田冠軍 袁媛

【摘要】在“一帶一路”倡議背景下，對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理不僅有利于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還能推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用機(jī)制，以有效輔助企業(yè)進(jìn)行管理決策。針對(duì)我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理存在的問(wèn)題和原因，可從全面強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善制度建設(shè)、整合及執(zhí)行運(yùn)用、以大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)化協(xié)同管理機(jī)制、拓展大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能發(fā)揮空間四個(gè)方面予以改進(jìn)與完善。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)審計(jì);對(duì)外投資企業(yè);社會(huì)責(zé)任;合規(guī)管理

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F810.42 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2020）09-0093-5

一、引言

隨著“走出去”戰(zhàn)略的縱深發(fā)展，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資持續(xù)增長(zhǎng)，“一帶一路”倡議越來(lái)越受重視，國(guó)際社會(huì)普遍認(rèn)為“一帶一路”倡議是推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。2018年8月，在推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)工作五周年座談會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)“合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，注意保護(hù)環(huán)境，履行社會(huì)責(zé)任，成為共建‘一帶一路的形象大使”。但是，當(dāng)前貿(mào)易保護(hù)主義風(fēng)潮席卷全球，貿(mào)易摩擦和經(jīng)濟(jì)糾紛不斷，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路仍不太平。除了普遍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、償付能力等傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)外，我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多元化、復(fù)雜化，一些非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)如環(huán)境、社區(qū)關(guān)系、勞工權(quán)益等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)正成為對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的重要考驗(yàn)。因此，我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)必須提高整體風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任管理，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防控策略、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在管理上完成轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)形象。

由于社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性、聯(lián)動(dòng)性、隱蔽性、復(fù)雜性等特征，企業(yè)必須將社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，采取針對(duì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制手段和策略。一方面，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中審計(jì)具有不可替代的作用，社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建、運(yùn)行和效果檢驗(yàn)需要通過(guò)審計(jì)手段來(lái)分析并持續(xù)改進(jìn)。另一方面，海量的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)和信息需要通過(guò)高效的數(shù)據(jù)處理工具進(jìn)行分析，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)更迅速、更充分、更準(zhǔn)確地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和處理， 從而推進(jìn)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理信息的綜合運(yùn)用?；诖耍疚姆治鑫覈?guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理存在的問(wèn)題及原因，重點(diǎn)論述基于大數(shù)據(jù)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系及作用機(jī)制，并提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。

二、政策背景與文獻(xiàn)綜述

（一）政策背景

2006年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于鼓勵(lì)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資合作的意見(jiàn)》，要求到海外投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)“遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，堅(jiān)持工程項(xiàng)目承包公開(kāi)公正透明，重信守諾，履行必要的社會(huì)責(zé)任，保障當(dāng)?shù)貑T工合法權(quán)益，注重環(huán)境資源保護(hù)，關(guān)心和支持當(dāng)?shù)厣鐣?huì)民生事業(yè)”。而后，商務(wù)部會(huì)同其他有關(guān)部門(mén)發(fā)布了《境外企業(yè)（機(jī)構(gòu)）員工管理指引》（商合發(fā)[2011]64號(hào)）、《中國(guó)境外企業(yè)文化建設(shè)若干意見(jiàn)》（商政發(fā)[2012]104號(hào)）和《對(duì)外投資合作環(huán)境保護(hù)指南》（商合函[2013]74號(hào)），對(duì)境外投資企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任做出具體指導(dǎo)。

2014年4月，國(guó)家發(fā)改委出臺(tái)《境外投資項(xiàng)目核準(zhǔn)和備案管理辦法》（發(fā)改委令[2014]9號(hào)），明確提出“積極引導(dǎo)企業(yè)在對(duì)外投資中遵守東道國(guó)的法律法規(guī)……保護(hù)生態(tài)環(huán)境，履行必要的社會(huì)責(zé)任”。同年10月，商務(wù)部發(fā)布了《境外投資管理辦法》（商務(wù)部令[2014]3號(hào)），要求“境外企業(yè)遵守投資目的地法律法規(guī)、尊重當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣，履行社會(huì)責(zé)任”?？梢?jiàn)，國(guó)家日益加強(qiáng)對(duì)外投資企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、尊重習(xí)俗、勞工保護(hù)、民生改善、帶動(dòng)就業(yè)、社區(qū)和諧、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅、慈善公益等方面的管理，防范對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任遵從和履行風(fēng)險(xiǎn)。

