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      淺析新舊準(zhǔn)則下套期保值會(huì)計(jì)處理

      2020-05-26 01:50:04趙桂香顧欣
      經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2020年11期
      關(guān)鍵詞:套期保值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

      趙桂香 顧欣

      摘 要:我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟以及資本市場(chǎng)的不斷完善,促進(jìn)衍生品市場(chǎng)不斷發(fā)展、衍生金融工具層出不窮、套期保值手段不斷增多,從而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)也不斷加強(qiáng)。原準(zhǔn)則逐漸不能滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展的需求,新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——2017《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》應(yīng)運(yùn)而生。為此,就新套期準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容與原準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比,旨在對(duì)套期業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)進(jìn)行探討。

      關(guān)鍵詞:套期保值;新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

      一、新舊套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

      (一)套期工具與被套期項(xiàng)目

      新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可被指定為套期工具的范圍,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融項(xiàng)目也可以被指定為套期工具,但是要除去公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。舊準(zhǔn)則中,套期工具范圍較為狹窄,套期工具為衍生工具的主要有遠(yuǎn)期外匯合約、期權(quán)、期貨,套期工具為非衍生金融項(xiàng)目的只包括外匯風(fēng)險(xiǎn)。

      新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可被指定為被套期項(xiàng)目的范圍,尚未確認(rèn)的確定性承諾、已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資的項(xiàng)目個(gè)體、項(xiàng)目組合或者項(xiàng)目組合中的組成部分均可被指定為被套期項(xiàng)目。

      (二)套期有效性評(píng)估

      新準(zhǔn)則降低了對(duì)套期有效性測(cè)試的要求,取消了舊準(zhǔn)則中套期開始及持續(xù)評(píng)估過(guò)程中必須保持80%~125%高度有效的嚴(yán)格定量標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)引入套期比率,運(yùn)用套期業(yè)務(wù)中套期工具實(shí)際數(shù)量與被套期項(xiàng)目數(shù)量之比這種定性的套期方法開展套期有效性評(píng)估,更加強(qiáng)調(diào)預(yù)期的有效性評(píng)估。其定性的套期有效性評(píng)估必須滿足三個(gè)條件:被套期工具和套期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系,在面臨相同被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)時(shí),其價(jià)值變動(dòng)方向相反;價(jià)值變動(dòng)中,信用風(fēng)險(xiǎn)的變化不是主要影響因素;套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)與被套期項(xiàng)目的失衡不應(yīng)由套期比率反映。此外,套期比率失衡的情況下,套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)未變時(shí),應(yīng)調(diào)整被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量使套期關(guān)系再平衡。

      (三)套期關(guān)系再平衡

      新準(zhǔn)則中引入了再平衡機(jī)制,當(dāng)套期關(guān)系由于套期比率發(fā)生變動(dòng)不再符合套期有效性的條件時(shí),企業(yè)可以對(duì)套期關(guān)系中的套期工具和被套期項(xiàng)目的數(shù)目進(jìn)行調(diào)整,使其重新達(dá)到套期評(píng)估有效性的標(biāo)準(zhǔn),而非終止套期關(guān)系,但前提是套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不變。若再平衡后仍不滿足套期有效性的條件,企業(yè)需終止套期關(guān)系。舊準(zhǔn)則中,若套期關(guān)系不再符合套期有效性的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。相比而言,新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更加靈活、更有彈性。

      (四)確認(rèn)和計(jì)量

      新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資的會(huì)計(jì)處理方法分別做了詳細(xì)的闡述和說(shuō)明,特定的特殊套期風(fēng)險(xiǎn)不再進(jìn)行特別的規(guī)定。公允價(jià)值套期中,套期工具與被套期項(xiàng)目形成的利得和損失會(huì)計(jì)處理照舊,一般情況下計(jì)入當(dāng)期損益,但是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資或者其組成部分產(chǎn)生的利得和損失則以其他綜合收益科目反映?,F(xiàn)金流量套期中套期儲(chǔ)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法無(wú)較大變化。

