下，因會計科目內(nèi)容上的差異會導(dǎo)致營業(yè)收入上的虛增。如在計算營業(yè)收入的過程中，會將保險責(zé)任準(zhǔn)備金納入到賠付支出項目下，將受到的保費轉(zhuǎn)入到營業(yè)收入中，進(jìn)而導(dǎo)致營業(yè)收入數(shù)據(jù)未能有效地反映保險公司的財務(wù)情況。從保險公司的經(jīng)營屬性上分析可知，保險公司屬于先收入后支出的企業(yè)，其經(jīng)營過程中，需要先通過對保費的收集融得資金后，但投保人發(fā)生合同所約定的保險事故是，保險公司按照合同約定的數(shù)額對投保人進(jìn)行賠償或給付。從這一角度而言，將當(dāng)期收到的保費全部納入到營業(yè)收入的范疇頗有不妥。對于這一部分的費用應(yīng)在未來保單的年度內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。新?zhǔn)則中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對其中的已賺保費和保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行差異化的處理，將其中的保險責(zé)任準(zhǔn)備金納入到營業(yè)收入的減項之中，將其中的已賺保費放入到保險合同收入之中[3]。

（二）對退保金科目的影響

在長期壽險當(dāng)中，當(dāng)被保險人退保時，按照規(guī)定將退保金退給退保人。這部分退保金相當(dāng)于客戶在壽險公司當(dāng)中的存款，從其屬性上分析而言，這部分收入不應(yīng)該納入到保險公司的營業(yè)性收入中，而應(yīng)將其列入到保險公司的營業(yè)收入的減項之中。若按照原準(zhǔn)則進(jìn)行計算時，也會出現(xiàn)如保險責(zé)任準(zhǔn)備金一樣導(dǎo)致保險公司營業(yè)收入虛高的情況。在第17號準(zhǔn)則實施后，使得保險公司可將退保費從原營業(yè)收入中進(jìn)行了調(diào)整，這只是消除了公司營業(yè)收入虛高的情況，而不會影響到保險公司利潤指標(biāo)或綜合成本率等變化[4]。

（三）對投資收益科目的影響

在保險公司的利潤表中，投資收益也被算入到營業(yè)收入當(dāng)中。而對于保險公司的業(yè)務(wù)而言，其所經(jīng)營的儲蓄型的業(yè)務(wù)及分紅險、萬能險和壽險到期后應(yīng)支付被投保人的利率，這些利率在收益計算中也未能很好地剔除，也是導(dǎo)致保險公司在營業(yè)收入上虛增的重要成因。在第17號準(zhǔn)則實施后，也將對這部分利息進(jìn)行分化處理，再次壓減掉收入中的虛增。

（四）對業(yè)務(wù)及管理支出科目的影響

壽險公司所經(jīng)營的長期險種中，保險公司對這部分資金有著一定的使用權(quán)，通常的做法是在所收集的保費之中扣除保險準(zhǔn)備金后將其中多余的資金進(jìn)行投資性的處理，而就實際的情況而言，這部分非保險業(yè)務(wù)的開展中，也會同樣出現(xiàn)相關(guān)的管理者支出費用。這就導(dǎo)致現(xiàn)行準(zhǔn)則下對這部分資金的處置不太合理。在第17號準(zhǔn)則實施后，要求在保險業(yè)務(wù)和非保險業(yè)務(wù)中對支出性費用進(jìn)行區(qū)分后處置，確保保險業(yè)務(wù)承擔(dān)的是其應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)及管理支出費用。

三、結(jié)語

隨著我國保險業(yè)發(fā)展的不斷深入，保險公司財務(wù)報表的開始引發(fā)多方面的關(guān)注。IFRS17實施后，會對保險公司的財務(wù)報表的內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響。而這一影響對于保險公司而言，即是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。保險公司需在這一發(fā)展進(jìn)程中通過不斷優(yōu)化自身的財會管理體系，對新準(zhǔn)則下的財務(wù)報表的科目內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，以使得自身的財務(wù)管理與新會計制度相同步，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財務(wù)管理要求所接軌，做好充足的準(zhǔn)備來迎接新準(zhǔn)則所帶來的沖擊。這將對保險公司的長遠(yuǎn)發(fā)展起到重要的推動作用。

參考文獻(xiàn)：

[1王艷. 淺談保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的影響[J]. 中國總會計師，2011，（3）：96-97.

[2董淑珍，楊晨. 新會計準(zhǔn)則對保險經(jīng)營和監(jiān)管的影響研究[J]. 華北金融，2014，（3）：38-40.

[3楊福豐. 保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的影響探究[J]. 財經(jīng)界，2015，（23）.

[4龍舟. 保險行業(yè)會計職能轉(zhuǎn)型及升級的思考[J]. 保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2017，（2）.