張悅 胡彥秋 錢瑜

摘要：學(xué)校管理作為民族教育的基礎(chǔ)，其管理成果與民族教育事業(yè)密切相關(guān)。在學(xué)校內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制制度在學(xué)校經(jīng)營管理行為起著重要作用。因此內(nèi)部控制對(duì)高校尤為重要。文章論述了在《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)產(chǎn)生的影響，并針對(duì)高校內(nèi)部控制存在的問題提出建設(shè)性的建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校內(nèi)部控制

一、高校內(nèi)控體系建設(shè)背景

2016年2月，教育部“教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）”規(guī)定高校需要建立內(nèi)部控制體系，其目的是提高高校管理水平和滿足高校的監(jiān)管需要。

2019年1月1日，在我國全面實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度中提出了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報(bào)告”，這是政府會(huì)計(jì)的一次重大改革，同時(shí)也對(duì)我國高校內(nèi)部控制建設(shè)提出了新的要求。

二、政府會(huì)計(jì)制度與高校內(nèi)部控制聯(lián)系

在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，存在多項(xiàng)制度、體系復(fù)雜、業(yè)務(wù)繁瑣等問題，造成了各個(gè)單位、部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳。不同的政府會(huì)計(jì)制度，在面對(duì)嶄新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)不斷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告以及時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng)履行情況并對(duì)此做出分析，以此為形成良好的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定穩(wěn)定基礎(chǔ)。

高校內(nèi)部控制是高校為提高辦學(xué)效率、充分利用各類資源、實(shí)現(xiàn)理想化的管理目標(biāo)、確保高校能健康發(fā)展而進(jìn)行的各種調(diào)整和約束的方法、計(jì)劃和程序。

高校內(nèi)部控制理論框架的構(gòu)建是高校內(nèi)部控制建中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)為提升高校辦學(xué)效果、確保資產(chǎn)的安全完整以及所有會(huì)計(jì)信息和管理信息的真實(shí)可靠。學(xué)校屬行政事業(yè)單位，由此在構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)政府會(huì)計(jì)制度必不可少。

三、高校內(nèi)控制度存在的問題

（一）學(xué)校各部門與各院系的信息溝通不流暢

如今，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益成熟，能夠?qū)崟r(shí)進(jìn)行信息共享，但由于許多高校沒有充分利用這一技術(shù)，導(dǎo)致內(nèi)控信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到所需的各部門，從而大大降低內(nèi)控體系的工作效率。

（二）現(xiàn)代管理能力有待提升

當(dāng)前的科技信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，人們的財(cái)務(wù)活動(dòng)形式也日益增多。但有些高校還仍處于“舊時(shí)代”，例如在票據(jù)方面依舊是紙質(zhì)票據(jù)，并未采用電子票據(jù);繳費(fèi)支付方面有些仍以現(xiàn)金為主，沒有采用移動(dòng)支付或電子支付的形式。這些都反映著一些高校的內(nèi)控工作未能與時(shí)俱進(jìn)，因此高校的現(xiàn)代管理能力還有待提升。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著當(dāng)今高校體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展，高校正面臨許多潛在風(fēng)險(xiǎn)，但這些潛在風(fēng)險(xiǎn)并未引起高校管理者的重視。雖然高校的經(jīng)營管理存在風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，若不預(yù)先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，那收益便大打折扣。例如在高校固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建的資金運(yùn)用方面，缺少損失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就會(huì)導(dǎo)致資金運(yùn)用不合理，從而降低了高校資金利用率。

（四）內(nèi)部控制制度內(nèi)容滯后

健全的制度是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及順利推行和實(shí)施新政府會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)。但是，目前新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論是體系流程還是內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)、體系、框架等都發(fā)生了較大變化，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其知識(shí)體系、思維模式都面臨著極大挑戰(zhàn)，在具體制度執(zhí)行中仍存在隱瞞漏報(bào)會(huì)計(jì)信息的可能，而且未能深入貫徹實(shí)施《基本準(zhǔn)則》基本要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督。主要原因在于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度本身不系統(tǒng)，現(xiàn)有配套規(guī)章制度不健全，已建立的相關(guān)規(guī)章制度缺乏必要的配套指引和解釋公告，無法覆蓋所有業(yè)務(wù)活動(dòng)或人員，內(nèi)控崗位權(quán)責(zé)不清，不能有效實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的制衡，導(dǎo)致在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中無章可循，無規(guī)可依。

（五）內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)不完善

2015年10月出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》為行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度、流程重構(gòu)整合提供了規(guī)范、科學(xué)及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是，相關(guān)改革方案的落實(shí)需要行政事業(yè)單位積極進(jìn)行內(nèi)部績效評(píng)估，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源有效配置。尤其在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表編制、相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等內(nèi)容都將面臨著巨大變化，有些行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，目前財(cái)務(wù)軟件、 IT技術(shù)人員能力、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等都較為滯后，未能根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相關(guān)要求，結(jié)合實(shí)際情況在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中調(diào)整和更新會(huì)計(jì)變革過渡期的有關(guān)信息，從而無法實(shí)現(xiàn)新的基本準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的糅合，也為不法行為提供了腐敗滋生“溫床”。

四、針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度為高校內(nèi)控問題所提出的對(duì)策

（一）高校概況

W高職院校創(chuàng)辦于1958年，院校的組織結(jié)構(gòu)由三部分組成，分別是黨委機(jī)構(gòu)、行政機(jī)構(gòu)和教學(xué)單位。為加強(qiáng)管理出臺(tái)了適合本校的內(nèi)部控制體系，為配合自2019年1月1日起實(shí)行的新政府會(huì)計(jì)制度，院校將業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制從原來的六個(gè)方面增加至八個(gè)方面，具體表現(xiàn)為將資產(chǎn)管理內(nèi)部控制細(xì)分化（存貨業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)），并增加了科研管理內(nèi)部控制和財(cái)政專項(xiàng)管理內(nèi)部控制（以下稱為“6+2”模式）。