隨著“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議進(jìn)入新時(shí)期，2018年國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)布了一系列合規(guī)管理方面的文件，包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T35770-2017《合規(guī)管理體系指南》、《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》、《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》等。這些文件要求企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，依法加強(qiáng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)的管控;針對(duì)特定專(zhuān)題或風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定具體辦法，確保經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)“全流程、全方位”合規(guī);提出加強(qiáng)自律誠(chéng)信、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)用工、稅收遵從等合規(guī)管理，并指出合規(guī)本身就是社會(huì)責(zé)任;要求企業(yè)強(qiáng)化合規(guī)管理信息化，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等工具加強(qiáng)在線監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)分析;要求審計(jì)部門(mén)對(duì)合規(guī)體系的適當(dāng)性和有效性、合規(guī)管理的執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

（二）文獻(xiàn)回顧

1. 社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)不作為、錯(cuò)誤作為或過(guò)失作為，未承擔(dān)社會(huì)責(zé)任從而給社會(huì)和企業(yè)造成損害或損失，給企業(yè)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。整體來(lái)看，將社會(huì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)的現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是從理論角度探討社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的概念[1] 、防范路徑和策略[2] 及測(cè)度方法[3] 等。國(guó)外學(xué)者主要關(guān)注社會(huì)責(zé)任與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等）之間的關(guān)系[4] ?。境外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)因?qū)惩馔顿Y應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制，致使境外投資存在一定程度的盲目性和不確定性，最終導(dǎo)致投資遇挫、項(xiàng)目中止或利益回報(bào)差等。目前，僅有少數(shù)學(xué)者關(guān)注到境外投資企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)治理問(wèn)題[5] 。清華大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)項(xiàng)目組2017年發(fā)布了首份中國(guó)海外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，為企業(yè)贏得投資目的地“社會(huì)許可”，識(shí)別、預(yù)防和管理境外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提供了重要借鑒。

早在2007年，為提高全球供應(yīng)鏈中的勞工標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境保護(hù)，眾多知名的國(guó)際零售商（如沃爾瑪、家樂(lè)福、麥德龍等）共同商討制定了一套全球統(tǒng)一的、行業(yè)通用的企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為守則——《全球社會(huì)責(zé)任合規(guī)方案》，旨在解決社會(huì)責(zé)任合規(guī)的個(gè)性化和統(tǒng)一性問(wèn)題。我國(guó)學(xué)者探討了制度環(huán)境中的規(guī)范性壓力直接影響高管的社會(huì)責(zé)任決策[6] 、社會(huì)責(zé)任信息披露的制度演進(jìn)及合規(guī)問(wèn)題[7] ，這些研究主要關(guān)注社會(huì)責(zé)任合規(guī)的動(dòng)機(jī)和結(jié)果，而較少關(guān)注合規(guī)管理過(guò)程。

