徐榮華 程璐

[摘要]本文論述了大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征和流程，分析了大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問題，并從制度、運(yùn)行、評價及人才等方面提出相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)機(jī)關(guān)? ? 大數(shù)據(jù)? ? 審計(jì)? ? 問題? ? 對策

年來，黨中央、國務(wù)院高度重視大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要作用，并適時出臺相關(guān)政策和措施，黨的十九大進(jìn)一步提出建設(shè)數(shù)字中國、智慧社會。廣東、浙江、湖北等省先行先試，相繼發(fā)布“數(shù)字政府”建設(shè)規(guī)劃。在我國地方政府政務(wù)數(shù)字轉(zhuǎn)型快速發(fā)展的趨勢下，審計(jì)監(jiān)督借助大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型已迫在眉睫，大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為必然趨勢。當(dāng)前，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)也是推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的最佳方式。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)及其特征分析

目前，學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界等主要從大數(shù)據(jù)審計(jì)功能、產(chǎn)生動因、審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)容、存在問題及具體審計(jì)模式等視角，系統(tǒng)全面地研究國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的動因、內(nèi)在機(jī)理、路徑及主要方式方法，并形成一些重要觀點(diǎn)和結(jié)論。很多學(xué)者意識到大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，提出構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，以推動大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展（秦榮生，2013;王歡、許暖、沈波，2014;魏祥健，2014）;一些學(xué)者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)環(huán)境下激增的海量數(shù)據(jù)和審計(jì)技術(shù)的迭代給審計(jì)監(jiān)督帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展需求，迫切需要通過革新審計(jì)技術(shù)和優(yōu)化審計(jì)模式來提高審計(jì)效率和質(zhì)量（牛艷芳、薛巖、孟祥雨，2014）;還有學(xué)者指出，大數(shù)據(jù)環(huán)境導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容愈加復(fù)雜，必然帶來各種新增的審計(jì)風(fēng)險（陳偉、Smieliauskas Wally，2012）。

研究大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開對大數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確把握和理解。國際權(quán)威研究機(jī)構(gòu)Gartner認(rèn)為，“大數(shù)據(jù)”是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應(yīng)海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。通過該定義可以看出，大數(shù)據(jù)屬于資產(chǎn)范疇，類別是信息類資產(chǎn)，預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)資源，并且該項(xiàng)資產(chǎn)的價值在于其所產(chǎn)生的強(qiáng)大決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力。

目前，人們對大數(shù)據(jù)特征普遍達(dá)成共識，即大數(shù)據(jù)具有“6V1C”的七個典型特征，即容量（Volume）大、種類（Variety）多、速度（Velocity）快、可變性（Variability）強(qiáng)、真實(shí)性（Veracity）、復(fù)雜性（Complexity）、價值（Value）高。

一般而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)流程主要為：第一步，利用專門軟件或技術(shù)，與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)接口或終端連接獲取原始數(shù)據(jù);第二步，按照審計(jì)目標(biāo)對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分類、整理、加工、分析，形成符合審計(jì)需求的數(shù)據(jù);第三步，根據(jù)需求建立數(shù)據(jù)分析模型，對數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)運(yùn)算和分析;第四步，根據(jù)分析確立疑點(diǎn)或風(fēng)險點(diǎn)，構(gòu)建從事前、事中至事后一體化、全方位、全過程的持續(xù)審計(jì)模式。

