雅百特公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析

張奇

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，許多公司為了利益而不惜做出違法的事情。會(huì)計(jì)舞弊便是管理層常用的一種獲取利益達(dá)到手段，當(dāng)管理層在巨大的利益面前抵擋不住誘惑、當(dāng)公司失去了道德的約束，就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的漏洞做出違法的事情。本文通過(guò)對(duì)雅百特財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行研究，以便于讀者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有更深刻的理解。通過(guò)介紹雅百特財(cái)務(wù)舞弊背景、經(jīng)營(yíng)范圍和財(cái)務(wù)狀況，再對(duì)其危害等方面進(jìn)行剖析。希望能夠給予讀者警覺(jué)性，增強(qiáng)社會(huì)反舞弊的意識(shí)。

關(guān)鍵詞：雅百特;財(cái)務(wù)舞弊;整治建議

一、雅百特財(cái)務(wù)舞案例介紹

（一）雅百特財(cái)務(wù)舞弊的案例回顧

雅百特在2014年一億元凈收益的背景下承諾出未來(lái)三年分別為2.55、3.61、4.76億的凈收益，但事實(shí)表明并沒(méi)有達(dá)到所做出的承諾。曾經(jīng)做出的重科研的承諾也僅有三千多萬(wàn)的投入，僅僅占到營(yíng)業(yè)收入的百分之三，并且通過(guò)此類方式進(jìn)行的舞弊難以查實(shí)，在擁有著巨額的國(guó)際交易量的前提下更是如此。巴基斯坦的地鐵工程只用了不足半年的時(shí)間就完成了3250美元巨大的工程量，如此的神速使得同行認(rèn)為不可思議。所以便有公司派員工到巴基斯坦的首都進(jìn)行暗中的調(diào)查，然后發(fā)現(xiàn)端倪并舉報(bào)了雅百特造假。在相關(guān)部門(mén)調(diào)查以后，發(fā)現(xiàn)雅百特公司在2015到2016年的9月份利用偽造海外的工程項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)外貿(mào)易等方式，共計(jì)偽造了營(yíng)業(yè)收入5.8億元之多，虛構(gòu)利潤(rùn)近2.6億元，2015年偽造利潤(rùn)占當(dāng)期的利潤(rùn)總額約為73%，2016年虛構(gòu)的利潤(rùn)占當(dāng)期的利潤(rùn)總額有約11%之多。

（二）公司財(cái)務(wù)舞弊的狀況

通過(guò)上表的信息我們可以看到雅百特企業(yè)在2011-2014的收入有穩(wěn)步小幅的增長(zhǎng)，環(huán)比增長(zhǎng)率大概在12%左右，但是2015-2016年卻突然有了巨大的增幅，其中2015比2014年環(huán)比增長(zhǎng)了137%，2016比2015年環(huán)比增長(zhǎng)了39%，特別注意的是，在2015年借殼上市之后隨即展示出蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭，而在這以前雅百特都維持著一個(gè)穩(wěn)定的低收入，但在成功完成上市后突然擁有了收入的大幅變動(dòng)。屬于股東的凈利潤(rùn)這一欄在2015年也呈現(xiàn)跳躍式的大幅度的增加，2014-2015年環(huán)比增長(zhǎng)2021%。但在如此大額的收入下現(xiàn)金凈流量在2016年卻呈現(xiàn)出大量減少的趨勢(shì)，環(huán)比減少639%，而總資產(chǎn)在2016年突然提高了很多，環(huán)比增長(zhǎng)126%。如此離奇的數(shù)據(jù)不得不引起證監(jiān)會(huì)的懷疑。

