會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法實(shí)踐課程的整合與融合研究

李艷艷 張春梅

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) ?稅法課程 ?實(shí)踐教學(xué) ?應(yīng)用型

一、引言

2015年11月，教育部等部門印發(fā)了《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，要求有條件有意愿的高校率先探索應(yīng)用型發(fā)展模型。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)作為一門應(yīng)用性學(xué)科，要求高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí)要注重實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力?！抖惙ā氛n程作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門基礎(chǔ)課程，如果僅偏重于我國(guó)稅制的基本要素，側(cè)重于稅種的基礎(chǔ)理論和法律條文解讀，不能夠體現(xiàn)教學(xué)體系的應(yīng)用性，更不能很好地支撐會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。始于教材理論、止于課堂案例或練習(xí)的稅法課程教學(xué)，已經(jīng)無(wú)法滿足學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)對(duì)知識(shí)內(nèi)容的時(shí)效性和綜合性的要求，更無(wú)法提高甚至培養(yǎng)學(xué)生處理涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)踐能力。講授式教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合運(yùn)用于稅法教學(xué)。然而，案例教學(xué)法對(duì)于講授稅收法律理論會(huì)產(chǎn)生良好的教學(xué)效果，但是對(duì)于注重應(yīng)用性和實(shí)踐性的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)提高學(xué)生的稅收法律應(yīng)用能力可能收效甚微。由于沒有實(shí)訓(xùn)課程實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的對(duì)接，學(xué)生在從事涉稅會(huì)計(jì)類相關(guān)崗位的具體工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)處于束手無(wú)策的尷尬境地。因此，為培養(yǎng)學(xué)生處理涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)踐能力，有必要對(duì)稅法課程進(jìn)行系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的構(gòu)建，加大實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)力度，建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室以及校外實(shí)訓(xùn)基地。

二、目前會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法實(shí)踐課程存在的問題

就會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的稅法相關(guān)課程的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，目前絕大多數(shù)應(yīng)用型高等院校對(duì)應(yīng)用性和實(shí)踐性較強(qiáng)的課程均開設(shè)了相應(yīng)獨(dú)立的稅法實(shí)踐課程，課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)模式與傳統(tǒng)的理論課程具有較大的差異，但是，仍然存在以下三個(gè)方面的問題：

（一）對(duì)稅法實(shí)踐課程的重視程度不夠

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程，目前部分高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的制定人才培養(yǎng)方案時(shí)對(duì)《稅法》課程的重視程度不夠?qū)嵺`，部分教師表示不懂稅收法律或者會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生只需要了解涉稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目即可;而學(xué)生對(duì)于這門課程有誤解，認(rèn)為《稅法》屬于法律類課程，忽略了不同專業(yè)《稅法》課程的教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點(diǎn)方面的區(qū)別。受制于《稅法》課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中可能受到的重視程度不夠的影響，相應(yīng)的稅法實(shí)踐課程在課程體系中更無(wú)法受到重視。相應(yīng)地在安排稅法實(shí)踐課程教師時(shí)，極少考慮教師是否具有實(shí)踐操作技能或扎實(shí)的稅收法律功底，反而會(huì)對(duì)教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)積極性產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）課程內(nèi)容滯后于稅制改革進(jìn)程

稅收法律，一方面可以說(shuō)具有固定性的特征，在稅種設(shè)置、稅收征管方式等方面一經(jīng)確定不會(huì)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，但另一方面，由于我國(guó)正處于稅收制度的變革期，稅率、征稅范圍等稅制要素也在不斷地進(jìn)行改革。而與現(xiàn)行稅收法律相配套的稅法教材，就要隨之進(jìn)行相應(yīng)地變動(dòng)，但就目前來(lái)說(shuō)，各高校所使用的稅法教材，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的教材以外，其他教材的修訂遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上稅收法律的變動(dòng)。而相應(yīng)的稅法實(shí)踐教材或?qū)嵱?xùn)系統(tǒng)，由于實(shí)踐課程開設(shè)不如《稅法》課程普及或?qū)嵱?xùn)系統(tǒng)案例、數(shù)據(jù)更新困難，其修訂和更新的速度更加緩慢。因此，使用此類教材或?qū)嵱?xùn)系統(tǒng)，如果僅涉及到稅率變動(dòng)，尚能滿足教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的需求，但如果涉及稅種變動(dòng)，如營(yíng)改增，對(duì)于教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)來(lái)講不但失去了實(shí)效性，更容易造成學(xué)生與實(shí)際稅收法律脫節(jié)。

（三）校企合作或溝通不夠

稅法實(shí)踐課程作為實(shí)踐性和應(yīng)用性較強(qiáng)的一門課程，其培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)的學(xué)生是否為企業(yè)需求為中心則直接決定了學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。然而，大多數(shù)高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的企業(yè)實(shí)訓(xùn)基地偏重于會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)，一般不會(huì)為單獨(dú)某門課程開設(shè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。實(shí)際上，以企事業(yè)單位的具體要求，除輸送學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)外，還可以與稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所合作，對(duì)學(xué)生實(shí)行專項(xiàng)的、有重點(diǎn)的短期培訓(xùn)。但由于受到學(xué)生規(guī)模的限制、實(shí)訓(xùn)基地的匱乏、以及與企業(yè)、稅務(wù)部門等的合作或溝通不夠等原因，極少有高校能實(shí)現(xiàn)在企業(yè)或稅務(wù)部門實(shí)際工作環(huán)境中開展實(shí)踐教學(xué)，提高學(xué)生的稅收實(shí)踐能力和應(yīng)用能力。