大數(shù)據(jù)審計(jì)在本質(zhì)上具備審計(jì)的根本特征，但它又有別于其他審計(jì)，具有以下特征：第一，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種平臺審計(jì)。大數(shù)據(jù)需要與云計(jì)算技術(shù)平臺深度融合才能產(chǎn)生生命力，云計(jì)算技術(shù)平臺是大數(shù)據(jù)的存在形式，因此，構(gòu)建云計(jì)算技術(shù)平臺是發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)作用的重要前提。第二，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種整合審計(jì)。大數(shù)據(jù)離不開數(shù)據(jù)的集聚和整合，大數(shù)據(jù)審計(jì)必然是資源整合、資源融合的過程，既包括數(shù)據(jù)整合，又包括審計(jì)資源和力量的整合。第三，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種管理審計(jì)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)管理已成為核心競爭力，數(shù)據(jù)質(zhì)量是商業(yè)智能成功的關(guān)鍵。通過實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)，在配備外腦的情況下，審計(jì)可以提出更具建設(shè)性的意見和建議。第四，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種技術(shù)審計(jì)。需要運(yùn)用與傳統(tǒng)審計(jì)截然不同的審計(jì)技術(shù)和方法，如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、關(guān)聯(lián)比對技術(shù)、智能分析技術(shù)等。第五，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種風(fēng)險審計(jì)。由于大數(shù)據(jù)在客觀上存在數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險和可能，需要對數(shù)據(jù)風(fēng)險進(jìn)行評估和防范。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于受人員編制限制，審計(jì)力量較弱。以某區(qū)審計(jì)局為例，全局共有26人，其中一線審計(jì)人員11人。2016—2018年，該局共完成114個審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目（不包括抽調(diào)參與上級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目），其中一線審計(jì)人員年均完成審計(jì)項(xiàng)目3.5個。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計(jì)方式方法面臨重大變革，在審計(jì)模式創(chuàng)新未能及時適應(yīng)和跟進(jìn)的情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)存在困惑和挑戰(zhàn)，突出表現(xiàn)為缺平臺、缺思路、缺技術(shù)、缺應(yīng)對等方面。

一是缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺。云平臺是大數(shù)據(jù)運(yùn)行的載體，是確保大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。云平臺可實(shí)現(xiàn)對大數(shù)據(jù)資源的有效整合和管理，為大數(shù)據(jù)審計(jì)形成強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。云計(jì)算技術(shù)平臺的主要功能是協(xié)同協(xié)作，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”。然而目前區(qū)域性、分層次的云計(jì)算技術(shù)平臺尚未建立，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位仍然是“一對一”的審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)的采集、管理、分析處于零碎化狀態(tài)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)“一對多”（一個審計(jì)機(jī)構(gòu)對應(yīng)多個審計(jì)項(xiàng)目或單位）、“多對一”或“多對多”等功能的較少，遠(yuǎn)程審計(jì)未能得到大規(guī)模運(yùn)用。

二是缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。首先，審計(jì)人員未能深化對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，未充分了解大數(shù)據(jù)理念。大數(shù)據(jù)包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不同的數(shù)據(jù)，其特征也不相同。比如，對于會議紀(jì)要、財務(wù)報表附注等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，需要運(yùn)用文本分析法、Python技術(shù)等進(jìn)行有針對性的分析。如果對大數(shù)據(jù)理解不夠深刻，實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)時難免帶有傳統(tǒng)的“賬套”思維，將縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性。其次，以事后審計(jì)思維模式為主，實(shí)時審計(jì)思維不足。受囿于主客觀條件限制，事后審計(jì)模式的最大弊端是效果滯后、未能防范于未然。因而，需要通過不斷變革，努力從事后審計(jì)模式向事中、事前審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。最后，審計(jì)思維仍然停留在靜態(tài)、單一和局部層面。審計(jì)人員往往著眼于被審計(jì)單位一定時期的靜態(tài)數(shù)據(jù)或事項(xiàng)，對單個項(xiàng)目、單個事項(xiàng)、單個目標(biāo)實(shí)施審查，考慮問題總是局限于某個部門或領(lǐng)域，未能站在全局角度思考問題，亟須快速轉(zhuǎn)變。

三是缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。由于對實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)對和準(zhǔn)備不足，審計(jì)技術(shù)人才較為缺乏，并且多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)在人才招募、培訓(xùn)等方面未能建立充分的保障機(jī)制，致使大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)難以適應(yīng)發(fā)展需要。大多基層審計(jì)機(jī)關(guān)尚未設(shè)立負(fù)責(zé)實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，抽樣審計(jì)模式正向全樣本審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員需要進(jìn)一步研究新的審計(jì)技術(shù)和方法。