2. 社會(huì)責(zé)任審計(jì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查。在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以提升我國(guó)企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的水平、能力和聲譽(yù)[8] ，不給貿(mào)易保護(hù)主義者以企業(yè)不履行社會(huì)責(zé)任、缺乏社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為借口。社會(huì)責(zé)任合規(guī)審計(jì)是社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的延伸，屬于社會(huì)責(zé)任合規(guī)履行的鑒證和監(jiān)督環(huán)節(jié)，主要目標(biāo)是確定被審計(jì)單位是否遵從了與社會(huì)責(zé)任監(jiān)管相關(guān)的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守可能影響經(jīng)營(yíng)的合同或協(xié)議（比如境外經(jīng)營(yíng)中的物質(zhì)采購(gòu)、工程承包）;審計(jì)過(guò)程中既要識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，也要指出其管控措施，并將審計(jì)結(jié)果傳遞至特定利益相關(guān)者。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)的運(yùn)行越來(lái)越依賴(lài)于大數(shù)據(jù)環(huán)境。大數(shù)據(jù)審計(jì)是指大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)和對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)[9] 。因此綜合來(lái)看，社會(huì)責(zé)任的大數(shù)據(jù)審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)科學(xué)與大數(shù)據(jù)科學(xué)的程序與方法，通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任大數(shù)據(jù)取證而實(shí)施的一種監(jiān)督活動(dòng)（大數(shù)據(jù)安全本身也構(gòu)成社會(huì)責(zé)任）。對(duì)外投資企業(yè)的社會(huì)責(zé)任范圍更廣泛，實(shí)施環(huán)境和程序更復(fù)雜，因此更需要通過(guò)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)推動(dòng)審計(jì)實(shí)施和“合規(guī)”落地。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)

目前關(guān)于對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的研究較少，不能滿足“一帶一路”背景下企業(yè)跨境投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和適應(yīng)新商業(yè)環(huán)境的需要。日益復(fù)雜的技術(shù)和商業(yè)環(huán)境變化不僅加大了企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，更對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此需要提升對(duì)外投資環(huán)境與社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的關(guān)聯(lián)性，在滿足治理和監(jiān)管的要求下控制風(fēng)險(xiǎn)，有效地提升企業(yè)價(jià)值。

通過(guò)信息化手段推進(jìn)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢(shì)，此舉可以優(yōu)化崗責(zé)設(shè)置和流程管理、模塊化配置考核指標(biāo)體系、實(shí)時(shí)記錄和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，將社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理融入企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與績(jī)效評(píng)價(jià)。一方面，亟需多學(xué)科和多視角結(jié)合，進(jìn)一步闡釋大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用機(jī)制和運(yùn)行機(jī)理;另一方面，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能和作用，結(jié)合社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理信息的集成與共享，可以在制定審計(jì)規(guī)劃、明確審計(jì)目標(biāo)、設(shè)定審計(jì)方法、運(yùn)用評(píng)價(jià)體系、出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)協(xié)同、績(jī)效考核和問(wèn)責(zé)機(jī)制等方向展開(kāi)進(jìn)一步研究。

三、我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理存在的問(wèn)題及原因

在經(jīng)濟(jì)全球化和“一帶一路”倡議下，我國(guó)企業(yè)將更加深入地參與全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果企業(yè)忽視社會(huì)責(zé)任合規(guī)問(wèn)題，必然會(huì)付出更沉重的代價(jià)，因此需要對(duì)目前我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行系統(tǒng)分析。

（一）社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理基礎(chǔ)體系建設(shè)滯后

社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理基礎(chǔ)體系主要由與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)、管理制度以及相關(guān)管理流程、運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成。目前該方面存在的問(wèn)題有：①社會(huì)責(zé)任意識(shí)比較薄弱，社會(huì)責(zé)任核心價(jià)值觀、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則尚需進(jìn)一步強(qiáng)化。②相關(guān)組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)界定不清、獨(dú)立性差，合規(guī)管理部門(mén)未能與監(jiān)察、審計(jì)、法務(wù)、風(fēng)控等部門(mén)協(xié)同銜接。③制度建設(shè)滯后，企業(yè)未能有效關(guān)注與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)、監(jiān)管要求、國(guó)際規(guī)則、行業(yè)管理制度及道德準(zhǔn)則，特別是在市場(chǎng)準(zhǔn)入、環(huán)境保護(hù)、稅收、勞工等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未能收集并定期或不定期地對(duì)已有制度進(jìn)行更新。④企業(yè)沒(méi)有將管理制度有效地嵌入業(yè)務(wù)流程和運(yùn)行機(jī)制，沒(méi)有通過(guò)流程控制有效執(zhí)行制度，致使產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境、安全、衛(wèi)生以及網(wǎng)絡(luò)安全等業(yè)務(wù)流程與合規(guī)管理流程相脫節(jié)。