三、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法實(shí)踐課程整合的具體方案

（一）保持培養(yǎng)目標(biāo)與專業(yè)培養(yǎng)方向的一致性

應(yīng)用型本科的專業(yè)培養(yǎng)方向可以簡(jiǎn)單歸納為提升學(xué)生的專業(yè)技能、培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系來(lái)說(shuō)，我國(guó)《財(cái)政部2010-2020中長(zhǎng)期會(huì)計(jì)人才規(guī)劃》對(duì)其培養(yǎng)目標(biāo)給出了明確的定位，即培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才。稅法實(shí)踐課程的應(yīng)用性很強(qiáng)，應(yīng)將基礎(chǔ)知識(shí)、素質(zhì)能力和實(shí)踐技能三者有機(jī)結(jié)合，與實(shí)際會(huì)計(jì)崗位的需求相適應(yīng)。

（二）稅法實(shí)踐課程的課程整合和融合

不同高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的設(shè)置中，其主要內(nèi)容涉及稅收法律的課程有稅法、納稅實(shí)務(wù)、稅收籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)等，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程的內(nèi)容也會(huì)涉及到稅收法律，因此涉稅內(nèi)容的知識(shí)講解對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)來(lái)說(shuō)，具有相當(dāng)重要的地位。一方面，針對(duì)主要內(nèi)容涉及稅收法律的課程，可在校內(nèi)稅法實(shí)踐課程設(shè)置環(huán)節(jié)將這類課程的實(shí)踐課程進(jìn)行融合，將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃等課程的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容系統(tǒng)化整合，可統(tǒng)一在涉稅實(shí)踐課程的框架之內(nèi)，下設(shè)納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃三大模塊，鑒于《稅法》理論課程已對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，涉稅實(shí)踐課程不再涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算?；谶@一思路，高校在引進(jìn)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)軟件時(shí)，必須選擇涉及此三大模塊的實(shí)訓(xùn)軟件，與課程設(shè)置思路相切合。另一方面，針對(duì)課程內(nèi)容涉及稅收法律知識(shí)的課程，可將涉稅實(shí)踐內(nèi)容適當(dāng)?shù)厝诤线M(jìn)這類課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，且可實(shí)現(xiàn)涉稅實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的共享，破解《稅法》課程與稅收實(shí)踐課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中的孤立地位，實(shí)現(xiàn)與整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的融合。

（三）采用操作系統(tǒng)+實(shí)習(xí)的模式獨(dú)立設(shè)置稅法實(shí)踐課程

稅法實(shí)踐課程以《稅法》課程為依托，兩個(gè)課程雖然有順承的關(guān)系，但講授目標(biāo)、講授內(nèi)容和講授方式截然不同，二者的區(qū)別取決于所采用的稅法實(shí)踐課程的授課方式。通過(guò)對(duì)部分高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的稅法實(shí)踐課程進(jìn)行調(diào)研，目前稅法實(shí)踐課程主要采取了以下三種模式：一是與理論課融在一起進(jìn)行案例分析;二是運(yùn)用稅法實(shí)訓(xùn)軟件系統(tǒng);三是通過(guò)學(xué)生實(shí)習(xí)的方式開展。將稅法實(shí)踐課程與理論課融在一起進(jìn)行授課，容易出現(xiàn)理論課與實(shí)踐課無(wú)法明確區(qū)分的缺點(diǎn)，且容易出現(xiàn)僅僅將實(shí)踐課程作為理論課的練習(xí)課的狀況，然而，稅收法律應(yīng)用能力不僅僅體現(xiàn)在學(xué)生能夠準(zhǔn)確地計(jì)算稅種的應(yīng)納稅額，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅法實(shí)踐課程對(duì)于學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)的需求。運(yùn)用稅法實(shí)訓(xùn)軟件系統(tǒng)，優(yōu)點(diǎn)是能夠在高度仿真的系統(tǒng)下訓(xùn)練學(xué)生在處理涉稅事務(wù)、申請(qǐng)稅款等方面的技能，缺點(diǎn)是由于現(xiàn)行稅收法律變動(dòng)頻繁，實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)的更新大多慢于稅收法律的變動(dòng)，實(shí)效性有一定缺陷;且大部分稅法實(shí)訓(xùn)軟件通常將涉稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單化，簡(jiǎn)化處理了在真實(shí)報(bào)稅和涉稅事務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此，學(xué)生即使在稅法實(shí)訓(xùn)軟件系統(tǒng)能夠準(zhǔn)備進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)，在面臨更為復(fù)雜的實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)無(wú)從下手。最后一種方式，通過(guò)實(shí)習(xí)的方式開展實(shí)踐課程，優(yōu)點(diǎn)是學(xué)生能夠接觸真實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)，但必須會(huì)受到實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量、規(guī)模等方面的限制。相比較來(lái)看，若能夠?qū)⒑髢煞N方式結(jié)合起來(lái)，在學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)軟件之后組織學(xué)生到實(shí)習(xí)基地進(jìn)行短期實(shí)習(xí)，將能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)稅法實(shí)訓(xùn)課程的培養(yǎng)目標(biāo)。

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