四是缺乏大數(shù)據(jù)審計(jì)的風(fēng)險應(yīng)對措施。大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的風(fēng)險主要有制度風(fēng)險、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險和數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險，目前對這些風(fēng)險的應(yīng)對措施較為缺乏。大數(shù)據(jù)審計(jì)需要依法依規(guī)進(jìn)行，從數(shù)據(jù)獲取、存儲、分析及運(yùn)用的全流程進(jìn)行必要的規(guī)范。制度風(fēng)險主要是缺乏實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則及操作指南等;數(shù)據(jù)安全風(fēng)險主要指所獲取的原始數(shù)據(jù)及加工處理后的數(shù)據(jù)存在較大的泄露隱患。數(shù)據(jù)保管不善會泄露國家機(jī)密、商業(yè)秘密、個人隱私等，不可避免地對國家、企事業(yè)單位及公民個人利益帶來損失。數(shù)據(jù)安全風(fēng)險分為主觀故意泄露風(fēng)險及客觀上（比如黑客攻擊、感染木馬病毒等）數(shù)據(jù)被盜取的風(fēng)險。基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于設(shè)備、技術(shù)不夠先進(jìn)及防范技術(shù)落后，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險較為嚴(yán)重。數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險涉及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性及可靠性等。信息系統(tǒng)本身也需要審計(jì)以判斷其處理的數(shù)據(jù)是否可靠和值得信賴，再利用分析性程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析以檢查數(shù)據(jù)的邏輯性、合理性及價值性。對于重要數(shù)據(jù)，還需通過詢問、問卷調(diào)查、訪談等調(diào)查手段進(jìn)行必要驗(yàn)證。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的對策

平臺、技術(shù)、思維和風(fēng)險應(yīng)對措施的缺乏，一定程度上阻礙了大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展。為更好地促進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，需要在以下四個方面采取相應(yīng)對策。

一是做好制度體系建設(shè)。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，出臺大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)審計(jì)所需要的相關(guān)制度，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)行為。制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足全局，確保戰(zhàn)略性、前瞻性、針對性、層次性和有效性，且涵蓋法律、法規(guī)、大數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南等內(nèi)容。制度建設(shè)的目標(biāo)是構(gòu)建數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)，平衡大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的各部門之間及大數(shù)據(jù)審計(jì)全流程中的各方關(guān)系，明確責(zé)權(quán)利，保障各方正當(dāng)利益。

二是做好運(yùn)行體系建設(shè)。在充分論證的前提下，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)行平臺，優(yōu)化、整合和融合各種資源，對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。平臺采用云計(jì)算技術(shù)，發(fā)揮協(xié)同功能，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資源和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，充分調(diào)動各方積極性和主觀能動性?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過平臺實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”，探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，最大限度擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。同時，建立必要的運(yùn)行機(jī)制、約束機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制及激勵機(jī)制，確保平臺實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是做好評價體系建設(shè)。區(qū)別于以往“單打獨(dú)斗”的傳統(tǒng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要多方共同參與、協(xié)同協(xié)作。不同審計(jì)機(jī)關(guān)可能單獨(dú)或共同完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，但不論何種情形，單個基層審計(jì)機(jī)關(guān)都離不開平臺的支持、調(diào)配和管理，離不開其他審計(jì)機(jī)關(guān)或人員的支持和幫助。因此，需要引入集體評價模式，規(guī)避注重部門利益的本位主義，引導(dǎo)、監(jiān)督和激勵各方協(xié)同開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，科學(xué)評價單個基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)績效。

四是做好人才體系建設(shè)。既需要培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)人才，又需要培養(yǎng)相關(guān)管理人才。所需人才還要具有戰(zhàn)略眼光、大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，熟悉計(jì)算機(jī)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)、審計(jì)、財務(wù)等專業(yè)知識。應(yīng)適時開展多層次、全方位的培訓(xùn)，構(gòu)建復(fù)合型、專家型、顧問型專業(yè)人才培養(yǎng)體系。

（作者單位：寧波大學(xué) 寧波市江北區(qū)審計(jì)局，

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