張謙

摘 要：企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)主體的基礎(chǔ)力量，是深化改革的主要推動(dòng)力量。而內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保障，建立和完善內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)有重要意義。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀參差不齊，總體還是比較弱化，需進(jìn)一步的建立和完善。本文從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)對(duì)內(nèi)控中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，然后提出企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;措施

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，主要是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的一系列管理措施，做好企業(yè)內(nèi)部控制，具有重要的意義。我國(guó)目前很多一部分企業(yè)由于管理制度不健全，人員素質(zhì)較低、管理層內(nèi)部控制理念薄弱等原因，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，從而制約企業(yè)發(fā)展。正確指導(dǎo)和扶持企業(yè)發(fā)展已成為當(dāng)前一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。

一、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層內(nèi)部控制理念薄弱

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，管理層一般下大力度重點(diǎn)抓生產(chǎn)與銷售，對(duì)需要單獨(dú)設(shè)置相關(guān)崗位，增加額外經(jīng)濟(jì)支出的內(nèi)部控制一般不夠重視，甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制部門就是一個(gè)多余部門，應(yīng)該在內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)與別的部門合并，甚至精簡(jiǎn)掉，而企業(yè)其他人員看到管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度以后，往往也就不會(huì)重視內(nèi)部控制部門，對(duì)內(nèi)部控制制度更是置之不理。

（二）內(nèi)部控制缺少有效監(jiān)督

有的企業(yè)雖然內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)得非常完善，環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)內(nèi)部宣講也比較到位，一直以來(lái)也是按照內(nèi)部控制流程處理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，但很多業(yè)務(wù)的審批只是流于表面，各執(zhí)行人是否嚴(yán)格履行了自己的審批義務(wù)，是否認(rèn)真看待審批事項(xiàng)就很難保證，沒有針對(duì)他們的專門的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行人就會(huì)存在濫用職權(quán)或人為疏忽的行為，影響企業(yè)發(fā)展。還有一些企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，無(wú)法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段，也無(wú)法設(shè)置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制監(jiān)督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，丟失應(yīng)有的剛性和有效性。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范，缺乏規(guī)范性和科學(xué)化

有些企業(yè)為了節(jié)約人力成本沒有設(shè)立完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備。實(shí)行一人多職，普遍存在賬目混亂、會(huì)計(jì)信息失真、虛假的現(xiàn)象。不實(shí)行不相容職務(wù)分離，沒有明確錢賬分離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，發(fā)生賬外賬，私設(shè)“小金庫(kù)”造成資金體外循環(huán)，容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)產(chǎn)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

有些企業(yè)缺乏預(yù)算管理或預(yù)算管理形同虛設(shè)。預(yù)算管理處于粗放型的水平。管理者對(duì)預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，沒有完善的組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)的人員配備。把簡(jiǎn)單的計(jì)劃視同預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門一手包辦的現(xiàn)象，難以得到其他部門的支持與配合，導(dǎo)致了其他部門抵觸，使財(cái)務(wù)部門陷入了孤掌難鳴的局面。編制的預(yù)算脫離現(xiàn)實(shí)情況不切實(shí)際，預(yù)算制度難以貫徹并執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算結(jié)果缺乏考核評(píng)價(jià)。預(yù)算管理缺乏全面性、準(zhǔn)確性、客觀性及針對(duì)性，無(wú)法發(fā)揮充分預(yù)算管理規(guī)劃、溝通、監(jiān)控及績(jī)效評(píng)估的作用。

（四）內(nèi)控人員水平不高

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的將內(nèi)部控制職能放在財(cái)務(wù)人員，受人員素質(zhì)和技能水平影響，內(nèi)控執(zhí)行能力不強(qiáng);部分內(nèi)控人員對(duì)職業(yè)技能鉆研不深、了解不多，公司又缺少良好的培訓(xùn)機(jī)制，未能及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)和專業(yè)訓(xùn)練，導(dǎo)致部分內(nèi)控人員內(nèi)控技能弱化，未能很好的發(fā)揮內(nèi)控、督查職能，影響公司整體內(nèi)部控制效率低下。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）企業(yè)全員思想上的重視

內(nèi)部控制如果想有效執(zhí)行，首先必須引起企業(yè)全員思想上的重視，特別是要得到中高管理層的認(rèn)可與肯定，這樣執(zhí)行起來(lái)相關(guān)人員各司其職，各把各關(guān)，才能發(fā)揮內(nèi)部控制體系它該有的作用。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的重要組成部分，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理薄弱現(xiàn)場(chǎng)，提升財(cái)務(wù)管理水平勢(shì)在必行。一是建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支持;二是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，以預(yù)算管理、合同管理等為依托，做好費(fèi)用報(bào)銷審核、款項(xiàng)支付控制，及早介入業(yè)務(wù)發(fā)生流程，從源頭參與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為業(yè)務(wù)運(yùn)作的合法合規(guī)做好參謀和建議;三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)，對(duì)公司資金流向和各財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，從財(cái)務(wù)角度對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警，指導(dǎo)各職能部門做好相關(guān)預(yù)防和整改工作。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)