這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要是企業(yè)員工意識(shí)不強(qiáng)、社會(huì)責(zé)任合規(guī)的重要性仍未引起充分重視、涉及的合規(guī)領(lǐng)域龐雜等。

（二）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控與監(jiān)管機(jī)制尚需完善

企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控與監(jiān)管機(jī)制主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題：①在投資決策前，未能在第三方咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)助下對(duì)東道國(guó)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)做全面評(píng)估，未建立完備的預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。②在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，社會(huì)責(zé)任合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)機(jī)制不健全，未運(yùn)用系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化思維對(duì)眾多風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)和分級(jí)做跟蹤評(píng)估，難以快速預(yù)警社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)并迅速啟動(dòng)應(yīng)對(duì)策略;對(duì)于重大項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)，未能及時(shí)提高到危機(jī)管理層面，建立社會(huì)責(zé)任“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—應(yīng)急機(jī)制—危機(jī)管理”的全過(guò)程分析框架和應(yīng)對(duì)機(jī)制。③在監(jiān)管機(jī)制上，內(nèi)部和外部協(xié)同監(jiān)管機(jī)制尚未有效運(yùn)行，信息披露機(jī)制、合規(guī)審查機(jī)制、定期評(píng)估機(jī)制、違規(guī)問(wèn)責(zé)機(jī)制亟需完善。

這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要是我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的經(jīng)驗(yàn)缺乏，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控信息溝通不暢、協(xié)同管理資源分散，在全球化與貿(mào)易保護(hù)并行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力大的環(huán)境下容易產(chǎn)生非理性決策。

（三）未充分應(yīng)用相關(guān)信息技術(shù)

我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理與信息技術(shù)的結(jié)合還不緊密，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：①制度治理、組織治理、流程治理和技術(shù)治理融合程度不夠，導(dǎo)致合規(guī)平臺(tái)構(gòu)建和信息集成與共享功能的發(fā)揮受到限制。②技術(shù)手段落后，不能有效地將技術(shù)手段整合到合規(guī)管理體系并促進(jìn)體系的運(yùn)營(yíng)優(yōu)化，不能幫助企業(yè)及時(shí)預(yù)防合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致反應(yīng)滯后。③未能通過(guò)信息化手段優(yōu)化社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理，信息的傳輸、存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)安全存在隱患，保密性有待提升。④未能把大數(shù)據(jù)工具運(yùn)用到社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理決策中，未能打破企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間和企業(yè)內(nèi)部與外部之間的數(shù)據(jù)分割局面。

這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要是：我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，并且管理模式多樣，從而造成信息源過(guò)多，全渠道交流較困難;技術(shù)發(fā)展日新月異，難以亦步亦趨;企業(yè)的復(fù)合型人才較缺乏等。

四、基于大數(shù)據(jù)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系及具體作用機(jī)制

（一）基于大數(shù)據(jù)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系

大數(shù)據(jù)審計(jì)具有數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)分析等功能特性，作為一種問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，逐漸成為治理和解決我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)問(wèn)題的重要手段?；诖髷?shù)據(jù)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系如圖所示。

（二）具體作用機(jī)制

1. 促進(jìn)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系的健全和完善。大數(shù)據(jù)審計(jì)需要以制度建設(shè)（包括社會(huì)責(zé)任合規(guī)制度和大數(shù)據(jù)審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范）與組織機(jī)構(gòu)扁平化為基礎(chǔ)，協(xié)商建立審計(jì)部門(mén)、合規(guī)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)、其他監(jiān)督部門(mén)的合作和信息交流機(jī)制，制訂相應(yīng)的管理統(tǒng)籌辦法和數(shù)據(jù)交換流程，加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)有助于合規(guī)文化長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)，合規(guī)意識(shí)的提升，合規(guī)制度的制定與完善，合規(guī)部門(mén)的設(shè)置和資源配置優(yōu)化，合規(guī)計(jì)劃的高效執(zhí)行，合規(guī)自適應(yīng)機(jī)制的健全以及合規(guī)流程協(xié)同改進(jìn)，從而推動(dòng)我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理工作能夠跨地域、跨層級(jí)、跨領(lǐng)域、跨部門(mén)地運(yùn)行和開(kāi)展。