二、雅百特財(cái)務(wù)舞弊案例分析

（一）雅百特財(cái)務(wù)舞弊的手段

1.虛構(gòu)海外工程

2014年12月，雅百特公司對(duì)外宣布與巴基斯坦首都工程公司簽署了《木爾坦地鐵公交工程建設(shè)施工合同》，該合約的數(shù)額高達(dá)3，250萬(wàn)美元。合同標(biāo)的是13個(gè)公交車車站的金屬屋面維護(hù)系統(tǒng)。雅百特在木爾坦發(fā)展署承擔(dān)該項(xiàng)目，并將13個(gè)地鐵巴士站建設(shè)項(xiàng)目分包給首都工程公司。首都工程公司又將接收到的項(xiàng)目發(fā)包給了山東的雅百特公司。但是實(shí)質(zhì)上只有中鐵一局參與了該項(xiàng)目的建設(shè)，而所謂的山東雅百特并沒(méi)有承包該項(xiàng)目。雅百特公司所謂的首都工程公司不是巴基斯坦的注冊(cè)公司，相關(guān)人員也沒(méi)有按照雅百特的地址找到該公司。

2.虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易出口

2015年雅百特虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易出口的主要手段為：一方面以安美國(guó)際偽造虛假的建筑材料出口合同作為材料，將報(bào)關(guān)出口至安哥拉的貨物運(yùn)送至香港;另一方面又利用控制的關(guān)聯(lián)公司，將該貨物以進(jìn)口的名義運(yùn)回中國(guó)。通過(guò)上述手段，雅百特虛增的營(yíng)業(yè)收入高達(dá)1，852.94萬(wàn)元，由此虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)高達(dá)1，402.93萬(wàn)元，占當(dāng)期利潤(rùn)總額4.41%。

3. 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)中轉(zhuǎn)過(guò)賬，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

雅百特利用關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，簽訂無(wú)真實(shí)需求的購(gòu)銷合同、偽造出入庫(kù)憑證，通過(guò)部分銷售客戶銀行賬戶并向其支付一定資金通道費(fèi)的方式，偽造“真實(shí)”的資金流，虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易。在2015年用偽造建材交易的手段偽造收26，147.24萬(wàn)元，并對(duì)應(yīng)的偽造利潤(rùn)6，855.89萬(wàn)元，達(dá)到當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)總額的21.57%。截止2016年9月，雅百特公司以偽造國(guó)內(nèi)建材交易的手段偽造收入10，130.24萬(wàn)元。財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)的虛構(gòu)利潤(rùn)2433.77萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額的19.74%。

三、防范財(cái)務(wù)舞弊建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部治理

首先，要明確崗位職責(zé)。只有明確了崗位職責(zé)，讓企業(yè)的每個(gè)人都知道自己應(yīng)付的責(zé)任、工作的范圍是什么。然后，需要建設(shè)統(tǒng)一的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。系統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)，不應(yīng)只包含利潤(rùn)額等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，更應(yīng)該是涉及到職業(yè)素養(yǎng)、工作效率、執(zhí)行力等的全方位考核。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督

可以雇傭相關(guān)專家來(lái)承擔(dān)獨(dú)立董事，并在事前管控，事后懲罰。如果有著足夠嚴(yán)格的懲罰措施，使得管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的收益遠(yuǎn)低于懲罰損失，管理層便會(huì)不敢再隨意造假，要加強(qiáng)懲處就需要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭鐵錚.會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（3）：10-12.

[2]胡彬彬.企業(yè)操縱利潤(rùn)的常用手段探析[J].財(cái)經(jīng)界，2014（14）107-108.

[3]徐美華.財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（22）：241.

[4]李春輝（2015）提出，監(jiān)管部門(mén)不斷完善法律法規(guī)是遏制財(cái)務(wù)舞弊的有力措施[42]。

[5]李華.舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式初探[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，02：94-96

[6]李慧云，張紅路.信息披露對(duì)新三板業(yè)績(jī)波動(dòng)的影響[J].中國(guó)國(guó)情，2015，12

[7]李克亮.金亞科技財(cái)務(wù)造假事件的反思[J].財(cái)會(huì)月刊，2016（13）.

[8]李曉琳.上市公司的財(cái)務(wù)舞弊分析及啟示[J]財(cái)會(huì)通訊，2016（19）：39-40。