建立完善的會(huì)計(jì)控制體系，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有良好職業(yè)道德和會(huì)計(jì)專業(yè)能力高的人員，合理設(shè)置崗位明確崗位職責(zé)，做到既合理分工又相互制約。會(huì)計(jì)人員要遵守會(huì)計(jì)法及相關(guān)的法律規(guī)定和制度，及時(shí)、準(zhǔn)確的提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督職能，為公司的決策做好參謀。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，做好財(cái)產(chǎn)記錄、保管和盤點(diǎn)，避免財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)、損失及人為的挪用、貪污等不法行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員要定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)的提供會(huì)計(jì)信息，為公司的決策提供有力的依據(jù)。

建立健全預(yù)算制度是企業(yè)內(nèi)部控制的要求，建立合理有效的組織體系是保證預(yù)算有效實(shí)施的基礎(chǔ)。建立全面預(yù)算，有利于促進(jìn)企業(yè)做好規(guī)劃，解決財(cái)務(wù)部門一手包辦局面，使相關(guān)的部門和人員都參與進(jìn)來(lái)，群策群力，各司其職、各負(fù)其責(zé)，促進(jìn)各部門目標(biāo)明確，互相理解。真正做到事前預(yù)算、事中控制、事后分析。企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。完善預(yù)算考核體系和獎(jiǎng)懲措施，有利于提高員工積極性和創(chuàng)造性。

（四）建立內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的控制系統(tǒng)，為避免“東抓眉毛，西抓胡子”現(xiàn)象出現(xiàn)，公司要對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)明確規(guī)劃，逐步建立和完善內(nèi)部控制體系。針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制體系建設(shè)首要制定一系列內(nèi)控制度，制度制定要適合公司實(shí)際并能滿足內(nèi)控需要，實(shí)現(xiàn)“有章可循，合理合規(guī)”;其次要加強(qiáng)部門崗位建設(shè)，明確內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督部門，對(duì)于不相容崗位進(jìn)行相互分離，完善公司治理結(jié)構(gòu);三是要有內(nèi)控重點(diǎn)，內(nèi)部控制作為一個(gè)全面、全過(guò)程、全員控制體系，有一個(gè)逐步建立和完善的過(guò)程，公司應(yīng)根據(jù)人力、物力、財(cái)力情況及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)程度，合理確定每年度的內(nèi)控重點(diǎn)，按步驟開展，逐年完善;四是要加大宣傳，將內(nèi)控建設(shè)融入到公司文化建設(shè)中，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍。內(nèi)部控制制度想要長(zhǎng)久執(zhí)行下去，除了要求執(zhí)行人嚴(yán)格執(zhí)行以外，企業(yè)還必須要有相應(yīng)的激勵(lì)制度，同時(shí)內(nèi)部要設(shè)置專門的人員對(duì)該制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，同步修改原內(nèi)控制度不合理的地方。

（五）借助外力加強(qiáng)人才培養(yǎng)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作，執(zhí)行者需要一定的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)控人員的好壞一定程度上關(guān)系內(nèi)控工作執(zhí)行的效果和效率，所以企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)控人才的培養(yǎng)。一是引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，投入公司內(nèi)部控制工作，如條件允許可以設(shè)置專職部門和人員負(fù)責(zé)公司內(nèi)控工作，提升公司內(nèi)控水平;二是加大職工教育，擬定良好的公司培訓(xùn)計(jì)劃，選派公司職工參與專業(yè)培訓(xùn)，提高職工職業(yè)技能。同時(shí)，公司也可以借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢機(jī)構(gòu)等外來(lái)力量，對(duì)公司開展一次專項(xiàng)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行一次系統(tǒng)性的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)排查。專業(yè)機(jī)構(gòu)審查即是對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)的一次“問(wèn)診把脈”，也是對(duì)公司內(nèi)控人員一次實(shí)戰(zhàn)型的培訓(xùn)和教育，由于外部機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)，往往能排查出很多公司內(nèi)部發(fā)覺不了的問(wèn)題，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展和內(nèi)控建設(shè)很有幫助。

結(jié)束語(yǔ)：

企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，是保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮的基礎(chǔ)，成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的主要推動(dòng)力之一。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)給與充分認(rèn)識(shí)并有效解決。通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，增加效益，保障企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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