2. 推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的管控與過(guò)程監(jiān)管。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)的處理能力著眼于全量數(shù)據(jù)的采集，并且可與多源數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證分析，從而形成多維度、可視化的信息，因此在審計(jì)計(jì)劃階段，更容易判斷制度漏洞、技術(shù)缺陷、監(jiān)控缺失等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)源，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn);在審計(jì)實(shí)施階段，更易識(shí)別、分析和評(píng)估由于認(rèn)知差異、權(quán)力行使和利益沖突等帶來(lái)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，注重?cái)?shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析與查證核實(shí)，運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)體系觀測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)初期即采取相應(yīng)舉措和處置機(jī)制;在審計(jì)結(jié)果及運(yùn)用階段，更有利于強(qiáng)化信息披露，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析，以風(fēng)險(xiǎn)可控和價(jià)值增值為目標(biāo)落實(shí)考核和問(wèn)責(zé)機(jī)制。另外，除審計(jì)我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行是否合規(guī)外，還需對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

3. 借助信息技術(shù)升級(jí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源實(shí)時(shí)共享。我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理信息系統(tǒng)建設(shè)需要利用互聯(lián)網(wǎng)新興技術(shù)（如AI、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、5G等）整合企業(yè)內(nèi)外部信息系統(tǒng)，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)的作用機(jī)制，主要是在制度建構(gòu)、方法革新、信息反饋等方面加以突破：①以問(wèn)題的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)為前提構(gòu)建合規(guī)審計(jì)制度，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理制度體系的完善;②推動(dòng)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)審計(jì)，融合財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的有效性;③將審計(jì)信息快速、安全地反饋給決策者，對(duì)決策的實(shí)施過(guò)程和效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效地輔助企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理科學(xué)決策;④使連續(xù)審計(jì)成為常態(tài)，進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)再識(shí)別與規(guī)則再制定的良性循環(huán)，保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系的有序運(yùn)行。

五、對(duì)策與建議

為了更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理中的作用，本文提出以下對(duì)策與建議。

（一）全面強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)在境外投資中較為關(guān)注技術(shù)、成本、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等問(wèn)題，而對(duì)合規(guī)與監(jiān)管的認(rèn)識(shí)不足。社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理雖然不能直接創(chuàng)造利潤(rùn)，卻能夠通過(guò)系統(tǒng)管理活動(dòng)控制成本、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、降低損失，提升聲譽(yù)溢價(jià)。企業(yè)應(yīng)從本身的合規(guī)文化建設(shè)入手，在制度和規(guī)范保障的前提下，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于企業(yè)和管理者個(gè)人的信息全面數(shù)據(jù)化，外界也在根據(jù)企業(yè)披露的信息、來(lái)自企業(yè)之外的第三方信息和網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息，通過(guò)先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)和分析工具，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行“實(shí)時(shí)掃描”“交叉核查”和“穿透解讀”。這可能使傳統(tǒng)的“報(bào)喜不報(bào)憂”“美好”的社會(huì)責(zé)任信息披露“露出馬腳”并陷入泥沼，因此對(duì)外投資企業(yè)應(yīng)推進(jìn)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理研究，全面樹(shù)立合規(guī)意識(shí)，調(diào)動(dòng)境內(nèi)外工作人員全面參與的積極性，將社會(huì)責(zé)任與公司治理、戰(zhàn)略導(dǎo)向、職能分配、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)有效融合，避免企業(yè)因社會(huì)責(zé)任合規(guī)問(wèn)題受到制裁、處罰。

（二）完善制度建設(shè)、整合和執(zhí)行運(yùn)用

1. 單項(xiàng)制度的建設(shè)。我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)應(yīng)立足境內(nèi)境外兩個(gè)維度，圍繞企業(yè)社會(huì)責(zé)任各模塊建立完整的合規(guī)管理制度體系，以制度來(lái)保證合規(guī)管理體系的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，并通過(guò)流程優(yōu)化提高管理效率。在制度建設(shè)上除了要重視法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、行業(yè)準(zhǔn)則，也要認(rèn)識(shí)到公約、協(xié)議、指南等“軟法”的重要性，提高制度的制定質(zhì)量。