高校內(nèi)部控制體系包含單位層面和業(yè)務(wù)層面。單位層面主要包括組織構(gòu)架圖、職責(zé)范圍、權(quán)限指引、會(huì)計(jì)控制和信息系統(tǒng)五方面。根據(jù)我國內(nèi)控規(guī)范，業(yè)務(wù)層面分為預(yù)算管理內(nèi)部控制、收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制、工程建設(shè)內(nèi)部控制和合同管理內(nèi)部控制六方面。如圖1所示。

（二）“6+2”模式具體表現(xiàn)

1. 預(yù)算管理內(nèi)部控制

在人員方面，首先將高校中所有涉及預(yù)算管理工作的人員都參與到預(yù)算管理內(nèi)控建設(shè)中，從而全方位實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)控建設(shè)。在落實(shí)內(nèi)控制度上，對(duì)工作人員加強(qiáng)制約、展開培訓(xùn)、提高技能水平，從而調(diào)動(dòng)工作人員的主觀能動(dòng)性。

在費(fèi)用開支方面，高校根據(jù)各個(gè)部門所需費(fèi)用進(jìn)行合理評(píng)估，做出精確預(yù)算，避免不必要支出。在劃撥預(yù)算時(shí)，將各項(xiàng)費(fèi)用的用途、性質(zhì)和金額準(zhǔn)確無誤的提供給高校預(yù)算管理部門及高校領(lǐng)導(dǎo)，做到很好的把控高校資金控制力度。另外，再由高校財(cái)務(wù)處根據(jù)本年度預(yù)算執(zhí)行情況，將各部門提出的下年度收支預(yù)算進(jìn)行匯總后考慮增減變動(dòng)，再提出下年度收支預(yù)算建議。

2. 收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

高校屬非盈利性事業(yè)單位，其收入主要來源于政府撥款、學(xué)費(fèi)收入和企業(yè)投資。結(jié)合預(yù)算管理內(nèi)部控制，主要采用將學(xué)校的資金收入與資金支出單獨(dú)進(jìn)行管理的資金管理模式。

3. 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

W高職院校對(duì)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了方案設(shè)計(jì)，其中包括方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)、管理、采購過程控制等。學(xué)校建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度并采用合同方式制定采購方案的程序來防止出現(xiàn)采購過程中的“缺斤少兩”現(xiàn)象。

4. 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是保證資產(chǎn)管理、資產(chǎn)安全以及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，有效提高資產(chǎn)使用價(jià)值的法律依據(jù)。該校根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)管理內(nèi)部控制細(xì)分化，使得資產(chǎn)管理更加明確更加合理更加直觀。

5. 工程建設(shè)管理內(nèi)部控制

W高職院校近年正在對(duì)校區(qū)進(jìn)行改建擴(kuò)建，因此院校工程建設(shè)管理內(nèi)部控制也在此次改建擴(kuò)建中起著重要作用。學(xué)校在工程建設(shè)中控制質(zhì)量、控制進(jìn)度和控制投資，為此制定了更為合理的工程建設(shè)管理內(nèi)部控制制度。

6. 合同管理內(nèi)部控制

高校身為法律主體，當(dāng)與其他任何經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生合作時(shí)，都會(huì)采用合同的形式來界定雙方的權(quán)利和義務(wù)，以此規(guī)范雙方的合作行為。因此，為了增強(qiáng)合同管理、提高合同履行約束率、減少經(jīng)濟(jì)糾紛，該校制定了強(qiáng)有力的合同管理內(nèi)部控制制度。

7. 科研管理內(nèi)部控制

高校科研管理內(nèi)部控制關(guān)系到該?？蒲许?xiàng)目的順利實(shí)施和核心競(jìng)爭力的提升，因此科研管理內(nèi)部控制制度具有不可或缺的作用和地位。

8. 財(cái)政專項(xiàng)管理內(nèi)部控制

財(cái)政專項(xiàng)資金是為高校引進(jìn)人才、提高教學(xué)品質(zhì)和教學(xué)環(huán)境等方面提供資金需求。高校為保障財(cái)政專項(xiàng)資金使用的合理性，特加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)金融項(xiàng)目資金使用的監(jiān)督檢查以及對(duì)項(xiàng)目成果的驗(yàn)收控制。

五、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)《新政府會(huì)計(jì)制度》以W高職院校為例，將內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的六方面改為八方面，并將其中的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制細(xì)分化，使得該校內(nèi)部控制體系更清晰明了。人為制造的公共秩序，也是多環(huán)境影響因素制度變遷的產(chǎn)物。雖然當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展已進(jìn)入“新常態(tài)”，但在很長一段時(shí)期內(nèi)，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制依然存在流程落后、機(jī)制不完善及信息化系統(tǒng)不健全等缺陷，阻礙了行政事業(yè)單位工作高效開展。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行，有效彌補(bǔ)了這一不足，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理優(yōu)化，對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位職能創(chuàng)新、更好地履行公共服務(wù)職責(zé)具有重要意義。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，只有以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施為契機(jī)，加強(qiáng)和重視單位內(nèi)部控制流程、制度建設(shè)重構(gòu)，才能使之成為防范舞弊、風(fēng)險(xiǎn)管控、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及保證資產(chǎn)完整安全的“防火墻”，充分發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)管、宏觀調(diào)控、公共服務(wù)及社會(huì)管理等重大職能。

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（作者單位：無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院）