      二、新舊準(zhǔn)則下套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理案例分析

      (一)公允價(jià)值套期案例案例

      20?菖8年2月15日,GT公司與MB簽署遠(yuǎn)期售貨合同,合同約定GT公司要于5月份向MB公司交付鋼材制品300噸,其原材料精品鋼的價(jià)格鎖定12 500元/噸,合同期內(nèi)MB公司將如約履行采購(gòu)義務(wù)。為避免原材料精品鋼價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn),GT公司于簽訂日當(dāng)天在某金融機(jī)構(gòu)以12 540元/噸的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)期貨合約300噸,該合約于5月到期。20?菖8年5月17日,MB公司以約定的價(jià)格購(gòu)入300噸鋼材制品,同時(shí)GT公司進(jìn)行期貨交易平倉(cāng),當(dāng)日精品鋼的現(xiàn)貨價(jià)格和期貨價(jià)格分別為13 815元/噸和13 885元/噸。期貨保證金比例為8%,不考慮手續(xù)費(fèi)及稅費(fèi)影響。

      (二)現(xiàn)金流量套期案例

      20?菖8年3月1日,美國(guó)公司TIM預(yù)計(jì)于20?菖8年4月30日向德國(guó)HM公司出售價(jià)值約為100 000歐元的塑料制品一批,為了規(guī)避外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)日TIM公司與一家投資機(jī)構(gòu)簽署了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合約。(3月1日即期匯率USD/1.481,遠(yuǎn)期匯率1.488;3月31日即期匯率1.54,遠(yuǎn)期匯率1.543;4月30日即期匯率1.56;市場(chǎng)利率6%)預(yù)計(jì)該交易很有可能發(fā)生,該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件,不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

      (三)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期案例

      20?菖8年10月1日,甲公司(采用人民幣為記賬本位幣)旗下的美國(guó)子公司乙有一項(xiàng)價(jià)值400萬(wàn)元(即$400萬(wàn)元)境外經(jīng)營(yíng)凈投資,為規(guī)避境外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),甲公司與境外的一家金融機(jī)構(gòu)簽署了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同,約定于20?菖8年12月31日賣出$400萬(wàn)元(8年10月1日即期匯率1.51,遠(yuǎn)期匯率1.50;20?菖8年12月31日即期匯率1.44)。

      三、套期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理總結(jié)

      新套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更完善,更符合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,但是也存在一些問(wèn)題。首先,新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了套期會(huì)計(jì)的使用門檻,但是也增加了借套期保值之名行投機(jī)套利之實(shí)的隱患,因此要樹立正確的風(fēng)控管理理念,健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,自覺接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督,從內(nèi)外兩個(gè)方面加強(qiáng)套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控,使套期保值的避險(xiǎn)作用真正落到實(shí)處。其次,新套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)程度提出了更高的要求。新準(zhǔn)則中套期關(guān)系的認(rèn)定、套期有效性定性評(píng)價(jià)等均要求會(huì)計(jì)人員過(guò)硬的專業(yè)技能,因此會(huì)計(jì)人員要緊跟時(shí)代步伐,關(guān)注準(zhǔn)則變化,積極學(xué)習(xí)套期會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí),擴(kuò)大知識(shí)儲(chǔ)備,加深對(duì)套期業(yè)務(wù)的理解和應(yīng)用。此外,企業(yè)也應(yīng)組織開展套期會(huì)計(jì)專項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn),提高員工專業(yè)技能和素養(yǎng),并進(jìn)行高級(jí)套期會(huì)計(jì)人才的引進(jìn),加強(qiáng)套期會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè),從而減少誤判事件的發(fā)生。

      參考文獻(xiàn):

      [1]? 郭怡彤.新準(zhǔn)則下的套期保值會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017,(21):12-13.

      [2]? 朱天.新舊準(zhǔn)則下商品期貨套期會(huì)計(jì)對(duì)比研究[D].上海:上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,2018.

      [3]? 李婷.商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2018,(31):52-56.

      [4]? 田松梅.套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2018,(28):71-74.

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