2. 多項(xiàng)制度的整合。應(yīng)提高單項(xiàng)制度的系統(tǒng)性銜接、嵌入和相互配套，避免制度流于形式、實(shí)現(xiàn)路徑不清乃至出現(xiàn)管理盲區(qū)，導(dǎo)致綜合效應(yīng)不佳;不僅應(yīng)重視實(shí)體性制度建設(shè)，也應(yīng)重視程序性制度建設(shè)，特別是需要形成規(guī)范可行的監(jiān)督制度，以保證制度的執(zhí)行效果。

3. 制度的執(zhí)行運(yùn)用。應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)合規(guī)制度進(jìn)行快速識(shí)別、檢索、查詢和動(dòng)態(tài)維護(hù)，在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)人員實(shí)時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)排查和制度防范，及時(shí)堵塞管理漏洞，持續(xù)完善公司管控體系，推動(dòng)企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)。

（三）以大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)化協(xié)同管理機(jī)制

大數(shù)據(jù)審計(jì)的根本是建立信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同機(jī)制，用數(shù)據(jù)來(lái)驅(qū)動(dòng)協(xié)同實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)以大數(shù)據(jù)審計(jì)“管理互嵌”機(jī)制的建立為契機(jī)，在企業(yè)外部構(gòu)建政府、非政府組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、全球供應(yīng)鏈伙伴等的協(xié)同治理和管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理的教育引導(dǎo)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)傳導(dǎo)，協(xié)同提升企業(yè)“形象大使”意識(shí)、履責(zé)能力與履責(zé)實(shí)效;在企業(yè)內(nèi)部重新規(guī)劃合規(guī)管理組織架構(gòu)和職能，健全合規(guī)審查、定期評(píng)估等監(jiān)督機(jī)制，重構(gòu)更合理、高效的社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理體系，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為技術(shù)手段和紐帶，避免傳統(tǒng)的多頭管理模式容易導(dǎo)致管理疏漏的弊端，實(shí)現(xiàn)多層級(jí)和跨部門(mén)的協(xié)同管理。

（四）拓展大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能發(fā)揮空間

1. 推進(jìn)信息化基礎(chǔ)設(shè)施的統(tǒng)籌建設(shè)。具體包括：①完善現(xiàn)有信息化基礎(chǔ)設(shè)施，同國(guó)內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)合作，建立境內(nèi)外信息共享平臺(tái);②建立定期、規(guī)范化采集涵蓋領(lǐng)域廣泛的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)的采集應(yīng)真實(shí)、全面、多維度，整合內(nèi)外多個(gè)信息源;③數(shù)據(jù)采集和信息共享維持標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)時(shí)化、常態(tài)化、長(zhǎng)效化、安全性;④建立數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相整合的合規(guī)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)治理融合、互通互聯(lián)和技術(shù)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析、算法模型和算力一體化。

2. 完善社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理審計(jì)機(jī)制。無(wú)論社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理還是合規(guī)大數(shù)據(jù)審計(jì)，都應(yīng)進(jìn)一步完善理論框架，深入研究其實(shí)施路徑。具體包括：①針對(duì)審計(jì)范圍廣泛、審計(jì)對(duì)象延伸、審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)要求高的實(shí)際情況，融合各利益相關(guān)方和監(jiān)管主體，建立協(xié)同作戰(zhàn)、聯(lián)合審計(jì)的機(jī)制。②完善現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和社會(huì)責(zé)任合規(guī)管理技術(shù)規(guī)范，推進(jìn)兩者結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)篩查和測(cè)試全覆蓋，提高數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析與可視化分析水平，及時(shí)、有效地找到重要的審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)證據(jù)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。③升級(jí)大數(shù)據(jù)軟件應(yīng)用和服務(wù)系統(tǒng)，充分利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等方法強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析與運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)審后快速反應(yīng)。

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